會計核算及應稅得的差異

1、會計核算及應稅所得計算差異 應納稅所得額v稅法第稅法第2章（第章（第521條）；條例第條）；條例第2章（第章（第975條，共條，共67條）條）一、應納稅所得額計算的重要原則；一、應納稅所得額計算的重要原則；二、計算公式的變化；二、計算公式的變化；三、以資產(chǎn)負債觀為基礎(chǔ)的收入總額的確定；三、以資產(chǎn)負債觀為基礎(chǔ)的收入總額的確定；四、稅前扣除的基本框架和特殊規(guī)定；四、稅前扣除的基本框架和特殊規(guī)定；五、資產(chǎn)和負債的稅務處理。五、資產(chǎn)和負債的稅務處理。v（一）納稅調(diào)整原則；（一）納稅調(diào)整原則；v（二）權(quán)責發(fā)生制原則；（二）權(quán)責發(fā)生制原則；v（三）真實性原則；（三）真實性原則；v（四）實質(zhì)重于形式原則；（

2、四）實質(zhì)重于形式原則；v（五）實現(xiàn)原則（五）實現(xiàn)原則一、應納稅所得額計算的重要原則一、應納稅所得額計算的重要原則 也稱稅法優(yōu)先原則也稱稅法優(yōu)先原則v1、在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理、在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第第21條條）v2、稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準則與慣例。、稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準則與慣例。v3、也是申報納稅的基本方法。、也是申報納稅的基本方法。 申報表設(shè)計：會計利潤申報表設(shè)計：會計利潤納

3、稅調(diào)整納稅調(diào)整 納稅調(diào)整按準備金、折舊等分類，既不需要、納稅調(diào)整按準備金、折舊等分類，既不需要、也不可能將差異分解到會計核算的各個科目中。也不可能將差異分解到會計核算的各個科目中。 （一）納稅調(diào)整原則（一）納稅調(diào)整原則 權(quán)責發(fā)生制原則概念權(quán)責發(fā)生制原則概念 條例第條例第9條條 企業(yè)應納稅所得額的計算，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期即使款項已經(jīng)在當期收付

4、，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。務主管部門另有規(guī)定的除外。（二）權(quán)責發(fā)生制原則（二）權(quán)責發(fā)生制原則v1.什么是什么是“屬于當期屬于當期”？收入和費用的確認時點應當以？收入和費用的確認時點應當以與之相關(guān)的與之相關(guān)的經(jīng)濟經(jīng)濟權(quán)利和義務是否發(fā)生為判斷依據(jù)。權(quán)利和義務是否發(fā)生為判斷依據(jù)。v2.“不論款項是否支付不論款項是否支付”只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責的發(fā)生是同步的，也不能認為但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責的發(fā)生是同步的，也不能認為不按現(xiàn)金的收付確認收入和費用就是權(quán)責發(fā)生制。不按現(xiàn)

5、金的收付確認收入和費用就是權(quán)責發(fā)生制。v3.交易事項發(fā)生后，與其相關(guān)因素均應在當期確認，否交易事項發(fā)生后，與其相關(guān)因素均應在當期確認，否則不執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)定。則不執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)定。v4.要正確區(qū)分預提費用和準備金。預提費用是與已確認要正確區(qū)分預提費用和準備金。預提費用是與已確認收入相關(guān)聯(lián)的收入相關(guān)聯(lián)的:產(chǎn)品保修費等；準備金是與資產(chǎn)負債表產(chǎn)品保修費等；準備金是與資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的:固定資產(chǎn)減值準備等。固定資產(chǎn)減值準備等。v1、真實性原則是與權(quán)責發(fā)生制密切相關(guān)的原、真實性原則是與權(quán)責發(fā)生制密切相關(guān)的原則。則。 企業(yè)應當提供證明

6、收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)應當提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當適當憑據(jù)。憑據(jù)。實際發(fā)生實際發(fā)生實際支付；應當確認實際支付；應當確認取得發(fā)票取得發(fā)票v發(fā)票是收付款的憑據(jù)收付實現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責發(fā)發(fā)票是收付款的憑據(jù)收付實現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制確認收入、配比費用可能存在時間差。生制確認收入、配比費用可能存在時間差。 企業(yè)在年度申報納稅時，某些支出可能按權(quán)責發(fā)生制企業(yè)在年度申報納稅時，某些支出可能按權(quán)責發(fā)生制屬于當期應該扣除，但由于沒有付款，暫時沒有取得屬于當期應該扣除，但由于沒有付款，暫時沒有取得發(fā)票發(fā)票（三）真實性原則（三）真實性原則v2、真實性原則應用應考慮：、真實性原則應用應考慮： v

7、（1）企業(yè)有的業(yè)務無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情）企業(yè)有的業(yè)務無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況；況； 比如，向某些其他事項核算都很準確的五星賓館，比如，向某些其他事項核算都很準確的五星賓館，也可能從集貿(mào)市場采購餐飲物資；也可能從集貿(mào)市場采購餐飲物資；v（2）取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情況。）取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情況。 有的發(fā)票內(nèi)容真實，金額準確，但不符合發(fā)票管理有的發(fā)票內(nèi)容真實，金額準確，但不符合發(fā)票管理規(guī)范規(guī)范. 也有的無意取得的假發(fā)票，實際支出真實存也有的無意取得的假發(fā)票，實際支出真實存在；甚至有意取得假發(fā)票，比如購買發(fā)票抵帳，有真在；甚至有意取得假發(fā)票，比如購買發(fā)票抵帳，有真實支出

8、存在。實支出存在。v3、按照企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算公式，任何、按照企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出應納稅所得額。合理支出未扣除，都不能得出應納稅所得額。v因此：因此：v（）在日常征管中，要允許納稅人使用諸如（）在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同、支票等作為適當憑據(jù)對某些項目支出申報扣合同、支票等作為適當憑據(jù)對某些項目支出申報扣除；也可能針對某個、或某些項目進行核定，當然除；也可能針對某個、或某些項目進行核定，當然為鼓勵使用發(fā)票，核定時可從嚴把握。為鼓勵使用發(fā)票，核定時可從嚴把握。v（）在稅務稽查時，即使沒有發(fā)票，也要基（）在稅務稽查時，即使沒有發(fā)票，也

9、要基于自由裁量權(quán)的于自由裁量權(quán)的合理界限合理界限對各項必要支出進行合理對各項必要支出進行合理核定，特別是企業(yè)的支出是有形的。否則不能確定核定，特別是企業(yè)的支出是有形的。否則不能確定稅額，不能定性。稅額，不能定性。v反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實的反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實的評價必須根據(jù)誠實信用的經(jīng)濟和商業(yè)實質(zhì)進評價必須根據(jù)誠實信用的經(jīng)濟和商業(yè)實質(zhì)進行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實際僅具有稅收的動機。商業(yè)目的，但實際僅具有稅收的動機。v會計基本準則

10、第條：會計基本準則第條：企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。的法律形式為依據(jù)。（四）實質(zhì)重于形式原則（四）實質(zhì)重于形式原則v應納稅所得額的計算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的應納稅所得額的計算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟學意義上的所得概念，但為了便于征管，經(jīng)濟學意義上的所得概念，但為了便于征管，同時必須以同時必須以“交易交易”實現(xiàn)或完成為前提。實現(xiàn)或完成為前提。v在涉及接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)相關(guān)的在涉及接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交易的

11、企業(yè)重組政府補助以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交易的企業(yè)重組時，要考慮所得實現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問時，要考慮所得實現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問題（因為企業(yè)重組中涉及的資產(chǎn)交易量大，許題（因為企業(yè)重組中涉及的資產(chǎn)交易量大，許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換，沒有變現(xiàn)要納稅多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換，沒有變現(xiàn)要納稅人，可能阻礙這類交易的發(fā)生，因而，從經(jīng)濟人，可能阻礙這類交易的發(fā)生，因而，從經(jīng)濟意義上分析是無效率的）。意義上分析是無效率的）。（五）實現(xiàn)原則（五）實現(xiàn)原則v 新稅法應納稅所得額計算公式：新稅法應納稅所得額計算公式： 應納稅所得額收入總額應納稅所得額收入總額不征稅收不征稅收入入免稅收入扣除額允許彌補的以前免稅收

12、入扣除額允許彌補的以前年度虧損（稅法第年度虧損（稅法第5條）條）v 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)應納稅所得額計算公式現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)應納稅所得額計算公式 應納稅所得額收入總額準予扣除應納稅所得額收入總額準予扣除項目金額彌補以前年度虧損免稅所得項目金額彌補以前年度虧損免稅所得（國稅發(fā)（國稅發(fā)200656號）號）二、二、 應納稅所得額計算公式的變化應納稅所得額計算公式的變化老稅法：老稅法：v應納稅所得額應納稅所得額= 收入總額收入總額各項扣除各項扣除以前年度虧損以前年度虧損免稅所得免稅所得新稅法：新稅法：v應納稅所得額應納稅所得額 收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入（減計收入）（減計收入）扣除額（小

13、于零即為虧損）扣除額（小于零即為虧損）允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損三、基于資產(chǎn)負債觀的收入總額基于資產(chǎn)負債觀的收入總額v（一）收入總額的框架（一）收入總額的框架v（二）稅法與會計關(guān)于收入的比較（二）稅法與會計關(guān)于收入的比較v（三）不征稅收入和免稅收入（三）不征稅收入和免稅收入（一）收入總額的框架（一）收入總額的框架v其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應收其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應收帳款（票據(jù)）準備持有至到期的債券投資帳款（票據(jù)）準備持有至到期的債券投資以及以及債務的豁免債務的豁免；v非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨

14、、不準資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、備持有至到期的債券投資、勞務及有關(guān)權(quán)勞務及有關(guān)權(quán)益益。v貨幣性收入主要是以公允價值計價的金融貨幣性收入主要是以公允價值計價的金融資產(chǎn)；非貨幣性收入條例第條要求以資產(chǎn)；非貨幣性收入條例第條要求以公允價值計價。公允價值計價。特別規(guī)定公允價值是市場價格特別規(guī)定公允價值是市場價格 1 1、收入確認基本原則趨同、收入確認基本原則趨同v企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購轉(zhuǎn)移給購貨方貨方v企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商

15、品實施有效控制也沒有對已售出的商品實施有效控制v收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量v相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)v相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 （二）稅法與會計關(guān)于收入的比較（二）稅法與會計關(guān)于收入的比較v流轉(zhuǎn)稅關(guān)于收入的確認強調(diào)取得發(fā)票，還是基流轉(zhuǎn)稅關(guān)于收入的確認強調(diào)取得發(fā)票，還是基于已經(jīng)取消的老的基本會計準則（）于已經(jīng)取消的老的基本會計準則（）v收入確認是非常形式化的規(guī)定：商品已經(jīng)發(fā)出、收入確認是非常形式化的規(guī)定：商品已經(jīng)發(fā)出、勞務已經(jīng)提供，已取得貨款或取得貨款憑據(jù)。勞務已經(jīng)提供，已取得貨款或取得

16、貨款憑據(jù)。進一步又區(qū)分不同結(jié)算方式，比如托收承付、進一步又區(qū)分不同結(jié)算方式，比如托收承付、委托代銷等。委托代銷等。v不符合實質(zhì)重于形式原則；實務中強調(diào)發(fā)票的不符合實質(zhì)重于形式原則；實務中強調(diào)發(fā)票的取得，收付實現(xiàn)取得，收付實現(xiàn)v不符合結(jié)算方式多樣化的新情況不符合結(jié)算方式多樣化的新情況:售后回購售后回購 售后售后租回租回v2、稅法與會計準則、制度關(guān)于收入確認的主、稅法與會計準則、制度關(guān)于收入確認的主要差別：要差別： （）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款（）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的的 （包括分期收款銷售）；（包括分期收款銷售）； （）會計上不能采用完成百分比法核算的（）會計上不能采用完成百

17、分比法核算的長期合同（建造合同和長期勞務合同）；長期合同（建造合同和長期勞務合同）； （）利息、租金；（）利息、租金； （）長期股權(quán)投資（）長期股權(quán)投資 （）按公允價值計價的金融工具和投資性（）按公允價值計價的金融工具和投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)（）合同明確規(guī)定延期付款的：（）合同明確規(guī)定延期付款的：例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收收款方式，從銷售當年末分款方式，從銷售當年末分5 5年分期收取，每年年分期收取，每年20002000萬，合計萬，合計1 1億。不考慮增值稅億。不考慮增值稅。其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款，其他資料：假定購貨

18、方在銷售成立日支付貨款，只須支付只須支付80008000萬元。萬元。分析：公允價值為分析：公允價值為80008000萬元，折現(xiàn)率為萬元，折現(xiàn)率為7.93%7.93% 未收本金未收本金 財務費用財務費用 本金收現(xiàn)本金收現(xiàn) 總收現(xiàn)總收現(xiàn) a=a-ca=a-c b=ab=a* *7.93% c=d-b d7.93% c=d-b d銷售日銷售日 8000 0 0 08000 0 0 0第第1 1年末年末 8000 634 1366 20008000 634 1366 2000第第2 2年末年末 6634 526 1474 20006634 526 1474 2000第第3 3年末年末 5160 410

19、 1590 20005160 410 1590 2000第第4 4年末年末 3570 283 1717 20003570 283 1717 2000第第5 5年末年末1853 147 1853 20001853 147 1853 2000總額總額 2000 8000 100002000 8000 10000銷售成立時：銷售成立時： 借：長期應收款借：長期應收款 1000010000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 80008000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 20002000第第1 1年末：年末： 第第5 5年末：年末：借：銀行存款借：銀行存款 2000 2000 借：銀行存款借：銀行存款

20、 20002000 貸：長期應收款貸：長期應收款 2000 2000 貸：長期應收款貸：長期應收款 20002000借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 634 634 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益147147 貸：財務費用貸：財務費用 634 634 貸：財務費用貸：財務費用 147147（）長期合同：（）長期合同：v長期合同符合交易結(jié)果能夠可靠估計條件：收入的金額長期合同符合交易結(jié)果能夠可靠估計條件：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生易的完工進度能夠可靠地確定；交

21、易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，應按的成本能夠可靠地計量，應按完工百分比法。這與稅法完工百分比法。這與稅法規(guī)定完成工進度相同規(guī)定完成工進度相同v完工進度的確定完工進度的確定 已完工作的測量已完工作的測量 提供勞務占勞務總量的比例提供勞務占勞務總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例發(fā)生成本占總成本的比例提供長期合同的工程或勞務交易的結(jié)果不能可靠提供長期合同的工程或勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的：估計的：v已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認收入，不產(chǎn)生利已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認收入，不產(chǎn)生利潤潤v已發(fā)生成本預計無法收回的，不確認收入，形成損已發(fā)生成本預計無法收回的，不確認收入，形成損失失稅法規(guī)

22、定：提供工程或勞務持續(xù)時間超過稅法規(guī)定：提供工程或勞務持續(xù)時間超過1212個月的，個月的，均應按均應按完工百分比法確認收入完工百分比法確認收入v（）利息、租金（）利息、租金v條例條例18條：利息收入，按照合同約定的債務人條：利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)應付利息的日期確認收入的實現(xiàn) 會計上對持有至到期的投資（債券）、貸會計上對持有至到期的投資（債券）、貸款和應收帳款都采取實際利率法款和應收帳款都采取實際利率法v 19條：租金收入，按照合同約定的承租人條：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 會計上出租人應采用直線

23、法將收到的租金會計上出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認為收益，但在某些特殊情況下，在租賃期內(nèi)確認為收益，但在某些特殊情況下，則應采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。則應采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。 例：例：20002000年初，甲公司購買了一項國債債年初，甲公司購買了一項國債債券，剩余年限券，剩余年限5 5年，劃分為持有至到期投年，劃分為持有至到期投資，公允價值為資，公允價值為9090，交易成本為，交易成本為5 5，每年，每年按票面利率可收得固定利息按票面利率可收得固定利息4 4。該債券在。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時可得本金第五年兌付（不能提前兌付）時可得本金110110。初始

24、確認時，計算實際利率如下：初始確認時，計算實際利率如下：4 4（1 1r) r)-1-1+4/(1+r)+4/(1+r)- -2 2+114/(1+r)+114/(1+r)-5-5=95=95r=6.96%r=6.96%年份年份 年初攤余成本年初攤余成本 利息利息 現(xiàn)金流現(xiàn)金流 年末攤余成本年末攤余成本 a b=ar c =a+b-ca b=ar c =a+b-c2000 95 6.61 4 97.612000 95 6.61 4 97.612001 97.61 6.79 4 100.412001 97.61 6.79 4 100.412002 100.41 6.99 4 103.392002

25、 100.41 6.99 4 103.392003 103.39 7.19 4 106.582003 103.39 7.19 4 106.582004 106.58 7.42 4+110 0 2004 106.58 7.42 4+110 0 (1)(1)借：持有至到期投資借：持有至到期投資 9595 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595(2)(2)借：應收利息借：應收利息 4 4 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 2.612.61 貸：投資收益貸：投資收益 6.616.61按稅法規(guī)定，每年國債利息免稅，共；按稅法規(guī)定，每年國債利息免稅，共；國債到期清算轉(zhuǎn)讓所得。國債到期清算轉(zhuǎn)讓所得。

26、v（）長期股權(quán)投資（）長期股權(quán)投資v會計上對控制，共同控制和重大影響以下、又會計上對控制，共同控制和重大影響以下、又沒有活躍市場報價的股權(quán)投資采取成本法；沒有活躍市場報價的股權(quán)投資采取成本法；對重大影響和共同控制的聯(lián)營、合營采取對重大影響和共同控制的聯(lián)營、合營采取權(quán)益法權(quán)益法對公允價值計價的股權(quán)投資直接確認損益。對公允價值計價的股權(quán)投資直接確認損益。v稅法基本類似成本法，不按公允價值計價。稅法基本類似成本法，不按公允價值計價。v（）按公允價值計價的金融資產(chǎn)和投資性（）按公允價值計價的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)v 后面專門介紹后面專門介紹v 新稅法第五條首創(chuàng)了新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入不征

27、稅收入”和和“免稅收入免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。度虧損后的余額，為應納稅所得額。（三）不征稅收入和免稅收入（三）不征稅收入和免稅收入1、不征稅收入、不征稅收入（1）財政撥款；）財政撥款； （2）行政事業(yè)性收費、政府性基金；）行政事業(yè)性收費、政府性基金； （3 ）國務院規(guī)定的其他不征稅收入）國務院規(guī)定的其他不征稅收入 條例第條明確，上述所稱財政撥款，條例第條明確，上述所稱財政撥款，是指各級人

28、民政府對納入預算管理的事業(yè)單是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。的除外。v 所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。對象收取并納入財政管理的費用

29、。v所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金v 所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。的財政性資金。v2、不征稅收入和、不征稅收入和政府補助政府補助示意圖示意圖廣義的財政撥款增加國家投資的財政撥款納入預算的事業(yè)單位、社會團體的撥款技術(shù)改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼等技術(shù)改造資金、定額補貼、

30、研發(fā)補貼等貼息貸款貼息貸款先征后返、即征即退（包括所得稅）先征后返、即征即退（包括所得稅）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)-土地使用權(quán)、天然林土地使用權(quán)、天然林政府補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助v借借:銀行存款等銀行存款等 v 貸貸:遞延收益遞延收益v借借:遞延收益遞延收益v 貸貸:營業(yè)外收入營業(yè)外收入v隨著有關(guān)長期資產(chǎn)的使用隨著有關(guān)長期資產(chǎn)的使用,在使用期限內(nèi)平均在使用期限內(nèi)平均分配分配,計入損益計入損益v與收益相關(guān)與收益相關(guān)v1.用于補償已發(fā)生的費用或損失的用于補償已發(fā)生的費用或損失的,取得時計取得時計入當期損益入當期損益(營業(yè)外收入營業(yè)外收入)v2.用于補償以后期間

31、的費用或損失的用于補償以后期間的費用或損失的,先確認先確認為遞延收益為遞延收益,在確認費用的期間內(nèi)在確認費用的期間內(nèi),分期計入營分期計入營業(yè)外收入業(yè)外收入v 非貨幣性資產(chǎn)交換：非貨幣性資產(chǎn)交換：v、有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠可、有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠可靠計量，視同銷售；靠計量，視同銷售；v、將貨物、勞務用于捐贈、償債、將貨物、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，利潤分配，應當視同銷售應當視同銷售；v、將自產(chǎn)的貨物、勞務用于在建、將自產(chǎn)的貨物、勞務用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)，工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)，不再不再視視同銷

32、售；同銷售；v 將資產(chǎn)貨物、勞務等用于國外分將資產(chǎn)貨物、勞務等用于國外分支機構(gòu)，應視同銷售支機構(gòu)，應視同銷售v會計與稅法規(guī)定比較：會計與稅法規(guī)定比較：1.1.具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠取得的非貨幣具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換性資產(chǎn)交換 會計與稅法規(guī)定相同會計與稅法規(guī)定相同2.2.不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值無法取得的不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值無法取得的 會計與稅法規(guī)定存在差異會計與稅法規(guī)定存在差異四、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)和特殊規(guī)定v（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)v（二）稅前扣除的特殊規(guī)定（二）稅前扣除的特殊規(guī)定（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)v1、

33、基本結(jié)構(gòu)、基本結(jié)構(gòu)v（1）一般肯定條款）一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則前扣除的相關(guān)性、合理性原則（2）特殊否定條款）特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。不得扣除范圍。股東個人費用不得在公司扣除；股東個人費用不得在公司扣除；體現(xiàn)社會經(jīng)濟政策；體現(xiàn)社會經(jīng)濟政策；資本性支出不得一次性扣除。資本性支出不得一次性扣除。（3）特殊肯定條款：）特殊肯定條款：規(guī)定特定費用支出扣規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件除的方法和限制條件v2、扣除條款相互關(guān)系：、扣除條款相互關(guān)系：v（1）對同一事項：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊）對同一事項：

34、特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。如否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。如無形資產(chǎn)攤銷年限無形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定的規(guī)定v（2）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯定條）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原則。款是扣除的基本原則。示例：資本性支出不得扣除、固定資產(chǎn)示例：資本性支出不得扣除、固定資產(chǎn)按規(guī)定折舊、與取得收入有關(guān)合理支出可以按規(guī)定折舊、與取得收入有關(guān)合理支出可以扣除扣除v 3、稅前扣除的基本原則：除應納稅所得計算的、稅前扣除的基本原則：除應納稅所得計算的總的原則外，總的原則外，v（1）相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)）相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和

35、性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）稅法第條稅法第條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。合理性原則：符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例扣除。合理性原則：符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例條例第條：企業(yè)同時從事適用不同條例第條：企業(yè)同時從事適用不同所得稅待遇的項目，優(yōu)惠項目應單獨計算所得，所得稅待遇的項目，優(yōu)惠項目應單獨計算所得，并合理分攤期間費用；沒有單獨計算的，不得并合理分攤期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所

36、得稅優(yōu)惠。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。v 合法性原則合法性原則 非法支出不能扣除非法支出不能扣除 罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國、意大利、巴西、印度），允許扣除（美國、意大利、巴西、印度），允許扣除（澳大利亞、比利時、法國、德國、日本、（澳大利亞、比利時、法國、德國、日本、荷蘭、瑞士、瑞典）；支付恐怖組織費用荷蘭、瑞士、瑞典）；支付恐怖組織費用（美國的例子）（美國的例子）配比原則：配比原則：納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一

37、納稅年或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。除。確定性原則：確定性原則：納稅人可扣除的費用不論何時支納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。付，其金額必須是確定的。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在：前者在發(fā)生當期直接扣除；后者不得在發(fā)生當期直接扣發(fā)生當期直接扣除；后者不得在發(fā)生當期直接扣除，應當分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本；除，應當分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本；4、相關(guān)要求：、相關(guān)要求：企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他

38、支出，其他支出，不得重復扣除不得重復扣除；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收全部收回和部分收回回和部分收回時，應計入當期收入；時，應計入當期收入；有些費用必須符合國務院有關(guān)主管部門或省有些費用必須符合國務院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準；（級人民政府規(guī)定的范圍和標準；（基本社會基本社會保險費和住房公積金保險費和住房公積金）有些費用必須符合國務院財政稅務主管部門有些費用必須符合國務院財政稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準；（規(guī)定的范圍和標準；（補充養(yǎng)老保險和補充補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險醫(yī)療保險等）等）v1、可以扣除的成本費用、可以扣除的成本費用合理的工

39、資、薪金；合理的工資、薪金；按照規(guī)定標準繳納的基本社會保險費（包括按照規(guī)定標準繳納的基本社會保險費（包括基本基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等傷保險費、生育保險費等）；）；住房公積金；住房公積金；按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費；按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費；可以扣除的商業(yè)保險費；（可以扣除的商業(yè)保險費；（國務院財政稅務主管國務院財政稅務主管部門規(guī)定的部門規(guī)定的）不需資本化的借款費用；不需資本化的借款費用；（二）扣除項目的特殊規(guī)定（二）扣除項目的特殊規(guī)定非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；非金融企業(yè)

40、向金融企業(yè)借款的利息支出；金融企業(yè)的各項存款利息支出；金融企業(yè)的各項存款利息支出；同業(yè)拆借利息支出；同業(yè)拆借利息支出；企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（不不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分）額的部分）；匯兌損失；匯兌損失；符合標準的職工福利費支出（符合標準的職工福利費支出（不超過工資薪金不超過工資薪金總額總額14的部分的部分）；）；工會經(jīng)費支出（工會經(jīng)費支出（不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2的部分的部分）職工教育經(jīng)費支出（職工教育經(jīng)

41、費支出（不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2.5的部分的部分）業(yè)務招待費（業(yè)務招待費（發(fā)生額的發(fā)生額的60，最高不得超過當，最高不得超過當年銷售收入的年銷售收入的0.5%）廣告費和業(yè)務宣傳費（廣告費和業(yè)務宣傳費（不超過當年銷售收入不超過當年銷售收入15的部分的部分）用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金（用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金（按照法按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的）企業(yè)參加財產(chǎn)保險繳納的保險費企業(yè)參加財產(chǎn)保險繳納的保險費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費用；以融資租賃方式租入固定資

42、產(chǎn)提取的折舊費用；企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出；企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所，分攤非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所，分攤的境外總機構(gòu)的費用（的境外總機構(gòu)的費用（與該機構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營與該機構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，并能夠提供相關(guān)證明文件有關(guān)的費用，并能夠提供相關(guān)證明文件）公益性捐贈支出（公益性捐贈支出（符合相關(guān)條件，不超過年度符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額利潤總額12的部分的部分）v2、不允許扣除的支出、不允許扣除的支出向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；益款項；企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；稅

43、收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金、罰款和被沒收財物的損失；稅法規(guī)定以外的捐贈支出；稅法規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；贊助支出；企業(yè)之間支付的管理費；企業(yè)之間支付的管理費；企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費；用費；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費；（企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費；（經(jīng)經(jīng)國務院財政稅務主管部門批準的，可以扣除國務院財政稅務主管部門批準的，可以扣除）未經(jīng)核定的準備金支出（各項資產(chǎn)減值準備、未經(jīng)核定的準備金支出（各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金）風

44、險準備等準備金）與取得收入無關(guān)的其他支出；與取得收入無關(guān)的其他支出；v3、工資薪金支出與職工薪酬、工資薪金支出與職工薪酬條例第條例第條條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。薪金，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。支出。v企業(yè)

45、會計準則企業(yè)會計準則-職工薪酬職工薪酬v（1）原則：與取得職工服務相關(guān)的各種形式的）原則：與取得職工服務相關(guān)的各種形式的報酬和其他支出均按實際發(fā)生數(shù)計入相關(guān)成本費報酬和其他支出均按實際發(fā)生數(shù)計入相關(guān)成本費用支出，包括：用支出，包括： 構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致徑一致 職工福利費職工福利費 “五險一金五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金育和住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 解除勞動關(guān)系補償

46、：辭退福利解除勞動關(guān)系補償：辭退福利（2 2）確認和計量原則）確認和計量原則 在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)受益在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外計入成入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理：本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理： 有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標準計有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標準計提提p應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)( (或企業(yè)年金基金賬戶管理或企業(yè)年金基金賬戶管理人人) )繳納的繳納的“五險

47、五險”p應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金p應向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等應向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等 非貨幣性福利的處理方法非貨幣性福利的處理方法 p以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按fvfv確定計入成本或確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用益對象計入成本或費用p無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應計提折無償向職工提供住

48、房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應計提折舊或應支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用舊或應支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用p提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用v企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則-股份支付股份支付v會計規(guī)定：為取得職工服務而授予的權(quán)益性工會計規(guī)定：為取得職工服務而授予的權(quán)益性工具或以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負債，如股份具或以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負債，如股份期權(quán)、股票等期權(quán)、股票等v分以股份結(jié)算、以現(xiàn)金結(jié)算兩種方式分以股份結(jié)算、以現(xiàn)金結(jié)算兩種方式v（1）國外發(fā)展情況）國

49、外發(fā)展情況v（2）我國法律規(guī)定：公司法、上市公司股權(quán)）我國法律規(guī)定：公司法、上市公司股權(quán)激勵管理辦法激勵管理辦法v企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則-股份支付分類股份支付分類v權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認股權(quán)等要授予股份或認股權(quán)等v現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金要支付現(xiàn)金v企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則-股份支付股份支付v等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間v可行權(quán)條件：服務年限或業(yè)績條件。業(yè)績條可行權(quán)條件：服務年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為：件分為：市場條件

50、市場條件:如目標股價如目標股價非市場條件非市場條件:如產(chǎn)品銷售增長率如產(chǎn)品銷售增長率v處理原則處理原則在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債者權(quán)益或負債v企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則-股份支付股份支付v 對職工股份支付的價值確定對職工股份支付的價值確定v（1）權(quán)益結(jié)算股份支付：應按授予日權(quán)益工）權(quán)益結(jié)算股份支付：應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動動v（2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付：應按資產(chǎn)負債表日）現(xiàn)金

51、結(jié)算股份支付：應按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認成本當日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬，每期權(quán)益工具公費用和相應的應付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當期損益允價值變動計入當期損益v會計與稅法規(guī)定比較：會計與稅法規(guī)定比較：v（1） 以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付v 稅法稅法:不允許稅前扣除不允許稅前扣除v（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付v 稅法稅法:行權(quán)時允許稅前扣除行權(quán)時允許稅前扣除v4、三項經(jīng)費、三項經(jīng)費v 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額工資薪金總額14的部分，準予

52、扣除；第四的部分，準予扣除；第四十一條十一條 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額過工資薪金總額2的部分，準予扣除；第四的部分，準予扣除；第四十二條十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準備金變成最高限；準備金變成最高限；v計算三項經(jīng)費的基礎(chǔ)計算三項經(jīng)費的基礎(chǔ)“工資薪金總額工資薪金總額”如如何確定？何

53、確定？v 指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出者受雇有關(guān)的其他支出v5、管理費的扣除、管理費的扣除v （1）企業(yè)（獨立法人）之間支付的管理費不）企業(yè)（獨立法人）之間支付的管理費不得扣除，必須按獨立交易原則作為管理勞務銷得扣除，必須按獨立交易原則作為管理勞務銷售，開據(jù)勞務發(fā)票售，開據(jù)勞務發(fā)票v（2）非居民企業(yè)在中國境

54、內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 v6、租金、利息和特許權(quán)使用費、租金、利息和特許權(quán)使用費v 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。支付的利息，不得扣

55、除。 v總分機構(gòu)自動匯總作為一個納稅人，納稅人總分機構(gòu)自動匯總作為一個納稅人，納稅人不能自己給自己支付這些費用。不能自己給自己支付這些費用。v7、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。改變用途的，不得扣除。v預計棄置費用資本化計入固定資產(chǎn)折舊與預計棄置費用資本化計入固定資產(chǎn)折舊與提取專項資金的區(qū)別提取專項資金的區(qū)別 v8、準備金、準備金 （1）稅法原則上不允許扣除準備金，）稅法原則上不允許扣除準備金，因

56、此要正確區(qū)分準備金和預提費用；因此要正確區(qū)分準備金和預提費用； 會計準則規(guī)定只有少數(shù)資產(chǎn)不計提減值會計準則規(guī)定只有少數(shù)資產(chǎn)不計提減值（貨幣性資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)和公允（貨幣性資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)和公允價值計價的投資性房地產(chǎn)）價值計價的投資性房地產(chǎn)） 五、資產(chǎn)和負債的處理五、資產(chǎn)和負債的處理v（一）資產(chǎn)和債務的計稅基礎(chǔ)與帳面價值（一）資產(chǎn)和債務的計稅基礎(chǔ)與帳面價值v（二）存貨的比較（二）存貨的比較v（三）固定資產(chǎn)的比較（三）固定資產(chǎn)的比較v（四）金融工具的比較（四）金融工具的比較v（五）無形資產(chǎn)的比較（五）無形資產(chǎn)的比較v（六）投資性房地產(chǎn)的比較（六）投資性房地產(chǎn)的比較v（七）長期股權(quán)投資的

57、比較（七）長期股權(quán)投資的比較由于稅法堅持歷史成本原則，會計準則引入由于稅法堅持歷史成本原則，會計準則引入公允價值，可能導致資產(chǎn)和負債的計稅基公允價值，可能導致資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)不同礎(chǔ)不同比如會計準則對交易性金融工具和符合條件比如會計準則對交易性金融工具和符合條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計價，公允的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計價，公允價值變動計入當期損益價值變動計入當期損益（一）資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)v所得稅法基于交易實現(xiàn)原則，對公允價值所得稅法基于交易實現(xiàn)原則，對公允價值計價或因重組堅持歷史成本原則。計價或因重組堅持歷史成本原則。v條例第條條例第條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包

58、括固企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項資產(chǎn)資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。v資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)與帳面價值是所得稅會計資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)與帳面價值是所得稅會計準則是損

59、益表債務法轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表債務法產(chǎn)準則是損益表債務法轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表債務法產(chǎn)生的概念生的概念v由于企業(yè)所得稅綜合稅制下收入總額的立法精由于企業(yè)所得稅綜合稅制下收入總額的立法精神也是資產(chǎn)負債觀，實施條例中引入了計稅基神也是資產(chǎn)負債觀，實施條例中引入了計稅基礎(chǔ)的概念。礎(chǔ)的概念。v資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)結(jié)合稅法中對資產(chǎn)稅務處結(jié)合稅法中對資產(chǎn)稅務處理規(guī)定確定；理規(guī)定確定；v負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)結(jié)合稅法中對于稅前扣除結(jié)合稅法中對于稅前扣除的規(guī)定確定。的規(guī)定確定。v還有未作為資產(chǎn)、負債列示項目的計稅基礎(chǔ)的還有未作為資產(chǎn)、負債列示項目的計稅基礎(chǔ)的確定：開辦費、廣告宣傳支出確定：開辦費、廣告宣傳支出

60、一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是當企業(yè)收一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是當企業(yè)收回該資產(chǎn)的回該資產(chǎn)的帳面金額時，就計稅帳面金額時，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何應稅經(jīng)而言可從流入企業(yè)的任何應稅經(jīng)濟利益中予以抵扣的金額。濟利益中予以抵扣的金額。如果如果這些經(jīng)濟利益是不納稅的，那么這些經(jīng)濟利益是不納稅的，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面金該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面金額額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)示例: 一臺機器的原值為150，累計折舊為90 ，則賬面金額為60計稅累計折舊為50計稅基礎(chǔ)為100.(150-50)一項負債的計稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負債在未來期間計稅時可抵扣的金額。對于預收收入，所產(chǎn)生負債的計稅基礎(chǔ)是其賬面金額減去未來期間