金融企業(yè)會計(jì) 第四章 結(jié)算

1、結(jié)算業(yè)務(wù)支付結(jié)算原則支付結(jié)算原則 （一）恪守信用，履約付款。 （二）誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配。 （三）銀行不墊款。結(jié)算方法 結(jié)算方式:匯款.托收.信用證 結(jié)算票據(jù):匯票.支票.本票 我國:書66頁 (適用同城、異地) 結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi) 收費(fèi)種類：郵費(fèi)、電報(bào)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、憑證工本費(fèi)（信用卡卡片費(fèi)）、掛失手續(xù)費(fèi)、以及信用卡年費(fèi)、特約手續(xù)費(fèi)、異地存取款手續(xù)費(fèi)等。 列“手續(xù)費(fèi)及傭金收入” 銀行匯票是出票行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。 關(guān)系人 申請人(購貨企業(yè)） 收款人（銷售企業(yè)） 出票行 代理付款行 （三筆分錄） （一筆分

2、錄）銀行匯票的核算銀行匯票的核算 ()出票出票 出票行出票行會計(jì)分錄為： 借：吸收存款申請人戶 貸：匯出匯款 “匯出匯款”帳戶：負(fù)債類，反映銀行收客戶存放擬用于異地支付的匯票款。 與“應(yīng)解匯款”的區(qū)別 現(xiàn)金交付的，出票行出票行會計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：匯出匯款 登記“匯出匯款”分戶賬（采用銷賬式）。 銀行匯票退款和掛失銀行匯票退款和掛失 1、退款 借：匯出匯款 貸：吸收存款申請人戶 2、掛失 (二二) 代理付款代理付款 1持票人在代理付款行開戶持票人在代理付款行開戶 代理付款行代理付款行： 借：聯(lián)行往賬 貸：吸收存款持票人戶 解訖通知加蓋轉(zhuǎn)訖章隨編制的聯(lián)行借方報(bào)單寄給出票行。 “聯(lián)行往賬”資

3、產(chǎn)負(fù)債共同類帳戶，反映發(fā)報(bào)聯(lián)行結(jié)算情況。借方記代付；貸方記代收。 2、持票人未在代理付款行開戶、持票人未在代理付款行開戶 代理付款行代理付款行以持票人姓名開立應(yīng)解匯款賬戶，在該分戶賬上填明匯票號碼辦理轉(zhuǎn)賬： 借：聯(lián)行往賬 貸：應(yīng)解匯款持票人戶 支取 借：應(yīng)解匯款原持票人戶 貸：庫存現(xiàn)金 (三三)結(jié)清匯票結(jié)清匯票 1、匯票全額付款、匯票全額付款 在匯票卡片的的實(shí)際結(jié)算金額欄填入全部金額，在多余款收賬通知的多余金額欄填寫“”。出票行出票行會計(jì)分錄為： 借：匯出匯款 貸：聯(lián)行來賬 同時(shí)銷記匯出匯款賬。 “聯(lián)行往賬”資產(chǎn)負(fù)債共同類帳戶，反映發(fā)報(bào)聯(lián)行結(jié)算情況。借方記代付；貸方記代收。 ”聯(lián)行來賬“資產(chǎn)負(fù)

4、債共同類帳戶，反映收報(bào)聯(lián)行結(jié)算情況。與發(fā)報(bào)方登記方向相反。 2、匯票有多余款、匯票有多余款 出票行出票行： 借：匯出匯款 貸：聯(lián)行來賬 貸：吸收存款申請人戶 同時(shí)銷記匯出匯款賬在第四聯(lián)多余款收賬通知多余金額欄填寫多余金額，加蓋轉(zhuǎn)訖章，通知申請人。 工商銀行福州支行開戶單位福州某醫(yī)藥公司提交銀行匯票申請書，申請簽發(fā)銀行匯票36 000元，收款人為張平，張平在浙江省轉(zhuǎn)讓給生物制藥廠,代理付款的是生物制藥廠開戶行工商銀行浙江省溫州某支行，實(shí)際結(jié)算金額31 000元。 （1）福州行出票的處理： 借：吸收存款醫(yī)藥公司戶 36 000 貸：匯出匯款 36 000 （2）溫州行付款的處理： 借：聯(lián)行往賬 3

