中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號-年度會計報表審計1（對照修改看）[財務(wù)會計精品資源]

1、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號年度會計報表審計（試行）（1）www.china- i 2003-1-20 i 華安德會計師事務(wù)所1. 引言1. 1 （制定目的與依據(jù)）為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行年度會計報衣審計業(yè)務(wù)，明確執(zhí)業(yè)要 求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨立審計基本準則和獨立審計具體準則第1號“會計報 表審計等，制定木指南。1. 2 （性質(zhì)與約束力）木指南就年度會計報表審計業(yè)務(wù)的審計內(nèi)容和方法提供具體指導(dǎo), 注冊會計師應(yīng)當參照執(zhí)行。在遇到本指南未明確涉及的特殊情況時，注冊會計師應(yīng)當運 用其專業(yè)判斷。1. 3 （適用范圍）本指南適用于在中華人民共和國設(shè)立的所有企業(yè)以及實行企業(yè)化管理 的申業(yè)單位的年度會計

2、報表審計。其他特殊目的的審計業(yè)務(wù)，有特別規(guī)定者外，可比照 本指南辦理。1. 4 （結(jié)構(gòu)）本指南由審計計劃、審計實施、完成審計工作和審計報告四部分組成。1. 5 （適用對象）本指南以工業(yè)企業(yè)為對象，對年度會計報表的審計提供了比較全面的 操作規(guī)范。對于非工業(yè)企業(yè)的年度會計報表審計，會計師申務(wù)所可根據(jù)被審計單位的特 點和要求，在木指南的基礎(chǔ)上制定出相應(yīng)的操作規(guī)范，但在一般情況下，不得與木指南 的要求相違背。1. 6 （審計工作底稿）木指南對審計工作底稿未作詳盡規(guī)范，注冊會計師應(yīng)參照審計 工作底稿規(guī)范指南執(zhí)行。1. 7 （期初余額、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險）本指南對期初余額、內(nèi)部控制制度及審計風(fēng)險 等內(nèi)容未

3、作詳盡規(guī)范。1. 8 （抽樣審計與詳細審計）本指南對符合性測試、實質(zhì)性測試均按抽樣審計方法進行 描述，耒對詳細審計方法進行規(guī)范。1. 9 （專業(yè)術(shù)語）本指南使用的下列術(shù)語，除非另有所指，具有以下含義：”審計“是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立 審查并發(fā)表審計意見。“被審計單位”是指負責(zé)編制和報送會計報農(nóng)，并接受注冊會計師審計的企業(yè)和實行企業(yè) 化管理的事業(yè)單位?！睂徲嫎I(yè)務(wù)約定書”是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托ii的、審計范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合約?！睂徲嬘媱潯笔侵缸詴嫀煘榱送瓿赡甓葧媹笠聦徲嫎I(yè)務(wù)，

4、達到預(yù)期的審計目的，在 具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃?！崩?#39;計抽樣”是指注冊會計師在實施x計程序時，從審計對彖總體中選取一定數(shù)量的樣本 進行測試，并根據(jù)測試結(jié)杲，推斷總體特征?！皩徲嬜C據(jù)“是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)?！睂徲嫻ぷ鞯赘濉笔侵缸詴嫀熢趯徲嬤^程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。”審計報告”是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序和秋取 充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表憑見的巧面文件。1. 10 （解釋權(quán)）本指南由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。2. 審計計劃2. 1 （基本原則）注冊會計

5、師應(yīng)當在調(diào)査、了解被審計單位基木借況后，與委托人簽訂 審計業(yè)務(wù)約定書,并編制審計計劃。2. 2預(yù)備調(diào)查2. 21在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書z前，會計師事務(wù)所應(yīng)當委派注冊會計師了被審計單位基本悄況，初步調(diào)查相關(guān)內(nèi)部控制制度，初步確定審計風(fēng)險，并與委托人就約定事項進行商議，明確委托h的和審計范圍2. 22注冊會計師應(yīng)當通過查閱以前年度審計檔案、與被審計單位管當局座談、實地參觀、分析性測試等方法，了解被審計單位的基木情況。這些基情況主要包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點及管理組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營悄況及經(jīng)營風(fēng)險；（3）以前年度接受審計的悄況；（4）財務(wù)會計機構(gòu)及其工作組織；（5）廠房、設(shè)備及辦公場所；(6

6、) 其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的竊項。2. 23分析性測試包括會計報農(nóng)的概略性分析和帳項余額或發(fā)生額的詳細分析兩種。在 預(yù)備調(diào)查階段，重點在于對未審會計報表的總體概略性分析，以初步確定重點審計領(lǐng)域。2. 3簽訂審計業(yè)務(wù)約定書2. 31注冊會計師對被審計單位的基本情況進行了解后，如果決定接受委托，應(yīng)當由會 計師事務(wù)所與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定i九2. 32 '審汁業(yè)務(wù)約定書-般應(yīng)當包括以下某本內(nèi)容：(1) 簽約雙方的名稱；(2) 委托目的；(3) 審計范圍;(4) 會計責(zé)任與審計責(zé)任;(5) 簽雙方的義務(wù);（6）出貝審計報告的時間耍求;（7）審計報告的使用責(zé)任;（8）審計收費;（9）審計

