第5章生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃5(購(gòu)銷(xiāo)方式與運(yùn)費(fèi)的稅收安

1、1 一、一、購(gòu)貨購(gòu)貨單位的籌劃單位的籌劃 企業(yè)采購(gòu)來(lái)源：企業(yè)采購(gòu)來(lái)源： 一是增值稅一是增值稅一般一般納稅人；納稅人； 二是二是小規(guī)模小規(guī)模納稅人。納稅人。 許多企業(yè)總是選擇許多企業(yè)總是選擇 - -增值稅增值稅一般一般納稅人作為購(gòu)貨單位。納稅人作為購(gòu)貨單位。 這是一個(gè)籌劃的這是一個(gè)籌劃的誤區(qū)誤區(qū)。 2 一般納稅人指年應(yīng)稅一般納稅人指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額達(dá)到或超過(guò)達(dá)到或超過(guò) - -以下規(guī)定以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的的企業(yè)和企業(yè)性的的企業(yè)和企業(yè)性單位單位。 工業(yè)企業(yè)在工業(yè)企業(yè)在5050萬(wàn)元萬(wàn)元以上；以上； 商業(yè)企業(yè)在商業(yè)企業(yè)在8080萬(wàn)元萬(wàn)元以上。以上。 3小規(guī)模小規(guī)模納稅人指年銷(xiāo)售額在標(biāo)準(zhǔn)納稅人指年銷(xiāo)售額在

2、標(biāo)準(zhǔn)以下，以下，并且會(huì)計(jì)核算并且會(huì)計(jì)核算不健全不健全，n不能不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料資料的增值的增值稅納稅人。稅納稅人。n包括包括超過(guò)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的其他標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人個(gè)人，n非企業(yè)性單位、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。的企業(yè)。4n案例案例5-185-18： 企業(yè)向企業(yè)向一般一般納稅人采購(gòu)納稅人采購(gòu)20002000元物品，元物品， 增值稅增值稅應(yīng)應(yīng)為為340340元，元， 若若不含不含稅銷(xiāo)售價(jià)為稅銷(xiāo)售價(jià)為22002200元，元， 則增值則增值稅稅為為374374元。元。5n 企業(yè)向企業(yè)向小規(guī)模小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，納稅人采購(gòu)時(shí)， 價(jià)格價(jià)格浮度浮度更大，更

3、大， 如采購(gòu)價(jià)為如采購(gòu)價(jià)為17001700元，元， 則增值稅為則增值稅為5151元；元； 若若同樣同樣以以22002200元的銷(xiāo)售價(jià)出售，元的銷(xiāo)售價(jià)出售， 則銷(xiāo)項(xiàng)稅額為則銷(xiāo)項(xiàng)稅額為374374元。元。 6n 假設(shè)增值稅也要由企業(yè)假設(shè)增值稅也要由企業(yè)全部承擔(dān)全部承擔(dān)， 向向一般一般納稅人采購(gòu)產(chǎn)品的稅后納稅人采購(gòu)產(chǎn)品的稅后利潤(rùn)利潤(rùn)： 2200-2000-(374-340)=1662200-2000-(374-340)=166從從小規(guī)模小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的稅后納稅人處采購(gòu)的稅后利潤(rùn)：利潤(rùn)： 2200-1700-(374-51)=1772200-1700-(374-51)=1777n即使增值稅也即使增

4、值稅也全部全部由企業(yè)由企業(yè)承擔(dān)承擔(dān)，n從從小規(guī)模小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的產(chǎn)品納稅人處采購(gòu)的產(chǎn)品 - -稅后利潤(rùn)比向一般納稅人采購(gòu)稅后利潤(rùn)比向一般納稅人采購(gòu)多：多： 177-166=177-166=1111（元）（元）8n二、購(gòu)貨二、購(gòu)貨時(shí)間時(shí)間的籌劃的籌劃 企業(yè)采購(gòu)根據(jù)自身企業(yè)采購(gòu)根據(jù)自身需要需要自主決定。自主決定。 但購(gòu)置價(jià)格受到但購(gòu)置價(jià)格受到供求供求關(guān)系影響，關(guān)系影響， 企業(yè)作為買(mǎi)方，往往承擔(dān)企業(yè)作為買(mǎi)方，往往承擔(dān)部分部分稅負(fù)。稅負(fù)。 選擇恰當(dāng)購(gòu)貨選擇恰當(dāng)購(gòu)貨時(shí)間，時(shí)間， 可幫助企業(yè)可幫助企業(yè)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。稅負(fù)。9n利用增值稅利用增值稅轉(zhuǎn)型轉(zhuǎn)型機(jī)會(huì)進(jìn)行籌劃?rùn)C(jī)會(huì)進(jìn)行籌劃n增值稅制已于增值稅制已于

5、20092009年年的改革，的改革， 會(huì)影響其會(huì)影響其采購(gòu)采購(gòu)， 而且稅制變化往往有一個(gè)而且稅制變化往往有一個(gè)過(guò)渡過(guò)渡時(shí)期。時(shí)期。10n 三、三、舊貨舊貨銷(xiāo)售的籌劃銷(xiāo)售的籌劃n 1.1.籌劃原因：籌劃原因： 舊貨指具有舊貨指具有部分部分使用價(jià)值使用價(jià)值 - -的舊的舊生產(chǎn)生產(chǎn)資料和舊生活資料。資料和舊生活資料。具有明顯具有明顯季節(jié)性季節(jié)性生產(chǎn)、銷(xiāo)售的工商企業(yè)，生產(chǎn)、銷(xiāo)售的工商企業(yè)，經(jīng)常經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生大量舊貨。會(huì)產(chǎn)生大量舊貨。 11n1.1.籌劃籌劃原因：原因： 處理處理不善不善會(huì)造成損耗和占用資金，會(huì)造成損耗和占用資金， 降低降低資金周轉(zhuǎn)率。資金周轉(zhuǎn)率。 企業(yè)企業(yè)合理合理處理舊貨，處理舊貨， 可增

