合并參考資料現(xiàn)金流量抵銷

1、合并現(xiàn)金流量表編制中內(nèi)部事項(xiàng)的抵消2009-3-06 15:37 來(lái)源：財(cái)務(wù)網(wǎng) 作者：待查合并現(xiàn)金流量表 是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定 會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流岀數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。在實(shí)際編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，我們通常是以合并范圍內(nèi)的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，通過(guò)編制抵消分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別現(xiàn)金流量表的影響予以抵消，從而編制岀合并現(xiàn)金 流量表。正確做好抵消分錄是編制合并現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵，在實(shí)際操作時(shí)，我們經(jīng)常會(huì)遇到以下幾類內(nèi)部事項(xiàng)：（1）集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表同類 項(xiàng)目之間的抵消。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金流量的抵消涉及同類項(xiàng)目的，處理起 來(lái)比較簡(jiǎn)單，直接將同類內(nèi)部現(xiàn)

2、金流所涉及的項(xiàng)目進(jìn)行抵消即可。（2）集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表不同項(xiàng)目之間的抵消，還要區(qū)分情況進(jìn)行處理。（3）岀售和購(gòu)買了公司業(yè)務(wù)在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)的抵消。一、集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表不同項(xiàng)目之間的抵消（1）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與內(nèi)部投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵消，即內(nèi)部事項(xiàng)所涉及的一方將該事項(xiàng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處理，所涉及的另一方將該事項(xiàng)作為投資活動(dòng)處理。這類業(yè)務(wù)又會(huì)岀現(xiàn)兩種情況： 收到現(xiàn)金的一方作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，支付現(xiàn)金的一方作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流岀。如一方將存貨銷售給另一方作為固定資產(chǎn)，或者一方為另一方提供固定資產(chǎn)的安裝、施工等勞務(wù)。銷售存貨或提供勞務(wù)的企業(yè) 將收到的款項(xiàng)作為 銷售商品、提供勞務(wù)收到

3、的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，購(gòu)入固定資產(chǎn)或接受勞務(wù)的一方則將支付的款 項(xiàng)列入 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。合并時(shí)應(yīng)編制如下抵消分錄：借：購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 （沖減購(gòu)入方的現(xiàn)金支岀）貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（沖減銷售方的現(xiàn)金流入）對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)外購(gòu)或自行建造固定資產(chǎn)，因此銷售存貨一方在會(huì)計(jì) 年度內(nèi)為購(gòu)進(jìn)這項(xiàng)存貨而支付的款項(xiàng)或?yàn)樯a(chǎn)該存貨而支付的工資、耗用的本期現(xiàn)金購(gòu)進(jìn)的原材料等涉及 的款項(xiàng)在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上是作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列示的，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)將這部分現(xiàn)金流量 調(diào)整為投資活動(dòng)現(xiàn)金流岀。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：購(gòu)買商品接受勞務(wù)支

4、付的現(xiàn)金（沖減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（沖減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（沖減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出）貸：購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（增加投資活動(dòng)現(xiàn)金流岀）案例：母公司在XX年度內(nèi)銷售一批存貨給其下屬子公司，銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，母公司年度內(nèi)為購(gòu)建這批存貨支付現(xiàn)金100萬(wàn)元。子公司將當(dāng)年購(gòu)入的存貨作為固定資產(chǎn)入賬。假設(shè)上述公司年度內(nèi)只發(fā)生了這一 項(xiàng)業(yè)務(wù)、不考慮稅金因素和子公司計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的因素，母公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，子公司當(dāng)年沒(méi)有凈利潤(rùn)。母子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表如下。項(xiàng)目母公司子公司合計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量探銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金購(gòu)買商品接受

5、勞務(wù)支付的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 100.00-100.00投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量探處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ -200.00-200.00現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額100.00-200.00-100.00現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料：凈利潤(rùn) 100.00-100.00調(diào)整項(xiàng)目-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 100.00-100.00對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)對(duì)外購(gòu)買固定資產(chǎn)。在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，首先應(yīng)將母子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表匯總，然后編制抵消分錄，將內(nèi)部現(xiàn)金流量抵消：借：購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

6、 200萬(wàn)元貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金200萬(wàn)元并將母公司購(gòu)買存貨支岀的100萬(wàn)元轉(zhuǎn)為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量：借：購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金100萬(wàn)元貸：購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 100萬(wàn)元同時(shí)，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，還要將內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，這樣企業(yè)集團(tuán)年度內(nèi)凈利潤(rùn)為0元，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為100萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為0元。 收到現(xiàn)金的一方作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入，支付現(xiàn)金的一方作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流岀。如一方將其固定資產(chǎn)岀售給另一方作為存貨，岀售資產(chǎn)的一方將本期岀售資產(chǎn)收到的現(xiàn)金計(jì)入處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，購(gòu)入存貨的一方將支付的現(xiàn)金計(jì)入購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。合并

7、時(shí)應(yīng)編制如下抵消分錄：借：購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（沖減購(gòu)入方的現(xiàn)金支岀）貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（沖減銷售方的現(xiàn)金流入）當(dāng)購(gòu)入存貨的一方將存貨銷售并在本期收回貨款及增值稅款后，則對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)對(duì)外銷售固定資產(chǎn)。銷售存貨一方年度內(nèi)取得的現(xiàn)金在個(gè)別現(xiàn)金流量表上作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金 流入列示，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)將這部分現(xiàn)金流量調(diào)整為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（增加投資活動(dòng)現(xiàn)金流入）貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（沖減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入）案例：母公司在XX年度內(nèi)銷售固定資產(chǎn)給其下

8、屬子公司，銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，子公司將當(dāng)年購(gòu)入的固定資產(chǎn)作為存貨入賬，并在當(dāng)年按照300萬(wàn)元的價(jià)格銷售了這批存貨。假設(shè)上述公司年度內(nèi)只發(fā)生了這一項(xiàng)業(yè)務(wù)、母公司的固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊、不考慮稅金因素，則母公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元。母子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表如下：項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量探銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ -投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量探處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~200.00-200.00現(xiàn)金及現(xiàn)金

9、等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料：凈利潤(rùn)調(diào)整：加處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）-200.00-200.00-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量- 對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)將固定資產(chǎn)對(duì)外銷售。在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，首先應(yīng)將母子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表匯總，然后編制抵消分錄，將內(nèi)部現(xiàn)金流量抵消：借：購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金200萬(wàn)元貸：處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金200萬(wàn)元將子公司銷售存貨收到的 300萬(wàn)元轉(zhuǎn)為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量：借：處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300萬(wàn)元貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金300萬(wàn)元同時(shí)，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，還要將內(nèi)部交

10、易進(jìn)行抵消，這樣企業(yè)集團(tuán)年度內(nèi)凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，是企業(yè)處置固定資產(chǎn)形成的收益。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為 300萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為 0元。間接法下，合并凈 利潤(rùn)為300萬(wàn)元，調(diào)整項(xiàng)目為 處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 （減收益）”-300萬(wàn)元，間接法 下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為 0元。（2）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與內(nèi)部籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵消，即內(nèi)部事項(xiàng)所涉及的一方將該事項(xiàng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處理，所涉及的另一方將該事項(xiàng)作為籌資活動(dòng)處理。這類業(yè)務(wù)主要發(fā)生在設(shè)立財(cái)務(wù)公司的企業(yè)集團(tuán)中。 當(dāng)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)公司為其他公司提供融資服務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)公司將支付的款項(xiàng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，其他公 司將收到的款項(xiàng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)

11、金流量。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言實(shí)際上是資金的內(nèi)部調(diào)撥，這項(xiàng)行為不產(chǎn)生現(xiàn) 金流量。因此應(yīng)作如下抵消分錄：借：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（沖減財(cái)務(wù)公司的現(xiàn)金支岀）貸：借款收到的現(xiàn)金（沖減取得的借款公司的現(xiàn)金流入 ）當(dāng)取得借款的公司向財(cái)務(wù)公司支付利息時(shí)，應(yīng)將支付利息涉及的現(xiàn)金流量予以抵消：借：分配股利利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金（沖減借款公司支付的利息）貸：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（沖減財(cái)務(wù)公司收到的利息）經(jīng)過(guò)上述抵消后，這項(xiàng)業(yè)務(wù)不會(huì)給企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)現(xiàn)金流量。同時(shí)在利潤(rùn)表上也要進(jìn)行內(nèi)部交易抵消，即將 借款公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用與財(cái)務(wù)公司的貸款利息收入進(jìn)行抵消，抵消后企業(yè)集團(tuán)的凈利潤(rùn)為零。在編制合并資 產(chǎn)負(fù)債

12、表時(shí)要將內(nèi)部往來(lái)進(jìn)行抵消，即將財(cái)務(wù)公司的應(yīng)收款項(xiàng)和借款公司的短期借款進(jìn)行抵消。這樣合并 現(xiàn)金流量表間接法中凈利潤(rùn)為0元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付變動(dòng)為 0元，間接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為0元。 集團(tuán)內(nèi)其他公司將資金存放在財(cái)務(wù)公司，并取得存款利息收入的業(yè)務(wù)與上述業(yè)務(wù)一樣，屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi) 部資金的調(diào)撥，既不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也不產(chǎn)生利潤(rùn)，抵消方法與上述業(yè)務(wù)類似。 內(nèi)部投資活動(dòng)現(xiàn)金流量與內(nèi)部籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵消，即內(nèi)部事項(xiàng)所涉及的一方作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，另一方作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。應(yīng)區(qū)分下列具體情況分別處理：A企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方進(jìn)行投資，則一方作為內(nèi)部權(quán)益性或債權(quán)性投資增加現(xiàn)金支岀，另一方作為 籌資活動(dòng)增

13、加現(xiàn)金流入，應(yīng)編制如下抵消分錄：借：投資所支付的現(xiàn)金（沖減投資方現(xiàn)金支岀）貸：吸收投資所收到的現(xiàn)金（沖減籌資方的現(xiàn)金流入）B企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，或一方向另一方支付債權(quán)性投資的利息時(shí)，應(yīng)編制如 下抵消分錄：借：分配股利利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金（沖減付利或付息方現(xiàn)金流岀）貸：取得投資收益所收到的現(xiàn)金（沖減投資方的現(xiàn)金流入）C企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方償還債務(wù)性資本本金的，應(yīng)編制如下抵消分錄：借：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（沖減償還方現(xiàn)金的流岀）貸：收回投資收到的現(xiàn)金（沖減收回方的現(xiàn)金流入）二、岀售和購(gòu)買子公司業(yè)務(wù)在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)的抵消企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表年度內(nèi)岀售或購(gòu)買子公司的，按照

14、有關(guān)規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)的合并利潤(rùn)表中應(yīng)包含岀售子公司 自期初至出售日止的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)、新購(gòu)子公司自購(gòu)買日至期末的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)； 企業(yè)集團(tuán)的合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)包含岀售子公司自期初至岀售日止的現(xiàn)金流量、新購(gòu)子公司自購(gòu)買日至期 末的現(xiàn)金流量。這樣就會(huì)導(dǎo)致合并現(xiàn)金流量表的期初、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物與合并資產(chǎn)負(fù)債表不符，需 要編制抵消分錄。1 出售子公司的情況企業(yè)在年度內(nèi)岀售子公司的，應(yīng)將被岀售企業(yè)自年初至岀售日產(chǎn)生損益包括在合并利潤(rùn)表中，也應(yīng)將被岀 售企業(yè)自年初至岀售日的現(xiàn)金流量包括在合并現(xiàn)金流量表中。這樣將個(gè)別現(xiàn)金流量表匯總后，期末現(xiàn)金余 額中就包含被岀售子公司在岀售日的現(xiàn)金余額，而

15、企業(yè)在岀售子公司時(shí)，岀售價(jià)格中必然包含被岀售子公 司在岀售日的現(xiàn)金數(shù)額。合并資產(chǎn)負(fù)債表的期末貨幣資金中并未包含被岀售子公司在岀售日的現(xiàn)金數(shù)額。 因此編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需要編制如下抵消分錄：借：現(xiàn)金期末余額（沖減被岀售子公司岀售日的現(xiàn)金余額 ）貸：收回投資所收到的現(xiàn)金（沖減企業(yè)岀售子公司時(shí)售價(jià)中包含的子公司現(xiàn)金余額）2購(gòu)買子公司的情況企業(yè)在年度內(nèi)購(gòu)買子公司的，應(yīng)將被收購(gòu)企業(yè)自購(gòu)買日至期末產(chǎn)生的損益要包括在合并利潤(rùn)表中，也應(yīng)將 被收購(gòu)企業(yè)自購(gòu)買日至期末的現(xiàn)金流量包括在合并現(xiàn)金流量表中。這樣將個(gè)別現(xiàn)金流量表匯總后，期初現(xiàn) 金余額中就包含被收購(gòu)子公司在購(gòu)買日的現(xiàn)金余額，而企業(yè)在購(gòu)買子公司時(shí)，購(gòu)買價(jià)格中必然包含被收購(gòu) 子公司在購(gòu)買日的現(xiàn)金數(shù)額。合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初貨幣資金中并未包含被收購(gòu)子