納稅籌劃例題

1、作業(yè)本 !第三章 增值稅2 . 某苦瓜茶廠系增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率為3%。該苦瓜茶廠為了在該市茶葉市場上打開銷路，與一家知名度較高的茶葉商店協(xié)商，委托茶葉店（以下簡稱茶莊）代銷苦 瓜茶。在洽談中，他們遇到了困難：該茶莊為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13。由于苦瓜茶廠為小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，這樣，苦瓜茶的增值稅稅負將 達到 13。如果他們改變做法，將茶莊的一角柜臺租賃給茶廠經(jīng)營，則茶莊只需按租賃費 繳納營業(yè)稅即可，而無需繳納增值稅?，F(xiàn)比較如下：方案一：苦瓜茶廠以每市斤 250 元的價格（含稅）委托茶莊代銷，茶莊再以每市斤 400 元的價格（含稅）對外銷售，其差價作為

2、代銷手續(xù)費。預(yù)計每年銷售 1000 斤苦瓜茶。方案二：茶莊與茶廠簽訂租賃合同。茶廠直接在茶莊銷售苦瓜茶，仍按價差1000 X 400+（1 +13% 1000X 250 = 103982.3 （元）作為租賃費支付給茶莊。請根據(jù)以上資料做出相應(yīng)的方案選擇，并說明理由 。茶廠應(yīng)納增值稅=1000 X 250 +（1 +3%）X 3%= 7281.55 （元）應(yīng)納城建稅及教育費附加=7281.55 X（ 7%+ 3%）= 728.155 （元）茶廠收益=1000 X 250 + （1 +3%） 728.155 = 242718.45 728.155 = 241990.29 （元）茶莊應(yīng)納增值稅=銷項

3、稅額進項稅額=1000 X 400+（1+ 13%）X 13%= 46017.70（元）茶莊應(yīng)納營業(yè)稅= 1000X400+（1 13%）1000X250X 5%=103982.3X5%= 5199.12（元）茶莊應(yīng)納城建稅及教育費附加=（ 46017.705199.12）X （7%3%）=5121.68（元） 茶莊收益=1000X 400 +（ 1 +13%） 1000X 250 5199.12 5121.68 = 93661.5 （元）方案二：茶莊與茶廠簽訂租賃合同。 茶廠直接在茶莊銷售苦瓜茶， 仍按價差 1000X 400+ （1+ 13%） 1000 X 250 = 103982.3

4、（元）作為租賃費支付給茶莊。則茶莊只需繳納營業(yè) 稅，而無需繳納增值稅。茶廠應(yīng)納增值稅= 1000X400+（1+ 3%）X 3%=11650.49（元） 應(yīng)納城建稅及教育費附加=11650.49 X （7 %+ 3% ） = 1165.05 （元）茶廠收益=不含稅收入租金城建稅及教育費附加=1000X400+（1+ 3%） 103982.31165.05=283202.2（元）茶莊應(yīng)納營業(yè)稅、 城建稅及教育費附加= 103982.3X5%X（1+ 7%+3%） =5719.03 （元）茶莊收益= 103982.35719.03=98263.27（元）方案二茶莊稅后收益 98263.27 元，大

5、于方案一的稅后收益 93661.5 元；方案二茶廠稅后 收益 283202.2 元，大于方案一稅后收益 241990.29 元。由此可見， 采用租賃的方式可以減輕稅負，對雙方均有利。在實際操作中，茶莊只需對 租賃費收入作“其他業(yè)務(wù)收入”處理， 并計算營業(yè)稅及附加。 茶廠直接對外銷售， 開具普通 發(fā)票，在按 3的征收率繳納增值稅后，剔除支付給茶莊的租金部分，均為其收益。第四章 消費稅2 月 8日，宇豐汽車廠以 20輛小汽車向宇南出租汽車公司進行投資。 按雙方協(xié)議， 每輛汽 車折價款為 16萬元。該類型汽車的正常銷售價格為16 萬元（不含稅），宇豐汽車廠上月份銷售該種小汽車的最高售價為 17 萬元

6、（不含稅）。該種小汽車的消費稅稅率為5%。該汽車廠應(yīng)如何進行稅收籌劃？如果宇豐汽車廠直接以小汽車作為投資， 則宇豐汽車廠該項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅稅額為應(yīng)納稅額 =17X 20X 5%=17 （萬元）宇豐汽車廠實際投資額度為 320 萬元， 可采用以下方式進行稅收籌劃： 首先向宇南出租 汽車公司投資 320 萬元，然后由宇南出租汽車公司向宇豐汽車廠購買小汽車20 輛，價格為16 萬元。和前面方案相比，宇豐汽車廠投資汽車數(shù)一樣，投資額也一樣，而且每輛16萬元的價格完全在正常區(qū)間內(nèi)， 盡管宇豐汽車廠和宇南出租汽車公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)， 也不會被稅務(wù) 機關(guān)認定價格偏低而調(diào)整計稅價格。此時，宇豐汽車廠的應(yīng)納消費稅稅

7、額為16 X 20X 5%=16（萬元）可以達到節(jié)稅 1 萬元的稅收籌劃效果。第五章 營業(yè)稅基本情況：甲建筑企業(yè)欠乙企業(yè)款項 2500 萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無力償還該部 分款項，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購置成本為 1000萬元，賬面價值 800萬元的房產(chǎn)作價 2500 萬元抵償該部分欠款， 這時甲企業(yè)要按 5%的稅率繳納營業(yè)稅， 并分別按 7%和 3%的比例繳納 城建稅及教育稅附加。乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以 2000 萬元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。應(yīng)如何進行籌劃，降低企業(yè)的稅負？分析：根據(jù)有關(guān)規(guī)定， “單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，土地使用權(quán)，以全部收 入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用