6、加現(xiàn)金可增加現(xiàn)金流入流入， 還可獲得還可獲得節(jié)稅節(jié)稅效益。效益。 12n. .分類(lèi)分類(lèi)管理管理n 企業(yè)應(yīng)有計(jì)劃地盡量企業(yè)應(yīng)有計(jì)劃地盡量減少減少積壓。積壓。n 積壓物資可分為積壓物資可分為n - -舊舊固定固定資產(chǎn)和舊資產(chǎn)和舊流動(dòng)流動(dòng)資產(chǎn)兩類(lèi)；資產(chǎn)兩類(lèi)；13. .分類(lèi)分類(lèi)管理管理n舊舊固定固定資產(chǎn)又可分為資產(chǎn)又可分為n - -作價(jià)可能作價(jià)可能超過(guò)超過(guò)原值的固定資產(chǎn)、原值的固定資產(chǎn)、n - -未使用未使用的固定資產(chǎn)、的固定資產(chǎn)、n - -降價(jià)降價(jià)處理的固定資產(chǎn)等，處理的固定資產(chǎn)等，n舊舊流動(dòng)流動(dòng)資產(chǎn)包括資產(chǎn)包括n - -舊的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。舊的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。 14n籌劃方法籌

7、劃方法n產(chǎn)生舊貨產(chǎn)生舊貨較多較多且頻繁企業(yè)，且頻繁企業(yè)，n 可將舊貨可將舊貨評(píng)估評(píng)估作價(jià)后，作價(jià)后，n 組建組建舊貨經(jīng)營(yíng)公司。舊貨經(jīng)營(yíng)公司。15n組建舊貨經(jīng)營(yíng)公司組建舊貨經(jīng)營(yíng)公司好處：好處： 其一是可其一是可避免避免處理舊資產(chǎn)時(shí)，處理舊資產(chǎn)時(shí)，作價(jià)作價(jià)過(guò)低過(guò)低被稅局認(rèn)定為被稅局認(rèn)定為非正常非正常損失，損失， 要求要求轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 - -或按或按組成組成計(jì)稅價(jià)確定其銷(xiāo)售額；計(jì)稅價(jià)確定其銷(xiāo)售額；16其二是舊貨經(jīng)營(yíng)公司其二是舊貨經(jīng)營(yíng)公司專(zhuān)業(yè)專(zhuān)業(yè)處理舊貨，處理舊貨， 能產(chǎn)生較多經(jīng)營(yíng)能產(chǎn)生較多經(jīng)營(yíng)效益。效益。17. .（財(cái)稅字（財(cái)稅字20022002第第2929號(hào)

8、）規(guī)定：號(hào)）規(guī)定：n 納稅人銷(xiāo)售納稅人銷(xiāo)售舊貨舊貨 （包括使用過(guò)的固定資產(chǎn)），（包括使用過(guò)的固定資產(chǎn)）， 無(wú)論是無(wú)論是一般一般或小規(guī)模納稅人，或小規(guī)模納稅人，一律按一律按4%4%征收率征收率減半減半征收，征收， 不得不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。抵扣進(jìn)項(xiàng)。18n納稅人銷(xiāo)售自己納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)使用過(guò)的屬于應(yīng)征的屬于應(yīng)征n - -消費(fèi)稅消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，n 按照按照4%4%的征收率的征收率減半減半征收增值稅。征收增值稅。n舊機(jī)動(dòng)車(chē)舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)單位 - -銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇， 按照按照4%4%的征收率的征收率減半減半征收增值稅。征收

9、增值稅。 19n5.5.一般一般納稅人納稅人銷(xiāo)售自己銷(xiāo)售自己使用過(guò)使用過(guò)的物品的物品n (2009年后年后)n1 1）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) (1)(1)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的銷(xiāo)售自己使用過(guò)的20082008年年1212月月3131日日 - -以前以前購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)或者或者自制自制的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)， 按照按照4%4%征收率征收率減半減半征收增值稅，征收增值稅， 應(yīng)開(kāi)具應(yīng)開(kāi)具普通普通發(fā)票，發(fā)票， 不得開(kāi)具不得開(kāi)具專(zhuān)專(zhuān)用用發(fā)票；發(fā)票；20（2 2）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的銷(xiāo)售自己使用過(guò)的20092009年年1 1月月1 1日日n - -以后以后購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)或或自制自制的并且的并且n - -屬于條例第十條規(guī)定屬于條例第十條

10、規(guī)定不得抵扣不得抵扣n - -且且未抵扣未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，n 按簡(jiǎn)易辦法按簡(jiǎn)易辦法依依4%4%征收率征收率減半減半征稅，征稅，n 應(yīng)開(kāi)具應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，普通發(fā)票，n 不得開(kāi)具不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；專(zhuān)用發(fā)票；21（3 3）銷(xiāo)售銷(xiāo)售自己自己使用過(guò)使用過(guò)的的20092009年年1 1月月1 1日后日后- -購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)或自制的或自制的可抵扣進(jìn)項(xiàng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，n 按照按照適用稅率適用稅率征收增值稅，征收增值稅，n 可開(kāi)具可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。專(zhuān)用發(fā)票。22n 案例案例5-195-19： 商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)A A為增值稅為增值稅一般一般納稅人，納稅人， 現(xiàn)有一批現(xiàn)有一批積

11、壓積壓物資，物資， 賬面賬面凈值凈值為為500500萬(wàn)元，包括：萬(wàn)元，包括：已已使用過(guò)使用過(guò)的出租的固定資產(chǎn)的出租的固定資產(chǎn)5050萬(wàn)元，萬(wàn)元， 未使用未使用過(guò)固定資產(chǎn)過(guò)固定資產(chǎn)1010萬(wàn)元萬(wàn)元（賬面原值），（賬面原值），23n 還包括：還包括： 已使用已使用過(guò)的固定資產(chǎn)過(guò)的固定資產(chǎn)4040萬(wàn)元萬(wàn)元（賬面（賬面原值原值300300萬(wàn)元），萬(wàn)元）， 舊舊流動(dòng)流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)400400萬(wàn)元。萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)經(jīng)過(guò)評(píng)估，評(píng)估，n以上資產(chǎn)的以上資產(chǎn)的評(píng)估值評(píng)估值410410萬(wàn)元萬(wàn)元, ,分別：分別： 39 39萬(wàn)元、萬(wàn)元、1111萬(wàn)元、萬(wàn)元、2525萬(wàn)元、萬(wàn)元、335335萬(wàn)元。萬(wàn)元。24n企業(yè)對(duì)上述舊貨有企業(yè)