5、1 000 貸：吸收存款生物制藥廠戶31 000 （3）福州行結(jié)清銀行匯票的處理： 借：匯出匯款 36 000 貸：聯(lián)行來賬 31 000 貸：吸收存款醫(yī)藥公司戶 5 000作業(yè) 農(nóng)業(yè)銀行南京新街口辦事處農(nóng)業(yè)銀行南京新街口辦事處8月月20日發(fā)生下列日發(fā)生下列結(jié)算業(yè)務(wù)：結(jié)算業(yè)務(wù)： 收到百信藥店交來的銀行匯票及兩聯(lián)進(jìn)帳單，匯票金額20,000元，實(shí)際用款19,850元，當(dāng)即收入其存款帳戶，并劃付付款人開戶行農(nóng)業(yè)銀行大連市支行營業(yè)部。 大連市支行營業(yè)部大連市支行營業(yè)部于8月23日收到劃付憑證及有關(guān)單據(jù)，結(jié)清匯票，并將余款收入付款人三星制藥廠帳戶。 新街口辦事處解付匯票的會計(jì)分錄： 大連市支行營業(yè)部結(jié)

6、清匯票的會計(jì)分錄： 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 即期票據(jù)：銀行匯票、本票、支票 遠(yuǎn)期票據(jù)：商業(yè)匯票分類 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票（委托收款結(jié)算方式）商業(yè)承兌匯票（委托收款結(jié)算方式） 出票人 持票人 付款 委托收款 付款人開戶行 收款人開戶行 （各一筆分錄） 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 （一）出票及承兌 不做帳務(wù)處理 （二）持票人開戶行受理匯票(委托收款) 不做帳務(wù)處理 (三) 付款人開戶行付款人開戶行收到匯票 1、付款人同意付款 借：吸收存款付款人戶 貸：聯(lián)行往賬(異地） 存放中央銀行款項(xiàng)（同城） 付款人的存款賬戶不足

7、支付的。填制三聯(lián)付款人未付款項(xiàng)通知書，退憑證。 、付款人拒絕付款 填制拒付理由書，退憑證。 (四)持票人開戶行持票人開戶行收到劃回款項(xiàng) 借：聯(lián)行來賬（異地） 存放中央銀行款項(xiàng)（同城） 貸：吸收存款 2、收到未付票款通知書或拒絕付款理由書和匯票，退持票人。 特殊情況 出票人 持票人 付款人開戶行=收款人開戶行 借：吸收存款-付款人戶 貸：吸收存款-持票人戶類似：托收承付結(jié)算方式 托收承付與委托收款的 異同： 1、適用區(qū)域 2、適用業(yè)務(wù)范圍 3、適用的企業(yè)范圍 收款人收款人 付款人付款人 收款人開戶行收款人開戶行 付款人開戶行付款人開戶行 (二) 付款人開戶行付款人開戶行 1、處理憑證并通知付款人

8、 2、付款 借：吸收存款付款人戶 貸：聯(lián)行往賬 (三) 收款人開戶行 收到劃回款項(xiàng) 借：聯(lián)行來賬 貸：吸收存款收款人戶 作業(yè)（托收及委托收款） 工商銀行某支行發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 1、收到異地某工商銀行寄來有關(guān)托收承付結(jié)算憑證及附件，通知開戶單位果品批發(fā)站付款82000元，承付期滿，辦理劃款手續(xù)。 2、開戶單位棉紡織廠委托本行向異地?zé)襞輳S辦理托收，款項(xiàng)20000元，已將憑證寄出。 3、收到異地某工商銀行寄來委托收款結(jié)算憑證，通知開戶單位新通公司付款52000元，新通公司發(fā)現(xiàn)部分商品與合同不符，部分拒付2000元，余款辦理劃付手續(xù)。 4、收到異地工商銀行的貸方報(bào)單，系劃付來的商業(yè)承兌匯票款，金額430