8、權(quán)作價后的余額為營業(yè)稅。 ”甲企業(yè)需要繳納營業(yè)稅：（2500-1000 ）X 5% =75（萬元），城建稅及教育費附加 =75X 10%=7.5（萬元），上述資產(chǎn)抵 債過程中的總稅負為 82.5 （萬元）。乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)由于售價低于抵債時作價，無需繳納營 業(yè)稅。契稅在此按 3%十算，2500 X 3%=75（萬元），總稅負最低 75萬元。丙企業(yè)的稅負為契 稅 2000X 3%=60（萬元）在乙方能夠確保收回該款項的前提下，如果甲乙雙方約定以該房產(chǎn) 變現(xiàn)后的價款抵償 2500萬元的欠款， 由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)而不經(jīng)乙方的話， 則將大大降低雙方的稅負。 假如甲方以 2000萬元直接銷售

9、給丙企業(yè)， 同時將 2000 萬元抵償乙方2500萬元貸款，這時甲方稅負為營業(yè)稅（2000-1000 ）X 5% =50萬元，城建稅及教育稅附加50X 10%=5（萬元），總稅負為55萬元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的 名義進行交易，所以乙企業(yè)稅負為 0 。丙企業(yè)稅負不變。比較籌劃前后可知，通過稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負 27.5 萬元（ 82.5-55 ）（僅就該資 產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言， 不考慮所得稅及其他費用） ，乙企業(yè)最少可減輕稅負 75 萬元， 丙企 業(yè)稅負不變。第六章 企業(yè)所得稅2. 某中外合資企業(yè)（其中外方投資者郭某為個人，投資額占實收資本的75%）期末資產(chǎn)負債表中實收資

10、本為 2000 萬元，資本公積為 500 萬元，未分配利潤為 3000 萬元，所有者權(quán) 益合計為 5500 萬元。由于企業(yè)效益好，潛力大，另一外方投資者李某也想?yún)⒐?，共同投資 發(fā)展企業(yè)。雙方達成意向，預(yù)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，郭某將其擁有的1500 萬元股權(quán)中的 500萬元轉(zhuǎn)讓給李某，轉(zhuǎn)讓價格按所有者權(quán)益乘以股權(quán)比例計算。試問該如何進行稅收籌劃才 能使雙方利益達到最大？根據(jù)資料，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案一：轉(zhuǎn)讓價格直接按資產(chǎn)負債表中有關(guān)指標計算轉(zhuǎn)讓價格： 5500/2000 X 500=1375（萬元）轉(zhuǎn)讓收益： 1375-500=875 （萬元）應(yīng)繳所得稅： 875X 20%=175（萬元）股權(quán)

11、轉(zhuǎn)讓后郭某實際收益包括兩部分， 即從合資企業(yè)得到的股息收入與轉(zhuǎn)讓凈收入， 為：3000X 50%+875-175=2200（萬元）方案二： 合資企業(yè)先分配股息， 郭某再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 如果合資企業(yè)先通過董事會決議， 對未分配利潤進行全額分配，郭某可得股利 2250 萬元（ 3000X 75%），按規(guī)定，該股利收入 不用繳個人所得稅。分配股利后，合資企業(yè)所有者權(quán)益合計為2500 萬元。郭某轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價格為： 2500/2000 X 500=625（萬元）轉(zhuǎn)讓收益： 625-500=125 （萬元）轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)繳所得稅： 125X 20%=25（萬元）股權(quán)轉(zhuǎn)讓后郭某實際收益： 2250+125-25

12、=2350 （萬元）。這一方案下，如果考慮到企業(yè)正常運作的需要，不因支付股利帶來經(jīng)營上困難，可以 先將該股利掛資產(chǎn)負債表“應(yīng)付股利”科目，待以后在進行分期支付。同方案一比較，郭某實際收益增加了1 50萬元，同時，李某應(yīng)支付的轉(zhuǎn)讓款節(jié)省了750萬元。顯而易見，方案二對雙方均有利，郭某接受了方案二。作為受讓方李某，由于看中的是企業(yè)未來收益，而不是目前企業(yè)的未分配利潤,所以也在這個方案中受益，至少他少支付的轉(zhuǎn)讓價格具有貨幣時間價值。第七章個人所得稅1. W某、X某及Y某決定出資成立一家企業(yè)，各占1/3的股份，預(yù)計年盈利 180000元，企業(yè)利潤平分，W某、X某及Y某的工資為每人每月3,000元，以所

13、得稅的負擔率為切入點,從稅收籌劃的角度來看，開辦的企業(yè)是采取合伙制還是有限責任公司形式比較合適?答:a.合伙制形式合伙制形式下，按規(guī)定，費用扣除標準為每人每月1,600元。則每人應(yīng)稅所得為（60,000+3,000 X 12） 1,600 X 12= 76,800（元），適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個人所得稅稅額為：76,800 X 35 6,750=26,880 6,750=20,130（元），三位合伙人共計應(yīng)納稅額為：20,130 X 3=60,390 （元）所得稅負擔率為：60,390 - 180,000 X 100%=33.55%b.有限責任公司形式根據(jù)稅法規(guī)定，有限責任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。應(yīng)納所得稅稅額=180,000+（3,000-1,600） X 12X 3 X 25%=57,600 （元）。稅后凈利潤=180,000 57,600=122,400（元）若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%三位投資者應(yīng)納個人所得稅稅額為=103,968 X 20%=20,793.60（元）三位投資者工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅為:（3000-1600 ） X 10%-25 X 12X 3 =4,140 （元）共計負擔所