12、對(duì)上述舊貨有兩種兩種處理方式；處理方式； 1 1、按、按以往以往的處理方法，的處理方法， A A企業(yè)在評(píng)估值的基礎(chǔ)上企業(yè)在評(píng)估值的基礎(chǔ)上降低降低5%5% 一次性一次性處理給舊貨經(jīng)營(yíng)公司。處理給舊貨經(jīng)營(yíng)公司。 根據(jù)市場(chǎng)根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查調(diào)查， 舊貨公司有舊貨公司有5%5%的凈利潤(rùn)的凈利潤(rùn) （按（按評(píng)估值評(píng)估值計(jì)算）。計(jì)算）。 252 2、按處理給舊貨經(jīng)營(yíng)公司的、按處理給舊貨經(jīng)營(yíng)公司的價(jià)格價(jià)格 - -作價(jià)投資作價(jià)投資組建組建舊貨經(jīng)營(yíng)公司，舊貨經(jīng)營(yíng)公司， 經(jīng)營(yíng)公司再按經(jīng)營(yíng)公司再按相同相同凈利率銷(xiāo)售舊貨。凈利率銷(xiāo)售舊貨。 26n.A.A銷(xiāo)售銷(xiāo)售舊流動(dòng)舊流動(dòng)資產(chǎn)，資產(chǎn)，不能不能優(yōu)惠，優(yōu)惠，n 應(yīng)納稅：應(yīng)納稅：

13、n335335（1-5%1-5%）（17%17%）17%17%n 46.2446.24（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。27n銷(xiāo)售銷(xiāo)售出租出租固定資產(chǎn)，應(yīng)繳增值稅；固定資產(chǎn)，應(yīng)繳增值稅； 銷(xiāo)售銷(xiāo)售未使用未使用固定資產(chǎn)，應(yīng)繳增值稅；固定資產(chǎn)，應(yīng)繳增值稅； 銷(xiāo)售銷(xiāo)售已使用已使用過(guò)的過(guò)的，也應(yīng)：，也應(yīng)： (39+11+25) (39+11+25)95%95%(1+4%)(1+4%)4%4%2 2 =13.7 =13.7（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n合計(jì)應(yīng)納合計(jì)應(yīng)納增值稅增值稅為為59.9459.94萬(wàn)元。萬(wàn)元。 28.A.A企業(yè)將舊貨對(duì)外企業(yè)將舊貨對(duì)外投資投資視同銷(xiāo)售，視同銷(xiāo)售， 因?yàn)殇N(xiāo)售價(jià)格因?yàn)殇N(xiāo)售價(jià)格相同，相同， 應(yīng)納增

14、值稅應(yīng)納增值稅仍為仍為59.94萬(wàn)元。萬(wàn)元。 舊貨公司再銷(xiāo)售舊貨需繳納舊貨公司再銷(xiāo)售舊貨需繳納增值稅：增值稅： 410 410（5%5%）（4%4%）4% 4% 2 28.288.28萬(wàn)元。萬(wàn)元。29n方案方案比較：比較：方法比方法比增加增加了了8.288.28萬(wàn)元增值稅，萬(wàn)元增值稅，但但增加增加利潤(rùn)：利潤(rùn)： 4104105 5% %20.20.（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）20.20. 8.288.2812.2212.22（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）扣除扣除繳納增值稅，繳納增值稅，還可還可獲得獲得12.2212.22萬(wàn)元收益。萬(wàn)元收益。30n尚需尚需考慮：考慮：. .設(shè)立舊貨經(jīng)營(yíng)部門(mén)需要設(shè)立舊貨經(jīng)營(yíng)部門(mén)需要增加增加n

15、管理成本和注冊(cè)、登記、年檢等管理成本和注冊(cè)、登記、年檢等成本，成本，n 要要比較比較節(jié)稅利益和所付出成本的大小。節(jié)稅利益和所付出成本的大小。n 處理舊貨數(shù)量處理舊貨數(shù)量較大，較大，n 選擇辦法有利。選擇辦法有利。31n. .用舊貨用舊貨投資，投資，n 雖然其投資確認(rèn)值可雖然其投資確認(rèn)值可低于低于評(píng)估值，評(píng)估值，n 但不能但不能太太低，低，n 否則被認(rèn)為是關(guān)聯(lián)交易需否則被認(rèn)為是關(guān)聯(lián)交易需重新重新定價(jià)。定價(jià)。32 四、采購(gòu)與銷(xiāo)售結(jié)算方式的籌劃四、采購(gòu)與銷(xiāo)售結(jié)算方式的籌劃 （一）（一）采購(gòu)采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃結(jié)算方式的籌劃一是一是賒購(gòu)賒購(gòu)， 二是二是現(xiàn)金現(xiàn)金采購(gòu)。采購(gòu)。1.1.最基礎(chǔ)的籌劃是盡量最基礎(chǔ)

16、的籌劃是盡量延遲延遲付款。付款。（1 1）未未付付款，款，先先取得發(fā)票。取得發(fā)票。33（3 3）采?。┎扇≠d銷(xiāo)賒銷(xiāo)和和分期分期付款，付款， 使出貨方使出貨方墊付墊付稅款，稅款， 獲得資金獲得資金調(diào)度調(diào)度時(shí)間。時(shí)間。 （2 2）采?。┎扇⊥惺胀惺粘懈杜c委托收款結(jié)算，承付與委托收款結(jié)算，盡量讓人先盡量讓人先墊付墊付稅款。稅款。（4 4）盡可能）盡可能少少用用現(xiàn)金現(xiàn)金支付等。支付等。 34n2 2. .現(xiàn)金現(xiàn)金折扣折扣 賒銷(xiāo)賒銷(xiāo)時(shí)購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方在折扣時(shí)購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方在折扣 - -期內(nèi)期內(nèi)償付款項(xiàng)而按合同償付款項(xiàng)而按合同少付少付的金額。的金額。n它是一種它是一種時(shí)間時(shí)間上的優(yōu)惠，上的優(yōu)惠， 付

