成本管理會(huì)計(jì)教學(xué)資料：第14章 作業(yè)成本法ppt課件

1、第十四章第十四章 作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法Activity Based CostingActivity Based Costing，ABCABCl第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)本錢法概述作業(yè)本錢法概述l第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)本錢法的舉例作業(yè)本錢法的舉例l第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)作業(yè)本錢法的分析比較對(duì)作業(yè)本錢法的分析比較第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)本錢法概述作業(yè)本錢法概述一、作業(yè)本錢法的含義一、作業(yè)本錢法的含義二、作業(yè)本錢法的產(chǎn)生與開展二、作業(yè)本錢法的產(chǎn)生與開展三、作業(yè)本錢法的根本概念三、作業(yè)本錢法的根本概念第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)本錢法概述作業(yè)本錢法概述一、作業(yè)本錢法的含義一、作業(yè)本錢法的含義 作業(yè)本錢法是以作業(yè)為根底，作業(yè)本錢法是以作

2、業(yè)為根底，對(duì)各種主要的間接費(fèi)用采用不對(duì)各種主要的間接費(fèi)用采用不同的分配率進(jìn)展本錢分配的本同的分配率進(jìn)展本錢分配的本錢計(jì)算方法。錢計(jì)算方法。 作業(yè)本錢法的根本思想：作業(yè)本錢法的根本思想：“作業(yè)作業(yè)耗費(fèi)資源，產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)。耗費(fèi)資源，產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)。二、作業(yè)本錢法的產(chǎn)生與開展二、作業(yè)本錢法的產(chǎn)生與開展提出：提出：2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代末，美國(guó)科學(xué)家年代末，美國(guó)科學(xué)家科勒科勒 E.Kohler)E.Kohler)全面研討與運(yùn)用：全面研討與運(yùn)用：2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代年代哈佛商學(xué)院學(xué)者：哈佛商學(xué)院學(xué)者： 羅賓，庫(kù)伯羅賓，庫(kù)伯Robin CooperRobin Cooper羅伯特，卡普蘭羅伯特，

3、卡普蘭Robert.S.KaplanRobert.S.Kaplan對(duì)作業(yè)本錢法作出明確解對(duì)作業(yè)本錢法作出明確解釋釋作業(yè)本錢法運(yùn)用興起的緣由作業(yè)本錢法運(yùn)用興起的緣由新的制造環(huán)境下如，新的制造環(huán)境下如，CAD、CAM、FMS本錢構(gòu)造中間接本錢在總本錢中的比重加大直本錢構(gòu)造中間接本錢在總本錢中的比重加大直接人工工時(shí)分配問題；接人工工時(shí)分配問題；個(gè)性化產(chǎn)品增多忽略了批量產(chǎn)品的實(shí)踐耗費(fèi)；個(gè)性化產(chǎn)品增多忽略了批量產(chǎn)品的實(shí)踐耗費(fèi)；本錢管理概念陳舊不能反映全過程、忽視無形本錢管理概念陳舊不能反映全過程、忽視無形本錢動(dòng)因；本錢動(dòng)因； 本錢信息嚴(yán)重扭曲本錢信息嚴(yán)重扭曲 傳統(tǒng)作業(yè)本錢計(jì)算的缺陷傳統(tǒng)作業(yè)本錢計(jì)算的缺陷

4、一本錢信息嚴(yán)重扭曲一本錢信息嚴(yán)重扭曲1 1、傳統(tǒng)本錢計(jì)算以、傳統(tǒng)本錢計(jì)算以“業(yè)務(wù)量是本錢的獨(dú)一影業(yè)務(wù)量是本錢的獨(dú)一影響要素為根底，將本錢計(jì)算過程過于簡(jiǎn)響要素為根底，將本錢計(jì)算過程過于簡(jiǎn)單化。單化。2 2、傳統(tǒng)本錢計(jì)算簡(jiǎn)化了對(duì)期間費(fèi)用的處置。、傳統(tǒng)本錢計(jì)算簡(jiǎn)化了對(duì)期間費(fèi)用的處置。3 3、在傳統(tǒng)消費(fèi)環(huán)境下，由于間接本錢的比重、在傳統(tǒng)消費(fèi)環(huán)境下，由于間接本錢的比重不大，所以傳統(tǒng)本錢計(jì)算還能滿足企業(yè)對(duì)不大，所以傳統(tǒng)本錢計(jì)算還能滿足企業(yè)對(duì)本錢信息的需求。本錢信息的需求。l新管理理念新管理理念-價(jià)值鏈價(jià)值鏈l 米歇爾米歇爾 波特波特 Micheal.E.Porterl價(jià)值鏈價(jià)值鏈Value Chain：企