7、業(yè)務(wù)約定書的冇效期間;（10）違約責(zé)任;（11）簽約雙方認為應(yīng)約泄的莫他事項;（12）簽約時間。2. 33初次接受審計委托的審計業(yè)務(wù)約定書可按下列示范擬訂，常年審計,可根據(jù)需要進行相應(yīng)變更。審計業(yè)務(wù)約定書范例屮方：abc有限公司乙方：xx會計師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進行19xx年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍及目的乙方接受甲方委托，對甲方19xx年12月31日資產(chǎn)負債表以及截止該日19xx年度的損益表和財務(wù)狀況變動表進行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會汁師獨立審計準則，對屮方的內(nèi)部控制制度進行研究和評價，對 會計記錄進行必要的抽查，以及在當時悄況下乙方認為必要的其他審計程序，

8、并在此基 礎(chǔ)上對上述會計報農(nóng)的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)農(nóng)審計意見。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、 合法、完整，保證會計報農(nóng)充分披露冇關(guān)的信息。甲方的義務(wù)是：1. 及時為乙方的審計工作捉供其所要求的全部會計資料和其他冇關(guān)資料。2. 為乙方派出的冇關(guān)工作人員捉供必要的工作條件及介作，具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。3. 按木約定書z規(guī)定及時足額支付審計費用。4. 在19xx年xjlxlei之前捉供審計所需的全部資料。三、乙方的貴任和義務(wù)乙方的責(zé)任是：按照中國注冊會計師獨立審計進則的要求進行審計，出具

9、審計報告，保 證審計報告的真實性、合法性。乙方的義務(wù)是：1. 按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。由于注冊會計師的審計釆取事后重點抽 查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固冇的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報 農(nóng)在某些重要的方而反映失實，而注冊會計師乂可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此， 乙方的審計責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責(zé)任。2. 對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴加保密。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則 另冇規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方捉供的資料對外泄露。3. 審計工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對卬方會計處理、內(nèi)部控制制度及其他事項等提出改進意見。4.

10、在19xx年x月x日之前出具審計報告。四、審計收費乙方應(yīng)收木約定審計事項的費用，按照乙方實際參加本項審計業(yè)務(wù)的各級別工作人員所花費時間及xx收費規(guī)定的計費標準確定，預(yù)計為人民幣xx元。如因?qū)徲嫻ぷ饔龅街厝藛栴}，致使乙方實際花費審計工作時間冇較人幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實情后，酌情調(diào)增審計費用。五、審計報告的使用責(zé)任乙方向甲方出具的審計報告一式xx份，這些報告由甲方分發(fā)、使用，使用不當?shù)呢?zé)任與乙方無關(guān)。六、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)i份，并具有同等法律效力。本約定自19xx年x月xn起生效，并在本約定事項全部完成hz前冇效。七、約定事項的變更山于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作

11、如期完成，或需捉前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。八、違約責(zé)任甲乙雙方按照中華人民共和國經(jīng)濟合同法的規(guī)定承擔違約責(zé)任。九、甲乙雙方對其他有關(guān)申項的約定甲方：abc有限公司乙方：xx會計師事務(wù)所（簽章）（簽章）代表：（簽章）代表：（簽章）2. 34會計師事務(wù)所或委托人如需修改、補充審計業(yè)務(wù)的約定內(nèi)容，應(yīng)當以適當?shù)姆绞将@得對方的確認。2. 35會計師事務(wù)所應(yīng)對審計業(yè)務(wù)約定書統(tǒng)一編號，并于審計工作結(jié)束后歸入審計業(yè)務(wù)檔案。2. 4審計計劃的編制2. 41在編制審計計劃前，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的以下借況，并考慮其在預(yù)備調(diào)杳階段的工作結(jié)果，據(jù)以確定可能

12、影響會計報表的重耍事項：（1）年度會計報農(nóng)及其明細資料；（2）合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照等法律性文件；（3）重要會議記錄；（4）相關(guān)內(nèi)部控制制度；（5）其他與編制強計汁劃相關(guān)的垂耍情況。2. 42在編制審計計劃前.注冊會計師應(yīng)當查閱上一年度審計檔案，關(guān)注以下爭項，并考慮其對本期審計工作的影響:（i）上一年度的審計倉見類型;（2）上一年度的審計計劃及審計總結(jié);（3）上一年度的重要審計調(diào)整事項;（4）上一年度的或冇損失;（5）上一年度的管理建議要點;（6）上一年度的其他有關(guān)重耍事項。如初次接受委托，注冊會計師應(yīng)當考慮是否向前任注冊會計師杳詢w計工作底稿。2. 43在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當特

13、別考慮以下因素:（1）委托目的.審計范圍及審計責(zé)任;（2）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度;（3）被審計單位以前年度的審計情況;（4）被審計單位在審計年度內(nèi)內(nèi)部管理的變化及其對審計的影響;（5）被審汁單位的持續(xù)經(jīng)營能力;（6）經(jīng)濟形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響;（7）關(guān)聯(lián)者及其交易;（8）國家新近頒發(fā)的冇關(guān)法規(guī)對審計工作產(chǎn)生的彩響;（9）被審計單位會計政策的選用及其變更;（10）刈專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用;（11）審計小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷和對被審計單位情況的了解程度。2. 44在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當對被審計單位內(nèi)部控制制度、重要性和審計風(fēng)險進行適