17、款的時(shí)間越早，價(jià)格就付款的時(shí)間越早，價(jià)格就便宜。便宜。 一般用一般用“百分?jǐn)?shù)百分?jǐn)?shù)/ /天數(shù)天數(shù)”表示。表示。35n2.2.現(xiàn)金現(xiàn)金折扣折扣銷(xiāo)方銷(xiāo)方應(yīng)收應(yīng)收賬款隨客戶(hù)付款時(shí)間而不同，賬款隨客戶(hù)付款時(shí)間而不同，這就產(chǎn)生對(duì)應(yīng)收賬款這就產(chǎn)生對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額入賬金額的影響，的影響，從而影響企業(yè)從而影響企業(yè)應(yīng)稅應(yīng)稅數(shù)額。數(shù)額。36n 現(xiàn)金折扣可供選用的現(xiàn)金折扣可供選用的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)方法有方法有三種：三種：（1 1）總價(jià)法：總價(jià)法： 將將未減未減現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣前前的價(jià)款的價(jià)款 - -全數(shù)全數(shù)記入應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入賬戶(hù)。記入應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入賬戶(hù)。37n（2 2）凈價(jià)法：凈價(jià)法：n將將扣減扣減現(xiàn)金折扣后的價(jià)

18、款現(xiàn)金折扣后的價(jià)款凈數(shù)凈數(shù)n - -記入記入應(yīng)收應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)賬款和營(yíng)業(yè)收入收入賬戶(hù)。賬戶(hù)。38（3 3）備抵法：備抵法： 應(yīng)收賬款按應(yīng)收賬款按總價(jià)法總價(jià)法全數(shù)入賬，全數(shù)入賬， 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入按按凈價(jià)凈價(jià)法入賬，法入賬， 差額差額另設(shè)另設(shè)賬戶(hù)反映。賬戶(hù)反映。n從企業(yè)從企業(yè)利益利益出發(fā)，出發(fā)，n 應(yīng)該選擇應(yīng)該選擇“凈價(jià)凈價(jià)法法”或者或者“備抵備抵法法”。 39（二）（二） 銷(xiāo)售銷(xiāo)售結(jié)算結(jié)算方式的籌劃方式的籌劃稅法計(jì)征增值稅規(guī)定稅法計(jì)征增值稅規(guī)定不同不同：折扣折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓折讓、 - -以舊以舊換新?lián)Q新銷(xiāo)售、還本銷(xiāo)售方式。銷(xiāo)售、還本銷(xiāo)售方式。 企業(yè)可企業(yè)可自主自

19、主選擇銷(xiāo)售方式，選擇銷(xiāo)售方式， 進(jìn)行納稅籌劃。進(jìn)行納稅籌劃。40n 1 1. .折扣折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售n 指銷(xiāo)售方銷(xiāo)貨時(shí)，因購(gòu)貨方指銷(xiāo)售方銷(xiāo)貨時(shí)，因購(gòu)貨方n - -購(gòu)貨數(shù)額購(gòu)貨數(shù)額較大較大等而給予價(jià)格優(yōu)惠。等而給予價(jià)格優(yōu)惠。n如銷(xiāo)售額和折扣額如銷(xiāo)售額和折扣額同一同一張發(fā)票上注明張發(fā)票上注明, ,n可以銷(xiāo)售額可以銷(xiāo)售額扣除扣除折扣額后折扣額后n - -的的余額余額作為增值稅計(jì)稅依據(jù)；作為增值稅計(jì)稅依據(jù)；411.1.折扣折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售n如銷(xiāo)售額和折扣額如銷(xiāo)售額和折扣額不在不在同一發(fā)票上同一發(fā)票上體現(xiàn)，體現(xiàn)，n那么那么無(wú)論無(wú)論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，n均均不得不得將折扣額從銷(xiāo)售額中扣除。

20、將折扣額從銷(xiāo)售額中扣除。 42n 折扣銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 購(gòu)貨方可以購(gòu)貨方可以減少減少支出，支出， 銷(xiāo)貨方也可按銷(xiāo)貨方也可按折扣后折扣后的金額計(jì)稅，的金額計(jì)稅， 雙方實(shí)現(xiàn)了雙方實(shí)現(xiàn)了雙贏(yíng)。雙贏(yíng)。 應(yīng)是一種比較應(yīng)是一種比較理想理想的促銷(xiāo)方式。的促銷(xiāo)方式。1.1.折扣折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售43n存在存在問(wèn)題：?jiǎn)栴}：n稅法規(guī)定應(yīng)在稅法規(guī)定應(yīng)在同一同一張發(fā)票上反映折扣，張發(fā)票上反映折扣，n而折扣率是由一定期間而折扣率是由一定期間累計(jì)累計(jì)銷(xiāo)售額決銷(xiāo)售額決定。定。1.1.折扣折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售44n在在平常平常各批次的銷(xiāo)售中，各批次的銷(xiāo)售中，n 供貨方在給經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具供貨方在給經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具發(fā)票發(fā)票時(shí)時(shí)n - -并并不能

21、不能預(yù)知其銷(xiāo)貨量，預(yù)知其銷(xiāo)貨量，n 因此折扣額并因此折扣額并不容易不容易確定。確定。 1.1.折扣折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售45n案例：綠島案例：綠島啤酒啤酒廠(chǎng)銷(xiāo)售每瓶啤酒標(biāo)準(zhǔn)價(jià)為廠(chǎng)銷(xiāo)售每瓶啤酒標(biāo)準(zhǔn)價(jià)為5 5元元 表表10-410-4：折扣銷(xiāo)售表：折扣銷(xiāo)售表年實(shí)際年實(shí)際銷(xiāo)量銷(xiāo)量每瓶每瓶折扣折扣額額每瓶每瓶折后折后價(jià)價(jià)3030萬(wàn)瓶年銷(xiāo)售萬(wàn)瓶年銷(xiāo)售1010萬(wàn)瓶萬(wàn)瓶0.10.1元元4.94.9元元5050萬(wàn)瓶年銷(xiāo)售萬(wàn)瓶年銷(xiāo)售3030萬(wàn)瓶萬(wàn)瓶0.30.3元元4.74.7元元年銷(xiāo)售年銷(xiāo)售5050萬(wàn)瓶萬(wàn)瓶0.40.4元元4.64.6元元46n某經(jīng)銷(xiāo)商某經(jīng)銷(xiāo)商20052005年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售4545萬(wàn)瓶萬(wàn)瓶， 預(yù)計(jì)預(yù)

22、計(jì)銷(xiāo)售銷(xiāo)售5555萬(wàn)瓶；萬(wàn)瓶； 20062006年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售4040萬(wàn)瓶，萬(wàn)瓶， 預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售銷(xiāo)售2828萬(wàn)瓶。萬(wàn)瓶。 兩年均預(yù)收兩年均預(yù)收保證金保證金5 5萬(wàn)元。萬(wàn)元。 試分析試分析20052005年、年、20062006年銷(xiāo)售年銷(xiāo)售涉稅涉稅處理。處理。47n20052005年，年， 實(shí)際總銷(xiāo)量實(shí)際總銷(xiāo)量4545萬(wàn)瓶萬(wàn)瓶預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)5555萬(wàn)瓶，萬(wàn)瓶，n啤酒廠(chǎng)啤酒廠(chǎng)多給多給了折扣少收了款項(xiàng)，了折扣少收了款項(xiàng)，n少收少收金額：金額：n 4.7 4.745-4.645-4.645454.54.5萬(wàn)元，萬(wàn)元，n可從保證金可從保證金5 5萬(wàn)元中萬(wàn)元中扣收扣收4.54.5萬(wàn)元，萬(wàn)元，n同時(shí)將同時(shí)將

23、4.54.5萬(wàn)元萬(wàn)元補(bǔ)交補(bǔ)交增值稅。增值稅。 48n20062006年年的銷(xiāo)售：的銷(xiāo)售： 實(shí)際總銷(xiāo)量實(shí)際總銷(xiāo)量4040萬(wàn)瓶萬(wàn)瓶預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)2828萬(wàn)瓶，萬(wàn)瓶， 啤酒廠(chǎng)啤酒廠(chǎng)少給少給了折扣多收了款項(xiàng)，了折扣多收了款項(xiàng)， 因此啤酒廠(chǎng)因此啤酒廠(chǎng)多收多收取了：取了： 4.9 4.940-4.740-4.740408 8萬(wàn)元萬(wàn)元 啤酒廠(chǎng)應(yīng)啤酒廠(chǎng)應(yīng)如何處理如何處理呢？呢？49n啤酒廠(chǎng)的啤酒廠(chǎng)的處理方法：處理方法：就可采取以銷(xiāo)售就可采取以銷(xiāo)售折讓折讓的方式的方式 - -少收少收取經(jīng)銷(xiāo)商取經(jīng)銷(xiāo)商8 8萬(wàn)元，萬(wàn)元，折讓的折讓的8 8萬(wàn)元仍能萬(wàn)元仍能沖抵沖抵銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 n什么是銷(xiāo)售什么是銷(xiāo)售折讓折讓呢？呢？

24、50n 2. 2.銷(xiāo)售銷(xiāo)售折讓折讓n 是指貨物銷(xiāo)售是指貨物銷(xiāo)售后，后，n由于由于產(chǎn)品質(zhì)量、性能或規(guī)格等原因，產(chǎn)品質(zhì)量、性能或規(guī)格等原因，n 購(gòu)貨方雖購(gòu)貨方雖沒(méi)有沒(méi)有退貨，退貨，n 但要求給予的一種價(jià)格上的但要求給予的一種價(jià)格上的優(yōu)惠。優(yōu)惠。 51n2.2.銷(xiāo)售銷(xiāo)售折讓折讓n稅法規(guī)定，銷(xiāo)售稅法規(guī)定，銷(xiāo)售折讓折讓也可從貨物也可從貨物n - -或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額中或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額中扣除扣除，n 以以余額余額計(jì)繳增值稅。計(jì)繳增值稅。52n2.2.銷(xiāo)售銷(xiāo)售折讓折讓 不法不法利用利用: : n當(dāng)銷(xiāo)貨方為當(dāng)銷(xiāo)貨方為一般一般納稅人，納稅人，n購(gòu)貨方為購(gòu)貨方為小規(guī)模小規(guī)模，雙方可，雙方可事先事先協(xié)議協(xié)議: :

25、n 讓購(gòu)貨方讓購(gòu)貨方假借假借產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量、n - -性能或規(guī)格等出現(xiàn)性能或規(guī)格等出現(xiàn)問(wèn)題，問(wèn)題，n 到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具折讓折讓證明。證明。53n不法利用不法利用效果效果: :n這樣銷(xiāo)貨方就可據(jù)此開(kāi)具這樣銷(xiāo)貨方就可據(jù)此開(kāi)具紅字紅字發(fā)票，發(fā)票，n少納少納增值稅。增值稅。n購(gòu)貨方是購(gòu)貨方是小規(guī)模小規(guī)模納稅人，納稅人，n不會(huì)不會(huì)影響其增值稅納稅情況。影響其增值稅納稅情況。 54 3. 3.銷(xiāo)售銷(xiāo)售折扣折扣 指企業(yè)在指企業(yè)在銷(xiāo)售銷(xiāo)售貨物發(fā)生貨物發(fā)生后后為盡快為盡快 - -收回收回資金資金而給予購(gòu)買(mǎi)方價(jià)格上優(yōu)惠，而給予購(gòu)買(mǎi)方價(jià)格上優(yōu)惠， 稅法規(guī)定銷(xiāo)售折扣額稅法規(guī)定銷(xiāo)售折扣額 -

26、 -不得不得從銷(xiāo)售額中減除。從銷(xiāo)售額中減除。 55n購(gòu)貨方的實(shí)惠購(gòu)貨方的實(shí)惠: : 可以在可以在不考慮不考慮資金時(shí)間價(jià)值資金時(shí)間價(jià)值 - -前提下用前提下用更少更少支出購(gòu)買(mǎi)同樣貨物。支出購(gòu)買(mǎi)同樣貨物。 3. 3.銷(xiāo)售銷(xiāo)售折扣折扣56 銷(xiāo)貨方則可以：銷(xiāo)貨方則可以： 在在提前提前流入資金的價(jià)值流入資金的價(jià)值( (未收款項(xiàng)未收款項(xiàng)- -為未收款項(xiàng)支付的為未收款項(xiàng)支付的稅金稅金) )前提前提下，下， 獲取資金的獲取資金的時(shí)間時(shí)間價(jià)值。價(jià)值。n 3. 3.銷(xiāo)售銷(xiāo)售折扣折扣57n 4. 4.以舊以舊換新?lián)Q新n 指納稅人在指納稅人在銷(xiāo)售銷(xiāo)售貨物時(shí)，貨物時(shí)，n 以一定價(jià)格同時(shí)以一定價(jià)格同時(shí)回收回收相關(guān)的舊貨，

