第六節(jié)__借貸記賬法PPT課件

1、借貸記賬法的產(chǎn)生 借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀資本主義商品經(jīng)濟發(fā)展較早的意大利，它是適應(yīng)十二、三世紀商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。 借貸記賬法最初為單式記賬，主要應(yīng)用于銀行金融業(yè)，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的。“借”表示“欠”，“貸”表示“有”（含有取得之意）。隨著商品經(jīng)濟的進一步發(fā)展，經(jīng)濟活動內(nèi)容日益復(fù)雜，借貸記賬法也被推廣應(yīng)用到其他行業(yè)中去，并由單式記賬法發(fā)展為復(fù)式記賬法 。 借貸記賬法在其近兩百年的逐漸發(fā)展成熟的過程中，經(jīng)歷了佛羅倫薩階段、熱那亞階段和威尼斯階段。 第1頁/共57頁記賬符號賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內(nèi)容第2頁/共57頁 借貸

2、記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。 其含義是： “借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方； “借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。記賬符號賬戶名稱借 貸第3頁/共57頁賬戶的設(shè)置與結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下應(yīng)設(shè)置的賬戶種類有：負債類賬戶資產(chǎn)類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶第4頁/共57頁賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入 確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中

3、的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加余額減少余額借 貸借 貸減少增加第5頁/共57頁資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額 本期增加額 本期減少額 借 貸本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 資產(chǎn)類會計科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。第6頁/共57頁資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存

4、款40000元購買機器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)借 貸40000銀行存款借 貸40000期初余額100000期末余額60000第7頁/共57頁負債類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額 本期減少額 本期增加額 借 貸本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 負債類會計科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負債的實有數(shù)額第8頁/共57頁負債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借 貸60000短期借款借 貸60000期初余額 100000期末余額160000期初余額 90000期末余額150000第9頁/共57頁所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額 本期減少額 本期增加額

5、 借 貸本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 所有者權(quán)益類會計科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實有數(shù)額第10頁/共57頁所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收資本。10000資本公積借 貸實收資本借 貸10000期初余額 90000期末余額80000期初余額 100000期末余額110000第11頁/共57頁成本類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額 本期增加額 本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 借 貸本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 成本類會計科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減期末余額反映在產(chǎn)

6、品的成本第12頁/共57頁本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 本期增加額 借 貸收入會計科目本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 本年利潤借 貸收入第13頁/共57頁損益類費用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額借 貸費用會計科目本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借 貸費用第14頁/共57頁 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 有借必有貸賬戶登記方向 借貸必相等賬戶登記金額記賬規(guī)則

7、銀行存款借 貸短期借款借 貸5000050000有借必有貸借貸必相等第15頁/共57頁試算平衡 試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù)會計等式和復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進行驗證。第16頁/共57頁發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期 = 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時

8、，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。 第17頁/共57頁余額試算平衡全部賬戶期初（末） = 全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式期末時，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)負債所有者權(quán)益第18頁/共57頁試算平衡表的編制 借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。

9、在實務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進行的。會計人員在每一個會計期間末，在全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計數(shù)，以驗證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。第19頁/共57頁試算平衡表的編制舉例例某企業(yè)2004年6月30日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金10000元。用銀行存款10000元購買原材料并驗收入庫。某銀行將其借給企業(yè)的長期借款100000元轉(zhuǎn)作對企業(yè)的投資。某投資者向企業(yè)追加投資50

10、000元作為注冊資本。第20頁/共57頁借 貸現(xiàn)金借 貸銀行存款期初余額1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借 貸原材料10000期末：10000借 貸長期借款期初：200000100000期末：100000借 貸實收資本期初：800000100000期末：950000第21頁/共57頁試算平衡表2004年6月30日賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方現(xiàn)金現(xiàn)金1000010000銀行存款銀行存款100000050000200001030000原材料原材

11、料1000010000長期借款長期借款200000100000100000實收資本實收資本800000150000950000合計合計1000000100000017000017000010500001050000第22頁/共57頁試算平衡法 試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應(yīng)進一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因為有些賬戶記錄錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯記賬戶或記反借貸方向時，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還