14、當評估。重要性是指會計報表整體或個別項ii存在錯報和漏報而可能對會計報表使用者的判斷或決策產(chǎn)生不良影響的程度。重耍性是個相對概念,注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被 審計單位的具體情況作出專業(yè)判斷。通常，-個會計報表項目是否重耍，可根據(jù)其對凈 利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的影響程度來判斷。審計風(fēng)險是指當會計報表存在雨大錯報或漏報，而注冊會計師經(jīng)過審計后發(fā)表不恰當審 計意見的風(fēng)險。通常，審計風(fēng)險包括固冇風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，注冊會計師在編 制審計計劃時，應(yīng)當予以充分關(guān)注。2. 45注冊會計師一般應(yīng)編制總體審計計劃和具體審計計劃。總體審計計劃是對審計的 預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受委托

15、到出具審計報告整個過程基 本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃。具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計 劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。2. 451總體審計汁劃-般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（1）被審計單位的基本iff況主要包括被審計單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點；被審計單位的歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié) 構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險；財務(wù)會計機構(gòu)及其工作組織；重人會計政策的選 用及其變動悄況；以詢年度審計悄況等。（2）審計目的、審計范圍及審計策略審計目的是對被審計單位年度會計報農(nóng)的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表 審計意見。審計范用一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)

16、事項，但凡與被審計單位會計報表 冇關(guān)和可能對注冊會計師作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所冇方面，均屬于審計范圍。審計策略是注冊會計師根據(jù)確定的審計范圍,選擇能夠達到審計目的而應(yīng)當實施的最有 效審計程序的慕本思路和組織方式。例如，根據(jù)対被審計單位基本情況的了解、內(nèi)部控 制制度和審計風(fēng)險的初步評估，決定是否進行符合性測試；決定實質(zhì)性測試是按業(yè)務(wù)循 環(huán)測試，還是按會計報衣項目順序測試；根據(jù)重要性原則，決定子公司和聯(lián)營公司的審 計方式是采用重點審計，還是采川一般審計、審閱或會計報表分析；審計如何同評估協(xié) 調(diào)；在審計合并會計報表時，如何進行分工與組織；是否實施預(yù)審等等。（3）重要會計問題及重點審計領(lǐng)域通過對會計報

17、表的分析性測試、對被審計單位內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險的初步評估，注 冊會計師在審計計劃中應(yīng)運用其專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗，確定被審計單位的重要會計問題 及巫點強計領(lǐng)域。確定巫點審計領(lǐng)域，實質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和各會計報表項h的 匝要性。重點審計領(lǐng)域通常包括須經(jīng)管理當局主觀判斷的會計事項（如存貨計價方法的 變更）；有異常波動的會計報表項目；相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會計報農(nóng)項丨|;對 會計報衣整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會計報表項目；會計報表截止日前后發(fā)生的大 額或異常經(jīng)濟業(yè)務(wù)；長期掛帳項目（如逾期應(yīng)收款項、呆滯存貨等）；與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往 來等。（4）審汁工作進度及時間、費用預(yù)算注冊會計師應(yīng)對各種審計

18、程序的實施時間及進度作出規(guī)劃。特別要明確冇時間限制的審 計程序（如存貨監(jiān)盤、函證等）何時實施。同時，對審計全過程各級別審計人員所需的 工作時間應(yīng)作出合理預(yù)計，并按照冇關(guān)收費標準，確定應(yīng)予收取的審計費用。（5）審計小組組成及人員分工要求在確定審計小組成員，特別是確定項目負責(zé)人、簽字注冊會計師時，應(yīng)充分考慮其審計 經(jīng)驗、勝任能力及獨立性，并根據(jù)各自特長合理分工。（6）匝要性水平的確定及審計風(fēng)險的評佔注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、營運狀況等具體情況，運用其 專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗，選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計量基礎(chǔ)，確定 巫耍性總體水平，并分配于各會計報表項耍性水平通

19、常表示為凈利潤、營業(yè)收入、 凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定匝要性的金額。注冊會計師還應(yīng)根據(jù)已了解的被審計單位的基木悄況和對內(nèi)部控制制度的初步評價，對審計風(fēng)險作出評估。（7）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用當注冊會計師需要利用專家或被審計單位內(nèi)部審計人員的工作時，應(yīng)當考慮其獨立性和 專業(yè)勝任能力，并對其工作作出合理安排。與其他會計師事務(wù)所合作審計時，注冊會計師應(yīng)當就如何分工、協(xié)調(diào)和配合等事宜作出 規(guī)劃。（8）其他有關(guān)內(nèi)容2. 452具體審計計劃一般通過審計程序表予以體現(xiàn)，應(yīng)當包括各具體審計項h的以f基 本內(nèi)容：（1）審計目標年度會計報表的審計11的是對被審計單位會計報表的合法

20、性、公允性及會計處理方法的 一貫性發(fā)表審計意見。這一審計目的是建立在具體審計目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)之上的。具體審 計目標包括記錄完整性、資產(chǎn)負債存在性、計價準確性、所有權(quán)歸屬性、披露充分性。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)貝體審計目標，確定合理冇效的審計程序。（2）審計程序?qū)徲嫵绦虬ǚ闲詼y試程序和實質(zhì)性測試程序。在制定貝體審計計劃時，通常采用常 規(guī)程序。當常規(guī)程序無法達到審計目標時，應(yīng)采用替代程序或補充程序。常規(guī)程序是指 根據(jù)審計準則的要求和符合性測試的結(jié)果確定的必須實施的審計程序（詳見本指南第三 部分）；補充程序是當實施常規(guī)程序無法達到審計目標時,應(yīng)當追加的審計程序；替代 程序是指實施常規(guī)程序和補充程序后仍無