27、相關(guān)的舊貨，n 以達(dá)到以達(dá)到促銷(xiāo)促銷(xiāo)目的。目的。58n 4.4.以舊以舊換新?lián)Q新n 根據(jù)稅法，根據(jù)稅法，“以舊換新以舊換新” ” 銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售貨物，n 應(yīng)按新貨物的應(yīng)按新貨物的同期同期售價(jià)計(jì)繳稅款。售價(jià)計(jì)繳稅款。n 無(wú)論無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上怎樣處理，納稅人在財(cái)務(wù)上怎樣處理，n舊貨物的支出均舊貨物的支出均不得不得從銷(xiāo)售額中扣除。從銷(xiāo)售額中扣除。59n一是銷(xiāo)貨方銷(xiāo)售時(shí)只能收回一是銷(xiāo)貨方銷(xiāo)售時(shí)只能收回部分部分款項(xiàng)，款項(xiàng)，n 但卻是以但卻是以全額全額計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；n 另外，換回舊貨等同于另外，換回舊貨等同于購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)存貨，存貨，n 企業(yè)卻企業(yè)卻不允許不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。抵

28、扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 n 不利不利方面：方面：n企業(yè)企業(yè)促銷(xiāo)促銷(xiāo)同時(shí)，對(duì)銷(xiāo)貨方來(lái)說(shuō)，同時(shí)，對(duì)銷(xiāo)貨方來(lái)說(shuō)，n 擴(kuò)大銷(xiāo)售的同時(shí)則可能擴(kuò)大銷(xiāo)售的同時(shí)則可能不利不利影響。影響。60n4.4.以舊以舊換新?lián)Q新 籌劃籌劃方案：方案： 一般一般納稅人購(gòu)入廢舊物資納稅人購(gòu)入廢舊物資 - -經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，單位銷(xiāo)售的廢舊物資， 可依據(jù)普通可依據(jù)普通發(fā)票發(fā)票上注明的金額，上注明的金額， 按按10%10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)。計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)。 61n 籌劃籌劃具體方法：具體方法： 企業(yè)按適度企業(yè)按適度低于低于市價(jià)的價(jià)格將新貨市價(jià)的價(jià)格將新貨 - -提供給廢舊企業(yè)委托其提供給廢舊企業(yè)委托其代銷(xiāo)；代銷(xiāo)；4.4.以舊以舊

29、換新?lián)Q新 籌劃籌劃方案：方案：624.4.以舊以舊換新?lián)Q新 籌劃籌劃方案：方案： 廢舊企業(yè)對(duì)外按廢舊企業(yè)對(duì)外按“以舊以舊換新?lián)Q新”方式銷(xiāo)售；方式銷(xiāo)售； 廢舊企業(yè)再將換回的廢舊企業(yè)再將換回的舊貨舊貨銷(xiāo)售給廠(chǎng)家，銷(xiāo)售給廠(chǎng)家， 向企業(yè)開(kāi)具普通向企業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票。發(fā)票。 63. .還本還本銷(xiāo)售銷(xiāo)售納稅人在銷(xiāo)售貨物達(dá)到一定納稅人在銷(xiāo)售貨物達(dá)到一定期限期限后，后， 將其貨款的將其貨款的全部全部或部分或部分 - -一次或分次一次或分次退還退還給購(gòu)貨方。給購(gòu)貨方。 應(yīng)以銷(xiāo)售額的應(yīng)以銷(xiāo)售額的全額全額為計(jì)稅金額。為計(jì)稅金額。n購(gòu)方從購(gòu)方從靜態(tài)靜態(tài)、絕對(duì)額的角度、絕對(duì)額的角度 - -來(lái)看可以來(lái)看可以降低降低購(gòu)貨成本

30、；購(gòu)貨成本；64n. .還本還本銷(xiāo)售銷(xiāo)售n銷(xiāo)方銷(xiāo)方擴(kuò)大擴(kuò)大銷(xiāo)售，銷(xiāo)售，n但稅收籌劃可能性但稅收籌劃可能性不大。不大。n可獲提早融資的時(shí)間價(jià)值，可獲提早融資的時(shí)間價(jià)值，n及其及其投資投資價(jià)值。價(jià)值。65n. .還本還本銷(xiāo)售銷(xiāo)售n可行性的可行性的前提前提：n提早融入資金的提早融入資金的時(shí)間時(shí)間價(jià)值價(jià)值n - -或或投資投資價(jià)值價(jià)值還本支出額。還本支出額。66n6.6.銷(xiāo)售籌劃的基本銷(xiāo)售籌劃的基本原則原則：（1 1）未未收到貨款收到貨款不不開(kāi)發(fā)票。開(kāi)發(fā)票。（2 2）盡量）盡量避免避免采用托收承付采用托收承付 - -與與委托委托收款的結(jié)算方式，收款的結(jié)算方式， 防止防止墊付墊付稅款。稅款。（3 3）在

31、）在分期分期收款結(jié)算方式中，收款結(jié)算方式中， 避免避免墊付稅款。墊付稅款。67n6.6.銷(xiāo)售籌劃的基本銷(xiāo)售籌劃的基本原則原則：（4 4）盡可能采用）盡可能采用支票支票、銀行本票、銀行本票 - -和和匯兌匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。（5 5）多用多用折扣銷(xiāo)售刺激市場(chǎng)，折扣銷(xiāo)售刺激市場(chǎng)， 少用少用銷(xiāo)售折扣刺激市場(chǎng)。銷(xiāo)售折扣刺激市場(chǎng)。和購(gòu)貨方和購(gòu)貨方采購(gòu)采購(gòu)的籌劃相輔相成的。的籌劃相輔相成的。 68n案例案例5-205-20： 商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)讓利讓利促銷(xiāo)有打折、贈(zèng)送等，促銷(xiāo)有打折、贈(zèng)送等， 贈(zèng)送又可分為贈(zèng)送又可分為贈(zèng)送贈(zèng)送實(shí)物實(shí)物 - -（或購(gòu)物券）和（或購(gòu)物券）和返還返還現(xiàn)金，現(xiàn)金，

32、 三種方式所涉及的三種方式所涉及的稅負(fù)：稅負(fù)：69案例案例5-205-20：某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為4040， 銷(xiāo)售銷(xiāo)售100100元元商品，商品， 其成本為其成本為6060元元，是一般納稅人，是一般納稅人，n購(gòu)貨購(gòu)貨均能均能取得專(zhuān)用發(fā)票。取得專(zhuān)用發(fā)票。70n促銷(xiāo)有促銷(xiāo)有三種三種方式：方式： n 一是商品一是商品折折銷(xiāo)售；銷(xiāo)售； n二是購(gòu)物滿(mǎn)二是購(gòu)物滿(mǎn)100100元者元者贈(zèng)送贈(zèng)送價(jià)值價(jià)值3030元的元的商品商品n （成本（成本1818元，均為含稅價(jià)）；元，均為含稅價(jià)）； n三是購(gòu)物滿(mǎn)三是購(gòu)物滿(mǎn)100100元者元者返還返還3030元現(xiàn)金。元現(xiàn)金。 n案例案例5-205-20：

33、71n案例案例5-205-20：n同樣一件價(jià)值同樣一件價(jià)值100100元元的商品，的商品，n 三種方式的應(yīng)三種方式的應(yīng)納稅納稅及利潤(rùn)情況如下及利潤(rùn)情況如下（城建稅和附加影響（城建稅和附加影響較小較小，未考慮）：，未考慮）： 72 1 1折折銷(xiāo)售，價(jià)值銷(xiāo)售，價(jià)值100100元的商品售價(jià)元的商品售價(jià)7070元元 （1 1）增值稅：）增值稅： 應(yīng)繳應(yīng)繳增值稅額增值稅額 7070（1 11717）1717 6060（1 11717）17171.451.45（元）（元）n 73（2 2）企業(yè)）企業(yè)所得稅：所得稅： 利潤(rùn)利潤(rùn)額額 7070（1 11717）6060（1 11717） 8.558.55（元）

34、，（元）， 應(yīng)繳應(yīng)繳所得稅額所得稅額8.558.5525%25%2.142.14（元）（元） 稅后稅后凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)8.558.552.142.146.416.41（元）（元）742 2購(gòu)物滿(mǎn)購(gòu)物滿(mǎn)100100元者元者贈(zèng)送贈(zèng)送價(jià)值價(jià)值3030元的商品元的商品 （1 1）增值稅：）增值稅： 應(yīng)繳應(yīng)繳增值稅額增值稅額 100100（1 11717）1717 6060（1 11717）1717 +30 +30（1 11717）1717 -18 -18（1 11717）1717 =7.55 =7.55（元）（元） 75（2 2）個(gè)人個(gè)人所得稅：所得稅： 應(yīng)代應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅顧客繳納個(gè)人所得稅 30

35、30（1 12020）2020 7.57.5（元）（元）76（3 3）企業(yè)）企業(yè)所得稅所得稅： 利潤(rùn)利潤(rùn)額額 100100（1 11717）6060（1 11717） 1818（1 11717）7.57.5 11.3011.30（元）（元） 77n 由于由于贈(zèng)送贈(zèng)送的商品成本及代顧客的商品成本及代顧客 - -繳納的繳納的個(gè)稅個(gè)稅款不允許稅前扣除，款不允許稅前扣除，因此因此應(yīng)納應(yīng)納企業(yè)所得稅額：企業(yè)所得稅額：100100（1 11717） 6060（1 11717） 25%25%8.558.55（元）（元） 稅后稅后利潤(rùn)利潤(rùn)111130308.558.552.752.75（元）（元）783 3、

36、購(gòu)物、購(gòu)物滿(mǎn)滿(mǎn)100100元，返元，返還還3030元現(xiàn)金。元現(xiàn)金。（1 1）增值稅：）增值稅： 銷(xiāo)售銷(xiāo)售100100元商品時(shí)元商品時(shí)應(yīng)繳應(yīng)繳增值稅增值稅100100（1 11717）1717 6060（1 11717）1717 5.815.81（元）（元） 79（2 2）個(gè)人個(gè)人所得稅：所得稅： 應(yīng)代應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅顧客繳納個(gè)人所得稅3030（1 12020）2020 7.57.5（元）（元）80n 賬面賬面利潤(rùn)利潤(rùn)額：額：100100（1 11717）6060（1 11717） 30307.57.53.313.31應(yīng)納企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅所得稅額仍為：額仍為：8.558.55則企業(yè)的則企

37、業(yè)的稅后稅后利潤(rùn)為：利潤(rùn)為：3.313.318.558.55-11.86-11.8681n 籌劃方案籌劃方案比較比較: :方案一可以獲得方案一可以獲得6.416.41元元凈利潤(rùn)，凈利潤(rùn)，方案二的稅后凈利潤(rùn)只有方案二的稅后凈利潤(rùn)只有2.752.75元，元，方案三使企業(yè)方案三使企業(yè)虧損虧損11.8611.86元。元。82 第七節(jié)第七節(jié) 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃的稅收籌劃 采購(gòu)材料和運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)品要發(fā)生采購(gòu)材料和運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)品要發(fā)生運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)， 一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。納營(yíng)業(yè)稅或增值稅?？赏ㄟ^(guò)可通過(guò)調(diào)控調(diào)控運(yùn)費(fèi)收支進(jìn)行稅收籌劃。運(yùn)費(fèi)收支

38、進(jìn)行稅收籌劃。83 一、運(yùn)費(fèi)一、運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系與稅負(fù)的關(guān)系 一般納稅人一般納稅人自營(yíng)自營(yíng)車(chē)輛，車(chē)輛， 運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具耗用耗用的油料、配件的油料、配件 - -及正常及正常修理費(fèi)修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，支出等項(xiàng)目， 可抵扣可抵扣1717增值稅（專(zhuān)用發(fā)票）增值稅（專(zhuān)用發(fā)票） 假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅可扣稅物耗物耗 - -的的比率比率為為R R（不含稅價(jià)，下同），（不含稅價(jià)，下同）， 增值稅增值稅抵扣率抵扣率就等于就等于1717R R。 84n一、運(yùn)費(fèi)一、運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系與稅負(fù)的關(guān)系n若企業(yè)若企業(yè)不不擁有擁有自營(yíng)自營(yíng)車(chē)輛，車(chē)輛， 而是而是外購(gòu)?fù)赓?gòu)運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)，運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)， 按