12、應(yīng)采用其他的專門方法對會計記錄進行日常或定期的復(fù)核。 注意第23頁/共57頁賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶會計分錄第24頁/共57頁 賬戶之間是否發(fā)生對應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶一般不會與“現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 運用借貸記賬法，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在至少兩個賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系，就稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對應(yīng)賬戶。哪些賬戶會

13、發(fā)生對應(yīng)關(guān)系呢？第25頁/共57頁賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款現(xiàn)金借 貸借 貸1000010000 上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系，因而“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對應(yīng)賬戶。第26頁/共57頁？應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)濟業(yè)務(wù)對上述問題進行確認，在記賬前以一定的格式寫出指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計分錄。第27頁/共57頁編制會計分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負債要素“

14、銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000第28頁/共57頁會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄的內(nèi)容借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶應(yīng)記金額會計分錄的格式先借后貸 上借下貸 左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯開一格寫第29頁/共57頁 復(fù)合會計分錄是指在一個會計分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計分錄。會計分錄的種類借：現(xiàn)

15、金 5000 貸：銀行存款 5000借：原材料 60000貸：銀行存款 58000 現(xiàn)金 2000第30頁/共57頁等式兩邊同增業(yè)務(wù)的核算等式兩邊同減業(yè)務(wù)的核算等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算期末賬項的結(jié)轉(zhuǎn)第31頁/共57頁資產(chǎn)與負債同增資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增資產(chǎn)與收入同增費用與負債同增第32頁/共57頁等式兩邊同增業(yè)務(wù)核算舉例例某公司向工商銀行借入短期借款10000元，存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：短期借款 10000例某公司收到投資人投入的銀行存款20000元，作為企業(yè)的注冊資本存入銀行。 借：銀行存款 20000 貸：實收資本 20000第33頁/共57頁等

16、式兩邊同增業(yè)務(wù)核算舉例月末，企業(yè)計算職工應(yīng)付工資50000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資28000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資12000元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資3000元，銷售人員工資2000元。例借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 28000 B產(chǎn)品 12000 制造費用 5000 管理費用 3000 營業(yè)費用 2000 貸：應(yīng)付工資 50000第34頁/共57頁 某公司銷售給天津立達公司A產(chǎn)品50件，增值稅專用發(fā)票列示價款80000元，增值稅額為13600元，款項尚未收到。 例借：應(yīng)收賬款天津立達公司93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 80000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136

17、00等式兩邊同增業(yè)務(wù)核算舉例第35頁/共57頁 資產(chǎn)內(nèi)部項目之間此增彼減 成本費用內(nèi)部項目的此增彼減 費用增加而資產(chǎn)減少 資產(chǎn)增加而費用減少第36頁/共57頁等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例 某公司向太原鋼鐵廠購買甲材料1000噸，每噸100元，增值稅專用發(fā)票列示貨款100000元，增值稅額17000元，材料已驗收入庫，貨款用銀行存款支付。例借：原材料甲材料 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款 117000第37頁/共57頁等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例 某公司職工李強出差預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金支付。例借:其他應(yīng)收款李強 1000 貸:現(xiàn)金 1000例某公司用

18、現(xiàn)金2000元，支付產(chǎn)品廣告費。 借:營業(yè)費用 2000 貸:現(xiàn)金 2000第38頁/共57頁等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例 某公司倉庫發(fā)出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用甲材料20000元，車間一般耗用甲材料5000元，廠部行政管理部門耗用乙材料10000元。例借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35000 B產(chǎn)品 20000 制造費用 5000 管理費用 10000 貸：原材料 甲材料 40000 乙材料 30000第39頁/共57頁 負債項目與所有者權(quán)益項目發(fā)生此增彼減 所有者權(quán)益內(nèi)部項目發(fā)生此增彼減 負債內(nèi)部項目發(fā)

19、生此增彼減負債項目與收入項目發(fā)生此增彼減收入項目減少所有者權(quán)益項目增加 第40頁/共57頁等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例例 某公司向銀行取得短期借款80000元，歸還前欠上海大華工廠的購貨款。 借：應(yīng)付賬款上海大華工廠 80000 貸：短期借款 80000 某公司按合同規(guī)定，在收到北京天天公司預(yù)付購買A產(chǎn)品的款項23400元10天后發(fā)出A產(chǎn)品，并開出增值稅專用發(fā)票，其中貨款為20000元，增值稅額為3400元。 例借：預(yù)收賬款北京天天公司 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400第41頁/共57頁例 年末，某公司按照規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積3000

20、0元。借：利潤分配提取盈余公積 30000 貸：盈余公積 30000例 年末，企業(yè)按投資協(xié)議規(guī)定，從凈利潤中提取20000元分配給投資者，尚未支付。 借：利潤分配應(yīng)付利潤 20000 貸：應(yīng)付利潤 20000第42頁/共57頁資產(chǎn)與負債同時減少 資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少 費用和所有者權(quán)益同時減少 第43頁/共57頁等式兩邊同減業(yè)務(wù)核算舉例例 某公司用銀行存款200000元歸還前欠太原礦山機器廠的設(shè)備款。 借：應(yīng)付賬款太原礦山機器廠 200000 貸：銀行存款 200000例 某公司用現(xiàn)金50000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付工資 50000 貸：現(xiàn)金 50000第44頁/共57頁等式兩邊同減業(yè)務(wù)核

21、算舉例 某公司用銀行存款交納城市建設(shè)維護稅7000元，交納教育費附加3000元。 例借：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 7000 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加 3000 貸：銀行存款 10000 某公司收到天津立達公司發(fā)來的甲材料，并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票列示貨款30000元，增值稅5100元，款項已按照購貨合同規(guī)定于10天前匯入立達公司的賬戶。例借：原材料甲材料 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 5100 貸：預(yù)付賬款 35100第45頁/共57頁制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)第46頁/共57頁制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn) 制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位

22、本期所發(fā)生的制造費用采用適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各受益對象。分配標準：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等 分配率=制造費用總額 分配額（某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用） =分配率該種產(chǎn)品的分配標準各種產(chǎn)品的分配標準合計數(shù)借 制造費用 貸借 生產(chǎn)成本 貸借 生產(chǎn)成本 貸第47頁/共57頁制造費用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例 假設(shè)某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月“制造費用”賬戶借方所歸集的制造費用發(fā)生額為8000元，按照A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時將其在A、B兩種產(chǎn)品之間進行分配，其中A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時5800小時，B產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時4200小時。例 制造費用分配表 單位：元產(chǎn)品名稱分配標準（生產(chǎn)工時）分配率分配金額A

23、產(chǎn)品B產(chǎn)品580042000.846403360合計10000 8000借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4640 B產(chǎn)品 3360 貸：制造費用 8000第48頁/共57頁本期的產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用在產(chǎn)品成本對本期的產(chǎn)品成本采用一定的方法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。如果期末無在產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用第49頁/共57頁完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算舉例 本月投入生產(chǎn)的A產(chǎn)品1200件，生產(chǎn)費用總計為14000元，其中完工1000件，完工產(chǎn)品單位成本12元，投入生產(chǎn)B產(chǎn)品900件，生產(chǎn)費用總計為8600元，其中完工800件，完工產(chǎn)品單位成本10元。A、B產(chǎn)品已驗收入庫。月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工的A、B產(chǎn)品的成本。例借：庫存商品A商品 12000 庫存商品B商品 8000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12000 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 8000第50頁/共57頁 企業(yè)銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，會導(dǎo)致收入的增加，根據(jù)配比原則的要求，應(yīng)將已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，即將已售出產(chǎn)品的成本從“庫存商品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，表示庫存商品成本的減少和出售產(chǎn)品成本的增加。 本月銷售A產(chǎn)品600件，單位成本為12元，銷售B產(chǎn)品400