21、法達到審計目標時所實施的其他橋代審計程序，如對應(yīng)收帳款采用發(fā)函詢證程序無法確認時， 可采用檢查相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的原始憑證及期后收款情況等審計程序予以替代。（3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期（4）審計工作底稿的索引號（5）其他有關(guān)內(nèi)容2. 46 x計計劃的繁簡程度取決于被'巾'計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及審計ii 的等。2. 5審計計劃的審核和批準2. 51審計計劃應(yīng)當經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負貴人審核和批準，重大審計項目的審 計計劃，應(yīng)經(jīng)主任會計師審核和批準，審核和批準意見應(yīng)記錄于審計工作底稿。2. 511對總體審計計劃，應(yīng)審核以下主要事項：（1）審計ii的、審計范圍及審計策略的確定是

22、否恰當；（2）對巫耍會計問題、巫人審計領(lǐng)域以及相應(yīng)的巫耍審計程序的確定是否恰當；（3）時間預(yù)算是否合理；（4）審計小組成員的選派與分工是否恰當；（5）對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當；（6）對審計重耍性水平的確定及審計風(fēng)險的評估是否恰當；（7）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審汁人員工作的利用是否恰當。2. 512對具體審計計劃，應(yīng)審核以下主耍事項:(1) 審計程序能否達到審計目標；(2) 審計程序是否適合各審計項目的具體情況；(3) 重點審計領(lǐng)域中，各審計項目的審計程序是否恰當；(4) 重點審計程序的制定是否恰當。3. 審汁測試3. 1審計測試的種類3. 11在審計實施階段，注冊會計師

23、應(yīng)按照審計計劃，對擬予信賴的內(nèi)部控制制度進行 符合性測試，并対各會汁報表項h實施實質(zhì)性測試。3. 111符合性測試是通過一定的審計方法，測試被審計單位業(yè)務(wù)活動的運行與相關(guān)內(nèi)部 控制制度的符合程度，以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。符合性測試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進行。符合性測試是否實施，應(yīng)當遵循”成木與效益”原則。出現(xiàn)下列情況時，可不實施符合性 測試，而直接實施實質(zhì)性測試：（1）被審計單位的內(nèi)部控制制度不存在；（2）被審計單位的內(nèi)部控制制度盡管存在，但注冊會計師通過調(diào)査或簡易測試，發(fā)現(xiàn)其 并耒得到遵循；（3）符合性測試的工作量可能大于實施符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。3. 1

24、12實質(zhì)性測試是在符合性測試基礎(chǔ)上,運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、 分析性復(fù)核等方法，對被審計單位會計報表項目金額進行的證實性測試。實質(zhì)性測試通 常按照會計報衣項目順序或業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進行。對于通過風(fēng)險評估和符合性 測試而被確認為風(fēng)險較高的會計報農(nóng)項ii或業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊會計師應(yīng)給予特別關(guān)注，必 要時應(yīng)當進行詳細審計。3. 12注冊會計師采用抽樣方法實施符合性測試和實質(zhì)性測試時，應(yīng)當按照獨立審計 具體準則第4號&#0； &#0；審計抽樣的規(guī)定執(zhí)行。符介性測試的樣本量，主要根據(jù)被審計單位會計事項的發(fā)生頻率確定。下表所列示的會 計事項發(fā)牛頻率與樣木星的關(guān)系可供參考。

25、會計申項發(fā)生頻率 符介性測試樣木鼠的選収相關(guān)會計憑證抽査量巫新抽杳量每月一次2&#0； 61&#0； 2毎周一次4&#0； 102&#0； 4每日一次1 ()&#()； 254&#0； 10全年1000次以下25&#0； 501 ()&#()； 15全年1000次以上50&#0； 10015&#0； 20注：貢新抽查最是指對所選収的樣本進行測試發(fā)現(xiàn)誤差時，應(yīng)當再次選収的樣wo3. 13工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動通常可分為以下六個業(yè)務(wù)循環(huán)：（1）銷售與收款循環(huán)。主要 包括處理顧客訂貨、批準賒銷、開具銷售發(fā)票、發(fā)運商品、處理與

26、記錄銷售收入、應(yīng)收 帳款和貨款收入等業(yè)務(wù)。（2）購置與付帳循環(huán)。主要包括處理訂貨單、驗收商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)、確認債務(wù)以 及處理與記錄購入資產(chǎn)、應(yīng)付帳款和貨款支出等業(yè)務(wù)。（3）生產(chǎn)循環(huán)。主要包括領(lǐng)用材料、加工產(chǎn)品、支付與分攤各種生產(chǎn)費用、核算成本等 業(yè)務(wù)。（4）倉儲與存貨循環(huán)。主要包押;處理請購單、驗收及儲存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及發(fā) 送產(chǎn)成品等業(yè)務(wù)。（5）工薪與人書循環(huán)。主要包括處理人申聘用、解聘、記錄工作時間、編制工薪表、支 付工薪、編制代扣個人所得稅計算表、支付相關(guān)稅款等業(yè)務(wù)。（6）融資與投資循環(huán)。主要包括處理和記錄冇關(guān)貸款、發(fā)行證券、對外投資、計算融資 費用和投資收益等業(yè)務(wù)。3. 14

27、各個業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的會計報表項it如下表所示。一些會計報表項hl在多個業(yè)務(wù)循 環(huán)中均可能涉 及，實施符合性測試時，為避免雨復(fù)測試，應(yīng)將這些項目歸并于與其關(guān)系 最為密切的業(yè)務(wù)循環(huán)進行測試。由于兒乎每個業(yè)務(wù)循環(huán)都可能涉及貨幣資金項目，很難 將其歸屬于某i特定業(yè)務(wù)循環(huán)，可以對其單獨進行符合性測試。業(yè)務(wù)循環(huán)與會計報表項忖對照農(nóng)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項丨|損益表項目銷售與收款循環(huán)貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款壞帳準備其他應(yīng)收款預(yù)收帳款未交稅金其他未交款產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售稅金及附加銷售費用管理費用其他業(yè)務(wù)利潤采購與付款循環(huán)貨幣資金預(yù)付帳款存貨待攤費用固定資產(chǎn),累計折舊i卉i定資產(chǎn)清理在建工程 待處 理固定資產(chǎn)凈損失

28、無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 遞延稅款借項 其他 長期資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款 其他應(yīng)付款耒交稅金預(yù)捉費 用長期應(yīng)付款遞延稅款貸項 其他業(yè)務(wù)利潤管理費用營業(yè)外收入營業(yè)外支出倉儲與存貨循環(huán)存貨待處理流動資產(chǎn)凈損失產(chǎn)品銷售成本管理費用營業(yè)外支出生產(chǎn)循環(huán)貨幣資金存貨未交稅金待攤費用預(yù)捉費用產(chǎn)品銷售成木管理費用工薪與人事循環(huán)貨幣資金存貨其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費產(chǎn)品銷售費用管理費用融資打投資循環(huán)貨幣資金短期投資其他應(yīng)收款長期投資矩期借款未交 稅金長期借款應(yīng)付債券長 期應(yīng)付款實收資本資本公積 盈余公積未分配利潤財務(wù)費用投資收益以前年度損益調(diào)整所得稅注：表中所列會計報表項目以工業(yè)企業(yè)會計制度為準。3. 2符合性測試常

29、規(guī)程序3. 21銷售與收款循環(huán)3. 211抽取銷住發(fā)票，作如下檢查:（1）核對銷售發(fā)票、銷佔:介同、銷佔:訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一-致;（2）檢查銷售合同、賒銷是否經(jīng)核準；（3）核對相應(yīng)的運貨單副本，檢查銷借發(fā)票口 期與運貨日期是否一致；（4）檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價并與商品價ii表核對；（5）復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價和金額；（6）從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總農(nóng)；（7）從銷售記帳憑證或銷佔:記帳憑證匯總表追査至總分類帳及明細分類帳。3. 212抽収一定時期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號、有否缺號、作廢發(fā)票的處理 是否正確。3. 213抽取運貨單，并

30、與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，檢査己發(fā)出的商品是否均己向顧客開出 發(fā)票。3. 214檢查銷售退回、折讓、折扣的核準:（i）檢査銷佔:退回和折讓是否附冇按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單；（2）檢查所退冋的商品是否具冇倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告;（3）銷售退冋與折讓的批準與貸項通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分亂（4）現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。3. 215抽取收款憑證,作如下檢查:（1）是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離;（2）收到貨款是否開具收款收據(jù);（3）是否定期核對汕帳、過帳和送存銀行的金額;（4）是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)農(nóng)，其編制人是否打?qū)缂{保持職責(zé)分離;（5）是否定期與顧

31、客對帳。322購置與付款循環(huán)3221抽収購貨介同（或其他憑證），對購貨介同及謚購單的下列內(nèi)容進行核對:（1）貨物名稱、規(guī)格、型號、請購量;（2）授權(quán)批準、批準采購量、采購限價;（3）單價、合計金額等。3. 222審核與所抽取購貨合同有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記帳憑證，并追查至相關(guān)的明細帳與總帳。3. 223網(wǎng)定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測試：（1）抽杳新增固定資產(chǎn)和在建工程項h有無預(yù)算，是否經(jīng)過授權(quán)批準；（2）抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗收和移交使用手續(xù)；（3）抽查固定資產(chǎn)的折iu方法和折iu率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；（4）抽查網(wǎng)定資產(chǎn)的

32、毀損、報廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準；（5）抽杳固定資產(chǎn)定期盤點制度是否得到遵循。3224付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測試:抽取付款憑證，作如下檢查:（1）檢查是否實行費用偵算控制，是否明確款項支付權(quán)限;（2）編制付款憑證時，是否與訂購合同、預(yù)（決）算計劃、驗收單和發(fā)票相核對;（3）檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關(guān)明細帳及總分類帳的記錄是否正 確；（4）核對檢查記入有關(guān)明細帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗收單、購買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關(guān)明細帳一致，冇關(guān)憑證是否經(jīng)過批準；（5）款項支付憑證是否及時入帳，貨款支出與記帳的職責(zé)是否分離。323生產(chǎn)循環(huán)3231生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)

33、內(nèi)部控制制度的符合性測試:（1）是否建立成木核算與管理制度，成本開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定;（2）成本核算制度是否適合被審計單位的生產(chǎn)特點，是否嚴格執(zhí)行，有無隨懣更改。（3）各成本項目的核算、制造費用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴格按規(guī)定辦理, 前后期是否一致；（4）是否定期盤點在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。3. 232玄接材料成本測試：（1）采用實際成木的，獲取成本計算單、材料成木分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料 明細帳中各直接材料的單位成木等資料：%1 檢查成本計算單小直接材料成本與材料成本分配匯總農(nóng)小相關(guān)的直接材料成木是否相符，分配的標準是否合理；%1 抽取材料發(fā)出匯總表屮若干直