39、現(xiàn)行政策規(guī)定按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣可抵扣7 7的進(jìn)項(xiàng)稅，的進(jìn)項(xiàng)稅， 這筆運(yùn)費(fèi)在這筆運(yùn)費(fèi)在收取方收取方還應(yīng)當(dāng)還應(yīng)當(dāng) - -按規(guī)定繳納按規(guī)定繳納3 3的營(yíng)業(yè)稅。的營(yíng)業(yè)稅。 85一、運(yùn)費(fèi)一、運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系與稅負(fù)的關(guān)系從國(guó)家稅收從國(guó)家稅收總量總量上看，上看，國(guó)家只減少?lài)?guó)家只減少4 4（即即7 73 3）稅收稅收，該運(yùn)費(fèi)總算起來(lái)只有該運(yùn)費(fèi)總算起來(lái)只有4 4的抵扣率。的抵扣率。 86一、運(yùn)費(fèi)一、運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系與稅負(fù)的關(guān)系n令兩種情況的抵扣率令兩種情況的抵扣率相等相等時(shí)，時(shí)， 可求出可求出R R值值: : 1717R R4 4, , 則則R R4 4171723.5323.53。當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)

40、中可抵扣當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗比率物耗比率達(dá)達(dá)23.5323.53時(shí)，時(shí)， 實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣抵扣率達(dá)率達(dá)4 4。87 R R23.5323.53 稱(chēng)為稱(chēng)為“運(yùn)費(fèi)扣稅運(yùn)費(fèi)扣稅平衡平衡點(diǎn)點(diǎn)”： 此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額7 7抵扣與抵扣與 - -按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的1717抵扣，抵扣， 二者所抵扣的稅額二者所抵扣的稅額相等。相等。88 案例案例5-215-21： A A企業(yè)以企業(yè)以自營(yíng)自營(yíng)車(chē)輛采購(gòu)材料一批，車(chē)輛采購(gòu)材料一批， 內(nèi)部結(jié)算內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)價(jià)格價(jià)格20002000元，元， R R值值為為23.5323.53。 則采購(gòu)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中則采購(gòu)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中包含包含物耗物耗

41、為：為： 2000 200023.5323.53470.60470.60元，元， 可抵扣可抵扣進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額為：稅額為： 470.60 470.6017178080元。元。 89n 如自營(yíng)車(chē)輛如自營(yíng)車(chē)輛獨(dú)立獨(dú)立核算核算時(shí)，時(shí)， A A可向獨(dú)立運(yùn)輸單位可向獨(dú)立運(yùn)輸單位索取索取運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票普通發(fā)票。 此時(shí)可此時(shí)可抵扣抵扣7 7的進(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅 200020007 7140140元，元， 該獨(dú)立核算車(chē)輛還應(yīng)繳該獨(dú)立核算車(chē)輛還應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 200020003 36060元。元。90 站在站在A(yíng) A企業(yè)與獨(dú)立車(chē)輛企業(yè)與獨(dú)立車(chē)輛總體總體角度看，角度看， 一抵一繳后實(shí)際抵扣稅一抵一繳后實(shí)際抵扣稅只有只

42、有8080元。元。 當(dāng)當(dāng)R R23.5323.53時(shí)，時(shí)， 兩種情況抵扣的稅額兩種情況抵扣的稅額都是都是8080元。元。 91 二、購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)運(yùn)費(fèi)中二、購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低降低稅負(fù)途徑稅負(fù)途徑（一）擁有（一）擁有自營(yíng)自營(yíng)車(chē)輛的采購(gòu)企業(yè)，車(chē)輛的采購(gòu)企業(yè)， 當(dāng)采購(gòu)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中當(dāng)采購(gòu)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中R R值值小于小于23.5323.53時(shí)，時(shí)， 可考慮將自營(yíng)車(chē)輛可考慮將自營(yíng)車(chē)輛“獨(dú)立獨(dú)立”出來(lái)。出來(lái)。 92 案例案例5-225-22： B B企業(yè)以企業(yè)以自營(yíng)自營(yíng)車(chē)輛采購(gòu)貨物，車(chē)輛采購(gòu)貨物， 根據(jù)根據(jù)往年往年資料分析，資料分析， 其運(yùn)費(fèi)中其運(yùn)費(fèi)中R R值值只有只有1010。 1999 1999年年B B共核算內(nèi)部

43、共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)7676萬(wàn)元，萬(wàn)元， 則則可抵扣可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅 7676101017171.2921.292萬(wàn)元。萬(wàn)元。93 如自營(yíng)車(chē)輛如自營(yíng)車(chē)輛“獨(dú)立獨(dú)立”出來(lái)，出來(lái)， 設(shè)立隸屬于設(shè)立隸屬于B B企業(yè)的企業(yè)的二級(jí)二級(jí)法人運(yùn)輸子公司法人運(yùn)輸子公司后：后：B B可計(jì)提可計(jì)提進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅稅76767 75.325.32萬(wàn)元；萬(wàn)元；運(yùn)輸公司應(yīng)納運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅76763 32.282.28萬(wàn)元萬(wàn)元94n籌劃籌劃效果：效果：B B企業(yè)企業(yè)實(shí)際實(shí)際抵扣稅款：抵扣稅款：5.325.32 2.282.28 3.043.04萬(wàn)元萬(wàn)元B B只把運(yùn)輸結(jié)算由只把運(yùn)輸結(jié)算由內(nèi)部?jī)?nèi)部核算變核算變對(duì)外對(duì)外支付后，支付后，比原抵扣比原抵扣1.2921.292萬(wàn)元萬(wàn)元多抵多抵1.7481.748萬(wàn)元。萬(wàn)元。95（二）售貨企業(yè)將（二）售貨企業(yè)將