【推薦】外貿(mào)企業(yè)申報免退稅的會計(jì)處理

1、精品資料歡迎下載外貿(mào)企業(yè)申報免退稅的會計(jì)處理 摘要 增值稅專用發(fā)票是外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅計(jì)稅依據(jù)的主要憑證, 許多內(nèi)外銷兼營企業(yè)為了達(dá)到既能少繳稅又可辦理退稅的目的,在取得增值稅專用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證之后,先用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額再申報出口免退稅的“一票兩用”行為, 嚴(yán)肅違反了現(xiàn)行出口退 （免） 稅政策,是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊和防范出口騙稅行為的重點(diǎn)內(nèi)容；那么,如何分清增值稅專用發(fā)票抵扣與退稅之間的關(guān)系以及正確處理會計(jì)核算,對企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險特別重要；目前,我國增值稅專用發(fā)票是通過網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)由企業(yè)自行認(rèn)證,并經(jīng)過比對相符后實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,外貿(mào)企業(yè)取得用于申報出口免退稅的增值稅專用發(fā)票,屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

2、非抵扣憑證,而許多企業(yè)在實(shí)操中接受先行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出申報退稅,或者對所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只做部分轉(zhuǎn)出再申報退稅,以及先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額全額再轉(zhuǎn)出申報退稅等行為存在確定的稅收風(fēng)險；對此,本文以外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的會計(jì)核算為例,依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)就及稅法相關(guān)規(guī)定,對其重點(diǎn)闡述以供外貿(mào)企業(yè)參考；一、申報免退稅會計(jì)處理依據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財稅 202139號）第九條第（三）項(xiàng)規(guī)定,“外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額, 如購進(jìn)貨物時不能確定是用于出口的,先記入出口庫存賬,用于其他用途時應(yīng)從出口庫存 賬戶中轉(zhuǎn)出；”這里應(yīng)包括出口勞務(wù)及零稅率應(yīng)稅服務(wù)；

3、在具體的外貿(mào)企業(yè)會計(jì)核算中, 可依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)就和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)就的相關(guān)要求進(jìn)行處理；（一）選購業(yè)務(wù)的會計(jì)處理EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載1. 選購成本核算；在購入貨物時 , 應(yīng)借記“在途物資”、“庫存商品”科目,貸記“銀行存款”等科目, 為了便于外貿(mào)企業(yè)劃分用于內(nèi)銷或出口貨物的核算, 建議在“庫存商品”明細(xì)賬下設(shè)置“庫存商品出口商品”和“庫存商品內(nèi)銷商品”；2. 進(jìn)項(xiàng)稅額核算； 對于購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣的, 應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”項(xiàng)下進(jìn)行核算； 選購貨物時, 借記“庫存商品內(nèi)銷商品”、“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

4、,貸記“銀行存款”等；但對用于申報出口免退稅不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,筆者建議應(yīng)劃分為兩種情形進(jìn)行核算；一是購入貨物確定當(dāng)期用于出口的,其 進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的直接計(jì)入購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；借記“在途物資”、“庫 存商品”科目,貸記“銀行存款”等科目,而不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額）”核算；同時,為厘清不答應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)應(yīng)登記備查,并與增值稅納稅 申報表附列資料表二 中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”各欄相匹配；申報免退稅時再將在“庫存商品”中核算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,通過“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”及“應(yīng) 交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；二是購入貨物當(dāng)期不能確認(rèn)用于出口的,應(yīng)依據(jù)

5、增值稅專用發(fā)票或海關(guān)代征增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,先將進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（只做會計(jì)處理不抵扣）,在明確用于出口申報免退稅時,再將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,通過“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；從稅收治理與出口免退稅的角度考慮,為防止“一票兩用”帶來的涉稅風(fēng)險,筆者建議外 貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物無法明確用于出口或內(nèi)銷的,對進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 增值稅（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,并與增值稅納稅申報表附列資料表二 中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”各

6、欄相匹配,以明確該EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載進(jìn)項(xiàng)稅只用于會計(jì)記賬而不進(jìn)行抵扣,有別于內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,借記“庫存商品出口商品”、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額或待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”, 貸記“銀行存款”等；同時,假如在當(dāng)期能明確用于出口的,也可參照進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列入 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額或待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”進(jìn)行核算,這樣在申報免退稅結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時,比從庫存商品轉(zhuǎn)至出口退稅的會計(jì)處理要清晰明白；（二）銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理1. 內(nèi)銷貨物時,憑開具的增值稅專用發(fā)票,借記“銀行存款或應(yīng)收賬款”等,貸記“主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷

7、收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；2. 外銷貨物時,以 FOB價換算為人民幣價格入賬,借記“銀行存款或應(yīng)收賬款”等,貸記“主營業(yè)務(wù)收入出口收入”科目；（三）結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)處理1. 銷售成本核算；外貿(mào)企業(yè)在確定外銷收入后,結(jié)轉(zhuǎn)商品成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本 出口商品”,貸記“庫存商品出口商品”；2. 結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物征退稅率之差額成本核算；假如外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（不含零稅率應(yīng)稅服務(wù)）有征退稅率之差時,其增值稅專用發(fā)票或海關(guān)代征增值稅專用繳款書的計(jì)稅依據(jù)與征、退稅率之差的積結(jié)轉(zhuǎn)差額成本,不能填入增值稅納稅申報表附列資料表二“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額”各項(xiàng)下,只分兩種情形進(jìn)行會計(jì)核算；一是出口貨物的進(jìn)

8、項(xiàng)稅額未單獨(dú)列支而在成本中核算的,應(yīng)通過借記“主營業(yè)務(wù)成本出口商品”,貸記“庫存商品出口商品”科目核算,并做好稅額登記備查,無需通過貸方“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”核算；二是出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)以只計(jì)賬不抵扣進(jìn)行核算的,應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本出口商品”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”；（四）出口免退稅的會計(jì)核算EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載1. 出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額未單獨(dú)列支而在成本中核算的,在申請出口退稅時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”,貸記“庫存商品出口商品”,以此明晰退稅額由此科目結(jié)轉(zhuǎn)而來；同時,借記“其他應(yīng)

9、收款應(yīng)收出口退稅”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；當(dāng)收到出口退稅款時,借記“銀行存款”、貸記“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅”；需留意,免退稅額不能填入增值稅納稅申報表附列資料表二第 23 欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”或 增值稅納稅申報表 （一般納稅人適用） 第 15 欄“免抵退應(yīng)退稅額”；2. 出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)以只計(jì)賬不抵扣進(jìn)行核算的,在申請出口退稅時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （出口退稅） ”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”；計(jì)提出口退稅時,借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；當(dāng)收到出口退稅款時,借記“銀行存款”,貸記“其

10、他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅”；二、案例分析某外貿(mào)公司 A為增值稅一般納稅人,主要經(jīng)營服裝內(nèi)外銷業(yè)務(wù),屬于非出口收匯重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè),正式申報免退稅時不需供應(yīng)出口收匯憑證,但必需在免退稅申報期截止日之前收匯；已知服裝的征稅率為 17%,退稅率為 16%；在 2021 年 2 至 3 月,發(fā)生如下業(yè)務(wù)（假設(shè)2 月份上期期末留抵為 0）,應(yīng)做如下會計(jì)處理（單位：元,下同）（一） 2 月份發(fā)生業(yè)務(wù)1. 當(dāng)月從 C企業(yè)購入服裝 145000 元（不含稅）用于國內(nèi)銷售,并取得增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證,其進(jìn)項(xiàng)稅額為 24650 元,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；借：庫存商品內(nèi)銷商品（服裝）145000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

11、額）24650EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載貸：銀行存款 169650進(jìn)項(xiàng)稅額 24650 元應(yīng)填報在增值稅納稅申報表 （一般納稅人適用） 第 12 欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”、增值稅納稅申報表附列資料 （二）第 1 欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”和第2 欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”；2. 當(dāng)月購入 D企業(yè)服裝 360000 元（不含稅）,取得增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證,其進(jìn)項(xiàng)稅額為61200 元,貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付 , 分兩種情形進(jìn)行處理 :（ 1）假設(shè)在本月確定報關(guān)出口的借：庫存商品出口商品（服裝） （ 360000+61200） 42120

12、0貸：銀行存款 421200（ 2）假設(shè)在本月購進(jìn)但未確定報關(guān)出口時間或已確定報關(guān)出口但進(jìn)項(xiàng)稅額單設(shè)核算不參與抵扣的借：庫存商品出口商品（服裝）360000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額）61200貸：銀行存款 421200出口貨物所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額61200 元應(yīng)填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第 28 欄“其中：依據(jù)稅法規(guī)定不答應(yīng)抵扣”；3. 將從 C企業(yè)購進(jìn)的服裝在國內(nèi)銷售150000 元（不含稅）,已開具增值稅發(fā)票并結(jié)轉(zhuǎn)成本, 貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；（ 1）國內(nèi)作價銷售時借：銀行存款 175500貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 150000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500EF