5、業(yè)為客戶提供：企業(yè)為客戶提供有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)，而發(fā)生的一系列發(fā)明有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)，而發(fā)生的一系列發(fā)明價(jià)值的活動(dòng)。圖：企業(yè)價(jià)值鏈價(jià)值的活動(dòng)。圖：企業(yè)價(jià)值鏈基礎(chǔ)管理基礎(chǔ)管理人力資源管理人力資源管理技術(shù)開發(fā)技術(shù)開發(fā)采購(gòu)管理采購(gòu)管理原料供應(yīng)原料供應(yīng)生產(chǎn)作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)成品儲(chǔ)運(yùn)成品儲(chǔ)運(yùn)市場(chǎng)營(yíng)銷市場(chǎng)營(yíng)銷售后服務(wù)售后服務(wù)利利潤(rùn)潤(rùn)根本主要活動(dòng)根本主要活動(dòng)輔輔助助活活動(dòng)動(dòng)l企業(yè)的一切相互不同又相互關(guān)聯(lián)的消費(fèi)及企業(yè)的一切相互不同又相互關(guān)聯(lián)的消費(fèi)及運(yùn)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成了一個(gè)作業(yè)鏈與價(jià)值鏈，這運(yùn)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成了一個(gè)作業(yè)鏈與價(jià)值鏈，這種作業(yè)鏈與價(jià)值鏈?zhǔn)侵笍漠a(chǎn)品設(shè)計(jì)到售后種作業(yè)鏈與價(jià)值鏈?zhǔn)侵笍漠a(chǎn)品設(shè)計(jì)到售后效力整個(gè)消費(fèi)過程所構(gòu)成的一

6、個(gè)由此及彼效力整個(gè)消費(fèi)過程所構(gòu)成的一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外環(huán)環(huán)相扣的作業(yè)活動(dòng)與發(fā)明價(jià)、由內(nèi)到外環(huán)環(huán)相扣的作業(yè)活動(dòng)與發(fā)明價(jià)值的活動(dòng)；值的活動(dòng)；l在這個(gè)過程中要消除不增值作業(yè)，提高作在這個(gè)過程中要消除不增值作業(yè)，提高作業(yè)效率減少資源耗費(fèi)。業(yè)效率減少資源耗費(fèi)。l增值作業(yè)增值作業(yè) lvalue-added activityvalue-added activity：l增值作業(yè)是指企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所必需的，增值作業(yè)是指企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所必需的，且對(duì)顧客和企業(yè)組織而言是必要的，能為顧且對(duì)顧客和企業(yè)組織而言是必要的，能為顧客和企業(yè)提供價(jià)值的作業(yè)。客和企業(yè)提供價(jià)值的作業(yè)。l不增值作業(yè)不增值作業(yè) lnon-value-ad

7、ded activitynon-value-added activity：l 不增值作業(yè)是指那些不能為顧客提供價(jià)值不增值作業(yè)是指那些不能為顧客提供價(jià)值的，或者是企業(yè)組織不需求的作業(yè)以及經(jīng)消的，或者是企業(yè)組織不需求的作業(yè)以及經(jīng)消除不會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)。除不會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)。三、作業(yè)本錢法的根本概念三、作業(yè)本錢法的根本概念1.1.作業(yè)：是指企業(yè)內(nèi)為了某種目的而作業(yè)：是指企業(yè)內(nèi)為了某種目的而進(jìn)展的耗費(fèi)資源的活動(dòng)。如訂單處進(jìn)展的耗費(fèi)資源的活動(dòng)。如訂單處置，發(fā)貨等。置，發(fā)貨等。(P.495)(P.495)2.2.作業(yè)本錢：是指各項(xiàng)作業(yè)所耗的資作業(yè)本錢：是指各項(xiàng)作業(yè)所耗的資源。如原資料，人力，機(jī)器等

8、。源。如原資料，人力，機(jī)器等。3.3.作業(yè)本錢法下的三種本錢分類作業(yè)本錢法下的三種本錢分類直接本錢可直接追溯至產(chǎn)品直接本錢可直接追溯至產(chǎn)品可追溯至作業(yè)的本錢可追溯至作業(yè)的本錢不可追溯本錢不可追溯本錢作業(yè)本錢法本錢分配強(qiáng)調(diào)可追溯性：作業(yè)本錢法本錢分配強(qiáng)調(diào)可追溯性：將本錢分配到本錢對(duì)象有三種方式，即：將本錢分配到本錢對(duì)象有三種方式，即：直接追溯、動(dòng)因追溯和分?jǐn)偂Ｔ谧鳂I(yè)本錢直接追溯、動(dòng)因追溯和分?jǐn)?。在作業(yè)本錢法下，對(duì)消費(fèi)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，強(qiáng)法下，對(duì)消費(fèi)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)以直接追溯或動(dòng)因追溯的方式計(jì)入產(chǎn)品調(diào)以直接追溯或動(dòng)因追溯的方式計(jì)入產(chǎn)品本錢，而盡量防止分?jǐn)偡绞?。因此可以提本錢，而盡量防

9、止分?jǐn)偡绞健Ｒ虼丝梢蕴峁└诱鎸?shí)、準(zhǔn)確的本錢信息。供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的本錢信息。傳統(tǒng)方法下的本錢計(jì)算傳統(tǒng)方法下的本錢計(jì)算: :把消費(fèi)活動(dòng)中發(fā)生的資源耗費(fèi)，經(jīng)過直接把消費(fèi)活動(dòng)中發(fā)生的資源耗費(fèi)，經(jīng)過直接計(jì)入和分?jǐn)們煞N方式計(jì)入產(chