《稅收與社會》課件

1、稅收與社會課件一、教學目的：稅收與社會課程教學目的在于使非財政、稅務和會計類學生對中國稅收制度有一個基本了解，使學生能夠在了解現行稅制基本內容的基礎上，熟練處理未來生活、工作中的有關稅收業(yè)務，培養(yǎng)他們的稅收意識，做一個守法的稅收公民。注重稅制講解與稅收實例相結合，運用大量例題讓讀者掌握稅收制度在實踐中的運用，理論聯系實際，應用性強。課程將采取多媒體授課方式，成績評定時結合平時和期末綜合表現，其中平時成績考核主要包括考勤、作業(yè)、課堂討論等，期末成績考核將采取考試方式。第一講： 稅收現象和本質特征引言： 在現實生活中，我們隨時都可以看到許多稅收現象。如：工商企業(yè)和個人從事生產、經營活動都要依法向國

2、家繳納稅款；國家為了貫徹某些稅收政策，往往給企業(yè)或個人以減稅、免稅或出口退稅的稅收優(yōu)惠；個人收入達到國家規(guī)定的征稅標準時，要依法向國家繳納個人所得稅。那么，究竟什么是稅收？它與國家、經濟、財政、法律之間有何關系，并進一步了解和掌握稅收的本質和特征。第一節(jié) 什么是稅收 一、稅收是國家憑借（政治權利）通過（法律形式），強制地、無償地參與社會產品分配而取得財政收入的一種形式 二、稅收是國家以（社會管理者）的身分，依靠國家政治權力進行的分配；上交利潤是國家以（資料生產者）的身分，依據財產權力對國有企業(yè)收入進行的分配。 三、稅收的特征（一）強制性政府征稅是以法律的形式規(guī)定了納稅人義務，納稅人必須依法納稅

3、，否則就要受到法律的制裁。強制的含義是對應于自愿。因為稅收是無償的，所以必須強制。稅收的強制性是非懲罰性的（與罰款的區(qū)別）。 （二）無償性 政府征稅以后不直接返還給納稅，也不向納稅提供等價物和其他特權。 有償的三種形式：償還；等價交換；提供特權（能產生收益）。 無償性是稅收的本質性特征，也是其他特征的根源。注意區(qū)別具體的、特定的納稅人的無償性與公共產品對社會成員的整體返還性。 （三）固定性 簡單地講就是稅收是依法律規(guī)定的標準進行征收的，所以不可以隨意征收。稅法中規(guī)定了政府要征什么稅種、向什么征稅（征稅對象）、由誰納稅（納稅人）、征多少稅（稅率）。 第二節(jié) 政府為什么要征稅（稅收的意義）政府為什

4、么要征稅體現了稅收與社會的內在聯系政府稅收私人部門（個人和企業(yè)） 一、個人生活需要公共產品 （一）生命財產安全政府的保護 （二）個人的經濟安全需要公共服務社會保障體系 （三）個人的生活品質提高需要公共產品公共設施、環(huán)境保護、城鄉(xiāng)規(guī)劃、城市管理 （四）個人生活的多樣性需要公共產品公共文化 （五）社會進步、民族文化進步需要公共服務教育 二、企業(yè)生產需要公共產品 （一）財產存在的安全保護 （二）企業(yè)的生產經營活動需要政府的安全保護產權界定與保護（國內外貿易秩序的維護） （三）企業(yè)生產需要公共產品的配套 （四）經濟繁榮與 發(fā)展需要公共支出的相應增長 第三節(jié) 稅收與經濟發(fā)展 一、稅收對資源配置（經濟結構

5、）的影響 （一）資源配置的概念 （二）稅收對資源配置的影響：促進經濟的轉型升級。 1、生產的正外部性、負外部性； 2、稅收對資源配置的扭曲效應；3、稅收對資源配置的改進：庇古稅；庇古補貼；國家資源環(huán)境保護政策。 二、稅收對經濟的激勵與反激勵 （一）經濟長期增長的動力：要素供給 （二）稅收對要素供給的激勵：對要素報酬征稅產生的收入效應 （三）稅收對要素供給的反激勵：打擊要素供給的積極性，抑制經濟增長。 （四）稅收對投資的影響： 1、對投資收入率的影響：稅收降低了投資收益率。 2、對投資回收期、投資風險的影響：稅收降低了投資收益率，延長了投資回收期，增加了投資風險。 3、對投資能力的影響：稅收減少

6、了稅后收入，削弱了資本積累和投資能力。三、稅收對經濟穩(wěn)定的影響（一）決定經濟穩(wěn)定的條件：供求平衡；政府調控的對象是需求。 （二）總需求的構成： 1、封閉經濟體：總需求政府支出+消費支出+投資支出 2、開放經濟體：總需求政府支出+消費支出+投資支出+進出品凈額 3、稅收可以調節(jié)消費和投資的能力；可以調節(jié)消費和投資的行為 以家電下鄉(xiāng)、出口退稅為例。 （三）相機抉擇財稅政策的運用：經濟繁榮時期：抑制總需求：減少財政支出；增加稅收，減少消費和投資經濟蕭條時期：擴大總需求：增加財政支出；減少稅收，增加消費和投資第五節(jié) 社會分配機制和收入分配目標 一、市場機制分配的局限性社會分配體系及其功能圖：分配依據

7、形式 目標 結果 現 純 要素 要素價格（報酬） 效率 收入和財富分配懸殊 實 市 勞動所得社 的 場 資本所得分 市 分 市場機遇 風險所得分 場 配 配 分 政策機遇 尋租配 違法行為 合法所得（也屬尋租）政治權利 社保體系、個人所得稅等 公平 收入和財富均等化。 一個社會中，收入分配中出現的令人不能接受的主要是三方面：不合法性、機會不均等性、收入分配結果懸殊。而收入的不合法性不是市場的必然結果，機會不不均等性部分是市場原因，部分不是市場原因。收入分配不均等則是市場機制的必然結果，因為市場的本質要求是按對生產的要素貢獻分配收入。 作為政府，對以上三種不可接受的收入分配都要管理調節(jié)： 對不合

8、法收入：主要通過刑事司法； 對機會不均等主要通過行政干預，輔之于稅收調節(jié)； 對結果不均等主要通過稅收和收入補助、社會保障解決。 二、政府再分配職能和收入分配公平目標 （一）政府再分配職能的客觀必然性 憑借市場的分配必然會出現兩極分化，如果沒有政府的再分配體系的矯正，社會貧富差距會日益加大。目前貧富差距擴大的現象已引起社會各界和中央的高度重視。 從現實情況看，我國收入和財富分配不合理，差距越來越大1、初次分配領域（按要素分配階段）不合理（1）壟斷行業(yè)與一般行業(yè)改分配差距太大 有公開資料稱，石油、電力、電信、煙草等行業(yè)的員工人數不到全國職工人數的8%，但其收入相當于全國職工工資總額的60%左右。

9、人力資源和社會保障部統(tǒng)計，目前，電力、電信、金融、保險、煙草、石化等行業(yè)職工的平均工資是其他行業(yè)職工平均工資的23倍，如果再加上工資外收入和職工福利待遇上的差異，實際收入差距可能在510倍之間。 （2）通過股市、房市、改制、礦產資源買賣等途徑，實現了財富的大規(guī)模原始分配，造成了大批暴富（無法獲得統(tǒng)計資料） （3）城鄉(xiāng)收入差距進上步擴大2、收入分配差異太大， 城鎮(zhèn)人均收入是農村人均收入的倍數： 年份： 2007 2008 2009倍數 3.32 3.31 3.33 基尼系數不見縮小 年度 基尼系數值 2000 0.4089 2001 0.4031 2002 0.4326 2003 0.4386

10、2004 0.4387 2005 0.4494 2006 0.4601 2007 0.496 2008 0.48 2009 0.469 2010 0.48 2011 0.51， 最高百分之十人口平均收入與最低百分之十人口平均收入之比從2005年的31倍擴大到2011年的55倍，行業(yè)差距達到15倍 印度2011年的基尼系數：0。38，10年前是0.32;最高10%人口是最低10%人口平均收入的12倍，20年前是6倍。 巴西2010年的基尼系數：0.53，1998年是0.567， 美國2010年基尼系數：0.469， 法國2010年最高20%人口是最低20%人口的7.2倍，基尼系數是0.412，

11、臺灣2010年是0.326， 韓國是0.341， 經合組織國家2010年平均為0.31.（二）中央關于收入分配的方針稅制改革的公平目標 十八屆三中全會決議精神： “規(guī)范收入分配秩序，完善收入分配調控體制機制和政策體系，建立個人收入和財產信息系統(tǒng)，保護合法收入，調節(jié)過高收入，清理規(guī)范隱性收入，取締非法收入，增加低收入者收入，擴大中等收入者比重，努力縮小城鄉(xiāng)、區(qū)域、行業(yè)收入分配差距，逐步形成橄欖型分配格局?！?“完善以稅收、社會保障、轉移支付為主要手段的再分配調節(jié)機制，加大稅收調節(jié)力度?！?政府的財政收支活動可以改變收入的分配狀態(tài)，實現收入和財富的再分配。任何社會的政府都將維護收入分配的均等化作為

12、政策的施政目標。，這既是維護統(tǒng)治利益的需要（作為階級、作為總統(tǒng)個人都是如此），也是人類道德意識的約束，還是社會經濟和協發(fā)展的要求。事實上，各個社會的政府都在不能程度上發(fā)揮了調節(jié)收入分配的作用。從總體上看，越是發(fā)達的國家，社會保障體系為核心的收入再分配體系越是強大，表現在財政支出結構中，社會保障支出的比重也越是高，表現在稅收體系中，個人所得稅的比重也越是高。 1、公平的標準 （1）受益公平這一標準最通行，最能被社會成員接受，但這一準則在稅制中應用的領域最有限。 （2）條件（起點）公平追求社會成員的生產經營和勞動條件的平等，而在這樣的平等環(huán)境下取得的收入和財富的不均等予以認可，政府的政策不應改變這

13、種不均等，即政府政策不應縮小基尼系數。比例稅率是符合這種公平標準的。條件公平與“效率目標”相一致。效率 公平與效率正相關 條件公平 （3）結果公平（結果均等化）追求經濟過程的結果即人們擁有的收入與財富均等一致。當然這也不反對獲取收入和財富的過程的均等化。前面我們介紹的縮小基尼系數等現代經濟管理中的各種概念（如：收入五組分法、一定比例的高收入者擁有大部分的社會存款等等指標都是用于說明結果公平狀況的。追求結果公平的效應是損失效率，換言之，結果公平與效率是互相替代的： 效率 公平與效率負相關 結果公平用于衡量結果公平的尺度：除了前述基尼系數等實用性指標外，還是如下三種效用犧牲說：均等絕對犧牲說、均等

14、比例犧牲說、均等邊際犧牲說。下面用圖表達這三種犧牲說：3、 調節(jié)收入和財富的稅收政策（1） 稅制體系簡介從收入流的順序看的稅制體系：流轉稅企業(yè)（公司）所得稅個人所得稅持有財產稅遺產稅資源配置的影響效應漸弱，收入再分配功能漸強。（2） 流轉稅（貨物與勞務稅）對收入的調節(jié)1、 一般商品稅的累退效應。2、 選擇性商品稅、差別稅率商品稅的收入調節(jié)功能。（3） 直接稅（所得稅、財產稅）對收入和財富的調節(jié)1、征稅對象的性決定了對收入和財富的調節(jié)作用2、累進稅率決定了對收入和財富的調節(jié)作用3、遺產稅對財產的調節(jié)作用。4、社會保障稅的收入調節(jié)作用。第二講 稅收制度構成要素和稅制結構體系第1節(jié) 稅收制度構成要素

15、 一、稅收制度的概念稅收制度是用來規(guī)范政府與納稅人、以及其他相關社會主體（組織與個人）在稅收管理過程中的行為的法律規(guī)范。稅收制度確定了政府（主要是職能部門稅務機關）、納稅人、扣繳義務人、及其他相關社會主體的權利義務。 二、納稅人 納稅人是指稅法規(guī)定負有納稅義務的單位與個人。分本國納稅人和外國納稅人或居民納稅 人和非居民納稅人）；又分法人納稅與非法人納稅人；法人納稅人又有多種形式。 扣繳義務人：法律規(guī)定負有將納稅人的應納稅稅款代扣代繳的單位和個人。負稅人：實際負擔稅款的單位和個人。當發(fā)生稅負轉嫁時，納稅人與負稅人是同一人，而當納稅與負稅人就不一致。二、征稅對象征稅對象是指對什么征稅。每一種都有特

16、定的征稅對象。征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志，因而也是命名稅種的主要依據。稅目：是對征稅對象的具體分類。稅目的意義有二：一是在列舉征稅的情況下，可以通過稅目確定征稅的范圍；二是在需要確定對不同的征稅對象實行差別征稅時，稅目可以起到分門別類的作用，以便設計差別稅率。計稅依據：是具體計算稅款的數量或數額依據。 計稅依據是實物數量和貨幣金額兩種。三、稅率（一）概念：稅率是稅額與征稅對象（計稅依據）的比例。（二）稅率的重要意義：決定了納稅人稅負輕重和政府財政收入的多少；稅率體現了政府的社會和經濟政策。所以稅率是稅制的中心環(huán)節(jié)。（三）稅率的形式：1、比例稅率：對同一征稅對象不分數額大小，實現同

17、一稅率。2、累進稅率：根據征稅對象的大小，從低到高確定為同的稅率。累進稅率又分全額累進稅率、超額累進稅率；全率累進稅率、超率累進稅率。 全額累進稅率：將征稅對象按金額大小劃分成若干等級，對每一個等級從低到高設計差別稅率。對征稅對象達到高一等級時，就要對全部征稅對象按高一級稅率征稅。 超額累進稅率：將征稅對象的金額劃分成若干級距，對每一級距從低到高設計差別稅率，當征稅對象超過某一級距時，只對超過部分按高一級稅率征稅。在適用超額累進稅率時，同一征稅對象可能會適用多級稅率。全額累進稅率與超額累進稅率差異的圖示（見圖）見PPT課件。超額累進稅率可用速算扣除數簡化。全額累進稅率與超額累進稅率的優(yōu)缺點比較

18、。 定額稅率 定額稅稅率是按征稅對象的單位實物量確定固定的稅額。定額稅率的優(yōu)缺點。 名義稅率與實際負擔率的比較說明。 影響名義稅率與實際負擔率差異的因素分析：稅率特征（邊際稅率與平均稅率）；由于稅法規(guī)定的計稅依據與實際計稅依據的差別（減免稅、偷逃稅） 四、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)：商品或收入流轉過程中確定應該征稅的環(huán)節(jié)。 現實社會中商品與收入是多環(huán)節(jié)流轉的，所以必須選擇恰當的環(huán)節(jié)征稅。 納稅環(huán)節(jié)可以選擇在生產環(huán)節(jié)、批發(fā)、零售、消費等環(huán)節(jié)征稅。不同的稅種可以選擇在不同的環(huán)節(jié)征稅。于是就有多環(huán)節(jié)征稅、單環(huán)節(jié)征稅等多種形式。 五、納稅期限 納稅期限：稅法中規(guī)定的應該履行納稅義務的期限。 納稅期限的規(guī)定是稅

19、收強制性的重要特征之一。 納稅期限在稅收征管中有三個特定的含義：計稅期限；申報期限；繳庫期限。 六、減免稅 減免稅是在稅法規(guī)定的納稅義務基礎上，對某些特定的納稅人或征稅對象給予特殊的優(yōu)惠照顧，減輕或免除其全部納稅義務。減免稅有重有社會經濟意義，所以各國的稅法中都有，但程度、規(guī)模有較大差別。 減免稅的形式（4種）：直接減免應納稅額；降低稅率；縮?。ㄊ杖胩蕹?，費用扣除；起征點，免征額）；出口退稅。 七、違章處理 違章處理是指對納稅人、扣繳義務人、稅務機關等相關人員和單位的違反稅法的行為進行處罰的制度。 （一）違章行為的分類。1、納稅主體的稅收違法行為：（1）違反稅款征收制度的行為：欠稅、偷稅、騙稅

20、、抗稅等（2）違反稅收管理制度的行為兩類。違反有關稅務登記、賬簿憑證管理、發(fā)票管理、接受調查等稅法規(guī)定。2、征稅主體的違法（稅收行政違法）（二）處罰方式的分類。（1）民事法律責任形式。主要是退還和賠償（2）行政法律責任（3）刑事法律責任；第二節(jié) 稅收分類一、按收入劃分與管理權限分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。二、按征稅對象的性質（稅種的性質）分為流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅、行為稅等。三、按稅負是否轉嫁（或者說轉嫁的難易程度）分為直接稅與間接稅。四、按計稅依據和計稅方法分為從量定額稅與從價定率稅。五、按稅收與價格的關系分為價內稅與價外稅。 以增值稅和消費稅為例說明兩者的三層意思上有根本

21、的不同。第三章 消費稅 第一節(jié) 消費稅的概念（P95）一、消費稅的概念消費稅是對消費品或消費行為征收的一種稅。在稅收分類中屬于中央稅、流轉稅、間接稅。二、消費稅的特點（一）征稅項目的選擇性（二）消費稅是價內稅（三）稅率差距較大（且比例稅率與定額稅率相結合）（四）單環(huán)節(jié)征收三、消費稅的作用（一）籌集財政資金的作用（二）體現國家產業(yè)政策、優(yōu)化資源配置（三）具有調節(jié)收入，實現公平目標的作用第二節(jié)消費稅制度一、消費稅的納稅義務人： 凡在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，均為消費稅的納稅義務人。具體有以下5種：1在我國境

22、內生產銷售應稅消費品的單位與個人。2在我國境內委托加工應稅消費品的單位與個人。由受托加工單位和個人代扣代繳。3在我國境內進口應稅消費品的單位與個人，具體指進口人或者其代理人。4、在我國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。5在我國境內零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的單位與個人。二、消費稅的征稅對象及征收（品目）范圍、稅率：見稅目稅率表表4-1消費稅稅目稅率表稅目稅率（復合稅率）一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙：每標準條(200支)調撥價格70元（2）乙類卷煙：每標準條(200支)調撥價格<70元（批發(fā)卷煙）2.雪茄煙3.煙絲 56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%36%30

23、%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒：每噸啤酒出廠價格3000元（2）乙類啤酒：每噸啤酒出廠價格<3000元4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石 5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油 1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七

24、、汽車輪胎 3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.氣缸容量在250毫升以上的 3%10%九、小汽車1.乘用車  （1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%十、高爾夫球及球具

25、10%十一、高檔手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實木地板5%第三節(jié)消費稅應納稅額的計算一、應稅行為的確定（一）納稅人銷售自產應稅消費品（二）納稅人將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品或其他方面。具體見教材或消費稅條例（三）委托加工應稅消費品（四）進口應稅消費品的行為（五）從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售業(yè)務（六）從事卷煙批發(fā)業(yè)務二、計稅依據1、消費稅的計稅依據是應稅消費品的數量和金額。2、當出現價外費用時，包括價外費用。3、如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時應將其換

26、算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額÷(1增值稅稅率或征收率)4、自產自用應稅消費品，按規(guī)定需要征收消費稅的，以納稅人生產的同類消費品的銷售價格為計稅依據，沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格為計稅依據。組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）公式中的成本是指應稅消費品的產品生產成本，利潤是指根據應稅消費品的全國平均利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均利潤率由國家稅務總局確定。表42應稅消費品全國平均成本利潤率表應稅消費品 平均成本利潤率 應稅消費品 平均成本利潤率（1）甲類卷煙 10% （1

27、1）貴重首飾及珠寶玉石 6%（2）乙類卷煙 5% （12）汽車輪胎 5%（3）雪茄煙 5% （13）摩托車 6%（4）煙絲 5% （14）高爾夫球及球具 10%（5）糧食白酒 10% （15）高檔手表 20%（6）薯類白酒 5% （16）游艇 10%（7）其他酒 5% （17）木制一次性筷子 5%（8）酒精 5% （18）實木地板 5%（9）化妝品 5% （19）乘用車 8%（10）鞭炮、焰火 5% （20）中輕型商用客車 5%5、委托加工的應稅消費品，以受托方的同類消費品的銷售價格為計稅依據。沒有同類產品銷售價格的，則按組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費） ÷（l-比例稅率） 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）6、進口的應稅消費品以組成計稅價格為計稅依據。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅） ÷（1-消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為： 組成計