9、00元，經(jīng)審核無誤辦理轉(zhuǎn)賬。銀行承兌匯票銀行承兌匯票 出票人（承兌申請人） 收款人（持票人） 申請 承兌 承兌銀行(付款人) 持票人開戶行 （三筆分錄） （一筆分錄）（一）出票及承兌 會計(jì)部門審核后，按規(guī)定 (現(xiàn)行按票面金額萬分之五) 收取承兌手續(xù)費(fèi)。 其會計(jì)分錄為： 借：吸收存款承兌申請人戶 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入承兌手續(xù)費(fèi)戶 承兌銀行對承兌的匯票通過表外核算，分錄為： 收:銀行承兌匯票 （二）匯票到期承兌銀行收取票款 、出票人足額支付票款的處理 借：吸收存款出票人戶 貸：應(yīng)解匯款 、出票人無款或不足支付 不足支付的金額轉(zhuǎn)入該出票人的逾期貸款（或承兌匯票墊款）戶，按每日萬分之五計(jì)收罰息。其會計(jì)

10、分錄為： 借：逾期貸款出票人戶 貸：應(yīng)解匯款 （三）持票人開戶行受理匯票 基本與受理商業(yè)承兌匯票的處理相同 （四）支付承兌銀行匯票款項(xiàng) 承兌銀行承兌銀行接到托收憑證及匯票，編制聯(lián)行貸方報(bào)單，將款項(xiàng)劃出。會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款 貸：聯(lián)行往賬（存放中央銀行款項(xiàng)） 另銷記表外科目登記簿。分錄為： 付出：銀行承兌匯票 （五）持票人開戶行持票人開戶行收到匯票款項(xiàng) 接到聯(lián)行報(bào)單和托收憑證或拍來的電報(bào)，其會計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行來賬（異地） 存放中央銀行款項(xiàng)（同城） 貸：吸收存款持票人戶 甲行開戶單位供電局簽發(fā)銀行承兌匯票一份，金額60 000元，提交甲行審查后辦理承兌。供電局將承兌后的匯票提交給省外系統(tǒng)

11、內(nèi)丙行開戶的開關(guān)廠，開關(guān)廠在匯票到期前委托丙行收取票款，丙行將托收憑證和銀行承兌匯票寄往甲行。甲行于匯票到期日向供電局收取票款備付，供電局賬戶有款支付。當(dāng)甲行收到丙行寄來的托收憑證和匯票后，當(dāng)即支付票款，丙行收到票款后轉(zhuǎn)入開關(guān)廠存款賬戶。 （1）甲行承兌匯票的處理： （2）甲行向供電局收取票款的處理： （3）甲行支付票款的處理： （4）丙行收到票款的處理： （1）甲行承兌匯票的處理： 借：吸收存款供電局戶 30 貸：手續(xù)費(fèi)收入 30 收入:銀行承兌匯票 60 000 （2）甲行向供電局收取票款的處理： 借：吸收存款供電局戶 60 000 貸：應(yīng)解匯款 60 000 （3）甲行支付票款的處理：

12、借：應(yīng)解匯款 60 000 貸：聯(lián)行往賬 60 000 付出:銀行承兌匯票 60 000 （4）丙行收到票款的處理： 借：聯(lián)行來賬 60 000 貸：吸收存款開關(guān)廠60 000（不涉及聯(lián)行往來） 銀行本票 支票 銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 申請人 持票人 出票行 (代理付款行) （一）交款出票 借：吸收存款（庫存現(xiàn)金 ） 貸：開出本票 開出本票:負(fù)債類帳戶. 銀行本票退款 借：開出本票 貸：吸收存款(庫存現(xiàn)金) (二)付款 1.持票人、申請人在同一開戶行， 申請人 持票人 出票行 付款和結(jié)清同時(shí)進(jìn)行： 借：開出本票 貸：吸收存款持票人戶

13、 2.持票人、申請人不在同一開戶行， 申請人 持票人 墊付 出票行 票據(jù)交換 (代理付款行) 人行票據(jù)交換系統(tǒng) 科目設(shè)置“存放中央銀行款項(xiàng)”代理付款行代理付款行墊付資金墊付資金： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：吸收存款持票人戶 本票通過票據(jù)交換給出票行出票行。 借：開出本票 貸：存放中央銀行款項(xiàng)3.現(xiàn)金銀行本票付款 出票行出票行接到注明“現(xiàn)金”字樣的本票， 借：開出本票 貸：庫存現(xiàn)金 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 支票的提示付款期自出票日起10天，支票允許在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓，。 轉(zhuǎn)賬支票的核算轉(zhuǎn)賬支票的核算 （一）持票人

14、、出票人在同一銀行開戶（一）持票人、出票人在同一銀行開戶 開票人 持票人 出票人開戶行 借：吸收存款出票人戶 貸：吸收存款持票人戶（收款人戶） （二）持票人、出票人不在同一銀行開戶（二）持票人、出票人不在同一銀行開戶 開票人 持票人 墊付 出票人開戶行 票據(jù)交換 持票人開戶行 、持票人開戶行持票人開戶行墊付墊付,會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：吸收存款持票人戶 （）出票人開戶行出票人開戶行會計(jì)分錄為： 借：吸收存款出票人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。 適用于單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)異地結(jié)算。基本關(guān)系人 匯款人 收款人 匯出行 匯入行信匯信匯

15、信匯是匯款人委托銀行以郵寄憑證的方式通知匯入行付款的一種結(jié)算方式。 （一）匯出行 其會計(jì)分錄為： 借：吸收存款匯款人戶（庫存現(xiàn)金） 貸：聯(lián)行往賬 （二）匯入行 直接收開戶單位賬 借：聯(lián)行來賬 貸：吸收存款收款人戶 、不直接收賬： （1）轉(zhuǎn)入應(yīng)解匯款并通知 借：聯(lián)行來賬 貸：應(yīng)解匯款收款人戶 （2）解付 借：應(yīng)解匯款收款人戶 貸：庫存現(xiàn)金電匯電匯 電匯是匯款人委托銀行以拍發(fā)電報(bào)或通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)電子匯款的方式通知匯入行付款的一種結(jié)算方式。賬務(wù)處理與信匯相同。 退匯退匯 （一）匯入行 借：吸收存款(應(yīng)解匯款) 貸：聯(lián)行往帳 （二）匯出行 借：聯(lián)行來賬 貸：吸收存款匯款人戶（在匯出行開戶） 未開戶的計(jì)

16、入“應(yīng)解匯款”、”其他應(yīng)付款” 一.基本規(guī)定書98 二.核算: 1.發(fā)放: a.申請人在發(fā)卡銀行開戶 借:吸收存款活期存款 貸:吸收存款信用卡備用金存款 貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入 b.申請人不在發(fā)卡銀行開戶 借:存放中央銀行款項(xiàng) 貸:吸收存款信用卡備用金存款 貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入 2.消費(fèi) a.同城同銀行 開戶行開戶行: 借:吸收存款信用卡備用金存款 貸:吸收存款-活期存款特約單位 b.同城不同行 特約單位開戶行特約單位開戶行: 借:存放中央銀行款項(xiàng) 貸:吸收存款-活期存款特約單位 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 持卡人開戶行持卡人開戶行: 借:吸收存款信用卡備用金存款 貸:存放中央銀行款項(xiàng) c.異地同系統(tǒng)銀行 特約單位開戶行特約單位開戶行: 借:聯(lián)行往帳 貸:吸收存款-活期存款特約單位 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 持卡人開戶行持卡人開戶行: 借:吸收存款持卡人戶 貸:聯(lián)行來帳 異地跨行 特約單位開戶行：特約單位開戶行：（通過通匯行結(jié)算） 借:存放中央銀行款項(xiàng) 貸:吸收存款-活期存款特約單位 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 通匯行：通匯行： 借：聯(lián)行往帳借：聯(lián)行往帳 貸：存放中央銀行款項(xiàng)