稅務(wù)檢查后企業(yè)所得稅的賬務(wù)調(diào)整_會計審計論文

1、稅務(wù)檢查后企業(yè)所得稅的賬務(wù)調(diào)整“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模 式推廣實(shí)施以來，稅務(wù)稽查作為整個征管改革的“重中z重”已為人們所認(rèn)識，但在實(shí)際工 作屮我們卻發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)在稅務(wù)檢杏示，納稅人雖然補(bǔ)繳了稅款，但不調(diào)整賬戶，這樣容易 出現(xiàn)金業(yè)的賬而數(shù)字與征收金額不相符的情況，隨著時間的推移，補(bǔ)繳的稅款可能乂會被以 后力份需繳納的稅款抵回，造成重復(fù)的錯漏，不能真正實(shí)現(xiàn)稽查的最終ri的。本文按照ri前 冇關(guān)財會法規(guī)并結(jié)合工作實(shí)際，就稅務(wù)稽查后企業(yè)所得稅的賬務(wù)調(diào)整作點(diǎn)初步介紹。；根據(jù)稽杏屮所發(fā)現(xiàn)的各種問題，涉及企業(yè)所得稅的賬務(wù)調(diào)整，人體有以下五種類型：；（-

2、）查獲額屬于納稅調(diào)整項(xiàng)忖，僅調(diào)整應(yīng)納稅所得額，在賬戶上不作調(diào)整。； 一般情況下，我們對納稅調(diào)整項(xiàng)冃的檢查是在年度財務(wù)決算、次年的所得稅匯算清繳 后進(jìn)行的。；例：今年5月，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對某廠1999年度納稅情況進(jìn)行了檢杳，經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè) “費(fèi)用”列支有問題，其小業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)列支5萬元和列支稅收滯納金5 萬元。；處理意見：該案例從財務(wù)制度看，這些支出項(xiàng)目，仍屬金業(yè)費(fèi)用支出范圍，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn) 在當(dāng)期損益中，而根據(jù)所得稅有關(guān)法規(guī)，超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和稅收滯納金均屬納稅調(diào)整項(xiàng)目， 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅330萬元（5 + 5） x33%=3.3萬元。；賬務(wù)調(diào)整：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支和稅收滯

3、納金的納稅調(diào)整是屬于永久性差界的調(diào)整，一般 是在所得稅匯算清繳時,將調(diào)整的差杲額與會計利潤合并后計算所得稅,在賬務(wù)上不作調(diào)整。 僅需在繳納時作以下賬務(wù)處理：；1、補(bǔ)繳所得稅時；借：所得稅33000;貸：應(yīng)交所得稅33000;2、實(shí)際繳納時；借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33000;貸：存款33000;（-）查獲額稅同直接影響利潤的因素而金部作為查增計稅所得額。；主要有以下幾種情況：；第一、查獲額屬于本年度結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較小，作直接影響利潤處理，查増應(yīng)納稅所 得額。；例：今年5月，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對某大型企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)今年2月份材料 一次性多結(jié)轉(zhuǎn)成木2萬元。；處理意見：該案例屮杳獲額系多結(jié)轉(zhuǎn)材料

4、成木造成，但由于金額較小，按照賬務(wù)調(diào)整 原則，不考慮多結(jié)轉(zhuǎn)的2萬元材料成本是否保留在“產(chǎn)成品”還是“牛產(chǎn)成本”賬戶。也不 考慮當(dāng)期存、銷比例，而視同產(chǎn)品全部銷售，查增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳所得稅0. 66萬元（2x33%=0. 66萬元）。同時企業(yè)需要作以下賬戶調(diào)整：；1、用紅字沖正原記會計分錄屮多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本；借：產(chǎn)品銷售成木20000;貸：原材料20000;2、補(bǔ)繳所得稅；借：所得稅6600;貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6600;3、實(shí)際繳納時；借:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6600;貸：銀彳丁存款6600;第二、查獲額仍屬成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，但發(fā)牛期為上一年且金額較人，也視同直接影響利 潤，查增應(yīng)納稅所得額。

5、；第三、查獲額屬于木年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，雖金額較大，但檢查期納稅人在產(chǎn)品和產(chǎn)成 品庫存量都較小，因此可不進(jìn)行分配而全額視同杳增應(yīng)納稅所得額。；笫四、查獲額屬于待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用任意調(diào)節(jié)利潤的，則相應(yīng)調(diào)整待攤、預(yù)提費(fèi)用 科冃，查增應(yīng)納稅所得額。；第五、應(yīng)由“在建工程”列支的項(xiàng)目計入成木、費(fèi)用或營業(yè)外支出，應(yīng)沖銷原有會計 分錄，并調(diào)整利潤。；笫六、企業(yè)將屬于收入、收益的項(xiàng)f1掛在往來賬，則調(diào)整利潤，查增應(yīng)納稅所得額。；以上第二、第三、第四、第五、第六點(diǎn)賬務(wù)調(diào)整與第一點(diǎn)基本一致，如查補(bǔ)屬于以前 年度的，則調(diào)整為“貸記：以前年度損益調(diào)整”科目。；（三）查獲額屬當(dāng)年成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)flfl金額較大，盂按比例在各

6、環(huán)節(jié)進(jìn)行分配計算，將 杳獲額中的部分調(diào)整木年利潤，杳增應(yīng)納稅所得額。；具體地說有以下二種情況：；第一、查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的，則應(yīng)分別調(diào)整材料成本、主產(chǎn)成本（在產(chǎn) 品）、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本，并在此四個環(huán)節(jié)進(jìn)行分配。；查獲額的分配計算一般采取逐步分配法或比例分配法，因比例分配法計算方法簡便， 在檢查工作中較為常用。比例分配法的計算公式為：；1、材料結(jié)存應(yīng)分配數(shù)二材料期末結(jié)存數(shù)x分配比例；2、生產(chǎn)成木結(jié)存應(yīng)分配數(shù)二生產(chǎn)成木期末結(jié)存數(shù)x分配比例；3、產(chǎn)成品結(jié)存應(yīng)分恥數(shù)二產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)x分配比例；4、銷售成本分配數(shù)二產(chǎn)成品累計結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)x分配比例；上述分配比例分別為材料期末結(jié)存數(shù)、牛產(chǎn)

7、成本期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn) 成品累計結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)與需分配的查獲額的乘積。；第一點(diǎn)情況的基本賬務(wù)調(diào)整為：1、多轉(zhuǎn)材料成本；（1）借：原材料；貸：主產(chǎn)成本；產(chǎn)成品；產(chǎn)品銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）；（2）借:所得稅;貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅；2、少結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的，則賬務(wù)調(diào)整作相反分錄。；第二、查獲額屬了多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成木的，則應(yīng)調(diào)整在產(chǎn)品成木、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷 售成本，并在此三個環(huán)節(jié)中進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。；1、少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本；f（1）借：生產(chǎn)成本;貸：產(chǎn)成品;產(chǎn)品銷售成本（或以麗年度損益調(diào)整）；（2）借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅；2、多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本則作相反的會計分錄。；（四）查獲額不影響當(dāng)期損益，即不涉及查增或查減應(yīng)納稅所得額的賬務(wù)調(diào)整。；例：今年5月，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對某企業(yè)進(jìn)行納稅稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)今年3月份多結(jié)轉(zhuǎn)完 工產(chǎn)品成本10萬元，但該產(chǎn)品4 5刀份末發(fā)生銷售。；處理意見：由于今年4 5刀份該產(chǎn)品未發(fā)生銷售，因此不影響當(dāng)期利潤，但為保持會 計核算的真實(shí)性，以及“產(chǎn)成品”與“生產(chǎn)成本”兩個環(huán)節(jié)的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)一致，也需作 賬務(wù)調(diào)整。；借：生產(chǎn)成木100000;貸:產(chǎn)成品100000;（五）查獲額屬于固定資產(chǎn)折iii等原因而引起的本期稅前會計利潤少納稅所得的差界, 應(yīng)將造成影響納稅的金額遞延和分配到以后各期，不調(diào)整企業(yè)