34、接材料的發(fā)出總最,將其與實際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注懣領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)復(fù)核、材料單位成木計價方法是否恰當、冇無變更。（2）采用定額成木的，抽査某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)就統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消 耗定額，根據(jù)材料明細帳中各該遼接材料的實際單位成木，計算蟲接材料總消耗和總成 木，與冇關(guān)成本計算單中耗用直接材料成本核對，并注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準、 單位消耗定額和材料成本計價方法是否恰當、冇無變更。（3）采用標準成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標準用量、直接 材料標準單價及發(fā)出材料匯總表：%1 根據(jù)產(chǎn)量、玄接材料

35、單位標準用量及標準單價計算的標準成本，與成本計算單小的直 接材料成本核對是否相符；%1 直接材料成本差異的計算及莫會計處理是否正確，前厲期是否-致，有無利用材料成 本差異調(diào)節(jié)材料成木。3. 233制造費用測試:抽取制造費用分配匯總表，按項h分列的制造費用明細帳、與制造費用分配標準有關(guān)的 統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄：（1）在制造費川分配匯總表中，選擇一種或若干種產(chǎn)品，核對其分攤的制造費用與相應(yīng) 的成木計算單的制造費用是否相符；（2）核對制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與相關(guān)的制造費用明細帳合計數(shù)是否相符;（3）制造費用分配匯總衣選擇的分配標準（機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等等）與相關(guān)

36、的統(tǒng)計報告或原始記錄是否相符，并對費用分配標準的合理性作 出評價；（4）如企業(yè)采用預(yù)計費用分配率分配制造費用，則應(yīng)針對制造費用分配過多或過少的差 額，檢查其是否作了適當?shù)膸?wù)處理；（5）如果企業(yè)采川標準成木法，則應(yīng)檢查標準制造費用的確定是否合理，計入成木計算 單的數(shù)額是否正確，制造費用差界的計算與帳務(wù)處理是否正確，在年度內(nèi)冇無重大變更。3. 234對生產(chǎn)成本在當年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，檢查：（1）成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致；（2）在產(chǎn)品約當量計算或其他分配標準是否合理。3. 24倉儲與存貨循環(huán)3. 241倉儲與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符介性

37、測試：（1）大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，冇無審批制度;（2）存貨的入庫是否嚴格履行驗收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量和價格等是否逐項核對，并及時入帳；（3）存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時登記倉庫帳并與會計記錄核對；（4）存貨的采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)是否嚴格分離；（5）存貨的分撿、堆放、倉儲條件等是否良好；（6）是否建立定期盤點制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢是否及時按規(guī)定審批處理。3. 242產(chǎn)品銷售成本計價方法是否符合財務(wù)會計制度的規(guī)定，是否發(fā)生重人變更；如果 采用計劃成本、定額成木、標準成本，計算產(chǎn)品銷售成本時所分配的材料成本差異和會 計處理是否正確。3.

38、25工薪與人事循環(huán)3. 251工資及應(yīng)付工資相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：（1）工資標準的制定及變動是否經(jīng)授權(quán)批準;（2）計時、計件工資的原始記錄是否齊全;（3）選擇若干時期的工資匯總表，檢查:%1 工資匯總表的計算是否正確;%1 應(yīng)付工資總額耳人工費用分配匯總表屮合計數(shù)是否相符;%1 代扣款項的帳務(wù)處理是否止確。（4）抽杳工資單，從中選取不同類型員工，檢杳:員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放依據(jù);員工工資率及實發(fā)工資額的計算是否正確;%1 實際工時統(tǒng)計記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計報告）與員工個人鐘點卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符;%1 員工加班加點記錄打主管人員簽證的川度加班匯總農(nóng)是否相符。3. 252直接

39、人工成木測試:(1) 對于采用計時工資制的，抽取實際工時統(tǒng)計記錄、員工工資分類表及人工費用分配匯總表等：%1 從成本計算單中選樣核對直接人工成本與人工費用分配匯總表中相應(yīng)的實際工資費用是否相符；%1 核對實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總農(nóng)屮相應(yīng)的實際工時是否相符；%1 抽収并核對生產(chǎn)部門若干期間的工時臺帳與實際工時統(tǒng)計記錄是否相符；%1 當沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，根據(jù)員工工資分類表，計算復(fù)核人工費用分配匯總表中相應(yīng)的直接人工費用是否合理。(2) 對于采用計件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人(小組)產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準的單位工資標準或計件工資制度：核對按統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標準計算的人工費用與成木汁

40、算單中直接人匸成本是否相符;抽取若干直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。（3）對于采用標準成木法的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準的單位標準工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總等資料：%1 根據(jù)產(chǎn)量和單位標準工時計算標準工時總量，再乘以標準工時工資率，以檢查其是否 與成木計算單中的直接人工成木相符；%1 直接人工成本差異的計算與帳務(wù)處理是否正確，直接人工的標準成本在年度內(nèi)有無匝 大變更。3. 26融資與投資循環(huán)3. 261融資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：（1）檢查融資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并作出相應(yīng)記錄；（2）公可債券和股票交易是否均

41、經(jīng)董事會授權(quán)的人員辦理，屬巨額交易的，是否對被授權(quán)滸規(guī)定明確的限額.超過限額是否獲得董事會的批準;（3）融資借款是否均簽訂借款合同，抵押擔保是否獲得授權(quán)批準;（4）利息支出是否按期入帳,是否劃清資本性支出和收益性支出;（5）實收資本是否經(jīng)注冊會計師驗證并作會計處理。3262投資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試:（1）投資項h是否均經(jīng)授權(quán)批準，投資金額是否及時入帳;（2）是否與被投資單位簽訂投資合同.協(xié)議，是否獲得被投資單位出具的投資證明;（3）長期投資的核算方法是否符介冇關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會計處理是否止確，手續(xù)是否齊全；（4）冇價證券的買賣是否經(jīng)適當授權(quán)，是否妥善保管并定期盤

42、點核對。327現(xiàn)金和銀行心款的符介性測試3271山于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個業(yè)務(wù)循環(huán)，且其記錄錯誤有時難以通過上述業(yè)務(wù) 循環(huán)的符合 性測試發(fā)現(xiàn)，因此，一般應(yīng)單獨對現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進行測試。3272檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴格執(zhí)行:（1）款項的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理;（2）是否存在耳木單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支悄況;（3）是否存在出租、岀借銀行帳戶的情況;（4）岀納與會計的職責(zé)是否嚴格分離;（5）貨幣資金和冇價證券是否妥善保管，是否定期盤點.核對;（6）撥付所屬資金、公司撥入資金的核算內(nèi)容是否與內(nèi)部往來混汛3273抽取收款憑證:（i）核對收款憑證打存入銀行帳戶的h期和金

43、額是否相符;（2）核対現(xiàn)金、銀行存款日記帳的收入金額是否止確;（3）核對收款憑證與銀行對帳單是否相符;（4）核對收款憑證與應(yīng)收帳款明細帳的冇關(guān)記錄是否相符;（5）核對實收金額與銷售發(fā)票是否一致。3274抽取付款憑證:（i）檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定;（2）核対現(xiàn)金、銀行存款日記帳的付岀金額是否止確;（3）核對付款憑證與銀行對帳單是否相符;（4）核對付款憑證與應(yīng)付帳款明細帳的記錄是否一致;（5）核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符。3275抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款h記帳與總帳核對。3276抽取一圧期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)藥 杳驗其是否按月止確編制并經(jīng)復(fù)核。3. 277檢查外幣資金的折算方法是

44、否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度-致。3. 28注冊會計師在對各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制制度進行符合性測試z后，根據(jù)搜集的審計 證據(jù)，可以對各個業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度作岀評價，確定其可信賴的程度以及存在的 薄弱環(huán)節(jié)和缺點，最終確定在實質(zhì)性測試屮對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，哪些環(huán) 節(jié)應(yīng)增加審計程序，作重點審查，以減少審汁風(fēng)險。3. 3實質(zhì)性測試3. 31本指南按照會計報表項目列示其審計目標和實質(zhì)性測試常規(guī)程序。注冊會計師應(yīng) 根據(jù)被審計單位實際情況，做適當增加或減少。3. 32資產(chǎn)類項目的實質(zhì)性測試3. 321貨幣資金（1）審計目標%1 確定貨幣資金是否存在；%1 確定貨幣資金的收支記錄是否完整；%1 確

45、定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否止確;%1 確定貨幣資金在會計報農(nóng)上的披露是否恰當。(2)審計程序%1 核對現(xiàn)金i i記帳、銀行存款i i記帳與總帳的余額是否相符；%1 會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表“，分幣種面值列示盤點金額；資產(chǎn)負債表i i后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表i i的金額。盤點金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并作岀記錄或作適當調(diào) 整。若冇充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在”盤點表”屮注明或作出必要的調(diào)整。%1 獲取資產(chǎn)負債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若冇差界，應(yīng) 杳明原

46、因，作岀記錄或作適當?shù)恼{(diào)整;%1 檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)農(nóng)“中未達帳項的真實性，以及資產(chǎn)負債農(nóng)日后的進帳情況, 如冇存在應(yīng)于資產(chǎn)負債表11前進帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；%1 向所有的銀行存款戶（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）窗證年末余額；%1 銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，耍杳明情況，作出記錄；%1 抽查人額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的 原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，并核對相關(guān)帳戶的進帳情況，如有與委托人生 產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)査明原因，并作相應(yīng)的記錄；%1 抽査資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如彳

47、j跨期收支事項， 應(yīng)作適當調(diào)整；%1 檢査非記帳本位幣折介記帳木位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī) 定進行會汁處理；%1 驗明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負債農(nóng)上恰當披露。3. 322短期投資< 1）審計目標%1 確定冇價證券是否存在;%1 確定有價證券是否歸被審計單位所有；%1 確定短期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；%1 確定知期投資年末余額是否正確；%1 確定短期投資的計價是否正確；%1 確定短期投資在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序%1 核對短期投資明細帳與總帳余額是否相符；%1 會同被審計單位主管會計人員盤點庫存冇價證券，編制“庫存冇價證券盤點表”

48、。列明有價證券名稱、數(shù)量、票面價值和取得成本并與相關(guān)帳戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)査明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整；%1 在外保管的冇價證券，應(yīng)查閱冇關(guān)保管的證明文件，必要時可向保管人函證;%1 檢査冇價證券購入、佔:出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完幣，會計處理是否正確;%1 復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計算是否準確，并與投資收益有關(guān)項丨i核對；%1 了解有價證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；%1 檢查冇無長期投資性質(zhì)的倉期投資項目，并作適當?shù)恼f明和調(diào)整；%1 冇價證券在資產(chǎn)負債表|丨的市值與其成本存在著顯著差界時，應(yīng)作出詳細記錄，并提請被審計單位作適當披露；%1 驗明短期投資是否已在資產(chǎn)負債農(nóng)恰當披露。3

49、. 323應(yīng)收票據(jù)（1）審計目標%1 確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；%1 確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被強計單位所有；%1 確定應(yīng)收票據(jù)增減變動的記錄是否完整;%1 確定應(yīng)收票據(jù)是否冇效，可否收回；%1 確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確；%1 確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序%1 核對應(yīng)收票據(jù)明細帳與總帳的余額是否相符。%1 獲取或編制資產(chǎn)負債農(nóng)口應(yīng)收票據(jù)明細衣，并檢查明細衣各項余額的加計是否正確； 從應(yīng)收票據(jù)明細表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查 的票據(jù)項目追査到應(yīng)收票據(jù)明細帳，并與冇關(guān)文件核對。%1 監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的冇關(guān)內(nèi)容核對。%1 抽取部分

50、票據(jù)向出票人兩證，以證實其存在性和可收回性。%1 驗明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已止確入帳。%1 核對已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù).其貼現(xiàn)額打利息額的計算是否準確.會計處理方法是否恰當%1 驗明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債農(nóng)上恰當披露。3324應(yīng)收帳款(1)審計目標%1 確定應(yīng)收帳款是否存在;%1 確定應(yīng)收帳款是否川被川計單位所保%1 確定應(yīng)收帳款増減變動的記錄是否完整;%1 確定應(yīng)收帳款是否可收回,壞帳準備的計提是否恰當;%1 確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確;%1 確定應(yīng)收帳款在會計報農(nóng)卜的披霜是否恰當。(2)審計程序%1 核對應(yīng)收帳款明細帳打總帳的余額是否相符。%1 獲取或編制應(yīng)收帳款明細農(nóng)，復(fù)核其加計數(shù)是否

51、正確。%1 分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項向債務(wù)人進行函證, 并根據(jù)回兩情況編制兩證結(jié)果匯總表；回兩金額不符的，要杳明原因作出記錄或適當調(diào) 整；未冋函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計程序進行檢查，根據(jù)替代檢査結(jié) 果判斷其債權(quán)的真實性與可收回性。%1 對未發(fā)詢證兩的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽査冇關(guān)原始憑證。%1 檢査應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收 回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會計處理是否經(jīng)授權(quán)批準。%1 抽査冇無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如冇，應(yīng)作出記錄或作適當調(diào)整。%1 對于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采

52、用的匯率及折算方法是否正確。%1 分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項ii,應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。%1 驗明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負債農(nóng)上恰當披露。3. 325壞帳準備(1) 審計目標%1 確定計提壞帳準備比率是否恰當，壞帳準備是否充分；%1 確定壞帳準備增減變動的記錄是否完整；%1 確定壞帳準備年末余額是否止確；%1 確定壞帳準備在會計報表上的披露是否恰當。(2) 審計程序%1 核對壞帳準備明細帳與總帳的余額是否相符；%1 按計捉壞帳準備的范圍、標準測算已捉壞帳準備是否充分，若右大額差異應(yīng)進行調(diào)格;%1 檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否淸楚，有無授權(quán)批準，有無已作壞帳損失處理后乂收 回的

53、帳款；%1 檢查資產(chǎn)負債表11后仍未收冋的長期掛帳應(yīng)收帳款;%1 檢査向債務(wù)人詢證冋函的例外事項及心冇爭執(zhí)的余額;%1 檢查壞帳準備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項一致；%1 復(fù)核計算壞帳準備余額占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前年度的和關(guān)比率核對，檢查分析其重大差異；%1 驗明壞帳準備是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。3. 326預(yù)付帳款(1)審計目標%1 確定預(yù)付帳款是否存在；%1 確定預(yù)付帳款是否歸被審計單位所冇；%1 確定預(yù)付帳款增減變動的記錄是否完整；%1 確定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準備的汁提是否恰當;%1 確定預(yù)付帳款年末余額是否止確;%1 確定預(yù)付帳款在會計報農(nóng)上的披露是否恰當。(2

54、)審計程序%1 核對預(yù)付帳款明細帳與總帳的余額是否相符。%1 獲取或編制預(yù)付帳款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否準確，同時請客戶協(xié)助，在預(yù)付帳款 明細表上標出截止審計日已收到貨物并沖銷預(yù)付帳款的項目。%1 選擇預(yù)付帳款乖要項1-1,函證年末余額的正確性，并根據(jù)冋函借況編制函證結(jié)杲匯總 表；回函金額不符的,要查明原因作出記錄或適當調(diào)整;未回函的,可再次復(fù)詢,如不 復(fù)詢可采用替代方法進行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞帳的可 能性。%1 對耒發(fā)詢證函的預(yù)付帳款，應(yīng)抽查冇關(guān)原始憑證。%1 抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款這 兩個科目同時掛帳的情況。%1 分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項h,應(yīng)查明原因，必要時作匝分類調(diào)整。%1 驗明偵付帳款是否己在資產(chǎn)負債表上恰當披露。3. 327其他應(yīng)收款(1)審計目標%1 確定其他應(yīng)收款是否存在;%1 確定其他應(yīng)收款是否歸被審計單位所冇;%1 確定其他應(yīng)收款增減變動的記錄是否完整;%1 確定其他應(yīng)收款是否可收回;%1 確定其他應(yīng)收款年末余額是否止確;%1 確定其他應(yīng)收款在會計報農(nóng)上的披露是否恰當。(2)審計程序%1 核對其他應(yīng)收款明細帳耳總帳的余額是否相