13、IEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載一是當(dāng)期內(nèi)銷收入 150000 元,填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 1 欄“按適用稅率征稅銷售額”、第2 欄“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”和增值稅納稅申報表附列資料（一）第 1 行“ 17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)“含稅 免稅 銷售額”項(xiàng)下；二是銷項(xiàng)稅額 25500 元,填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第 11 欄“銷項(xiàng)稅額”和增值稅納稅申報表附列資料 （一）第 1 行“ 17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)“銷項(xiàng) 應(yīng)納 稅額”項(xiàng)下；（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本內(nèi)銷商品145000貸

14、：庫存商品內(nèi)銷商品1450004. 將從 D企業(yè)購入的服裝以確認(rèn)外銷收入；FOB價格報關(guān)出口, 出口額換算人民幣為365940 元, 并在月底借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（客戶）365940貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入（服裝）365940當(dāng)期外銷收入 365940 元應(yīng)填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 第 8 欄“免稅銷售額”、第 9 欄“免稅貨物銷售額”和增值稅納稅申報表附列資料（一） 第 18 行“貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)“開具其他發(fā)票”項(xiàng)下；同時結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出口服裝外銷成本：借：主營業(yè)務(wù)成本出口商品360000貸：庫存商品出口商品（服裝）3600005. 結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物征退稅率之差額成本；結(jié)

15、轉(zhuǎn)成本稅額 =增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×（出口貨物征稅率- 出口貨物退稅率）=360000×17%-16%=3600 元, 分兩種情形進(jìn)行處理 :EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載（ 1）出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額未單獨(dú)列支而在成本中核算的借：主營業(yè)務(wù)成本出口商品（服裝）3600貸：庫存商品出口商品3600（ 2）出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)以只計(jì)賬不抵扣進(jìn)行核算的借：主營業(yè)務(wù)成本出口商品（服裝）3600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3600結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物征退稅率之差額成本3600 元,不填入增值稅納稅申報表附列資料表二“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額”

16、欄下,也不參與應(yīng)納稅額運(yùn)算,僅作會計(jì)處理；6. 運(yùn)算應(yīng)退稅額；增值稅應(yīng)退稅額 =增值稅退（免） 稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率 =360000×16%=57600（元） ,分為兩種情形進(jìn)行處理:（ 1）出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額未單獨(dú)列支而在成本中核算的借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）57600貸：庫存商品出口商品（服裝） 57600同時計(jì)提出口退稅額借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）57600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）57600（ 2）出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)以只計(jì)賬不抵扣進(jìn)行核算的借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）57600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）57600

17、同時計(jì)提出口退稅稅額借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）57600EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）576007. 運(yùn)算當(dāng)期應(yīng)納稅額,月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅；當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） - 上期結(jié)轉(zhuǎn)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 =25500- （24650-0 ） -0=850 元 ,需留意,其結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物征退稅率之差額成本3600 元不參與應(yīng)納稅額運(yùn)算；借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）850貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 850當(dāng)期應(yīng)納稅額 850 元應(yīng)填入增值稅納稅申報表 （一般納稅人適

18、用） 第 19 欄“應(yīng)納稅額”、第 24 欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”、第 32 欄“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”、第 34 欄“本期應(yīng)補(bǔ) 退 稅額”；（二） 3 月份發(fā)生業(yè)務(wù)該企業(yè)在 3 月初,申報上月運(yùn)算的增值稅應(yīng)納稅額與出口免退稅額,假設(shè)本月無其他業(yè)務(wù)發(fā)生；1. 申報增值稅納稅時；借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 850貸：銀行存款 8502. 申報出口免退稅時；一是免退稅預(yù)申報； 該企業(yè)應(yīng)在 3 月 10 日對 2 月份收齊出口貨物單證且信息齊全的業(yè)務(wù)進(jìn)行免退稅預(yù)申報,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定有相關(guān)電子信息；二是免退稅正式申報；該企業(yè)應(yīng)依據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的電子數(shù)據(jù),在申報系統(tǒng)中生成正式申報的數(shù)據(jù),供應(yīng)出口貨物報關(guān)單、 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)） 等資料, 填報外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表 、外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表 、外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)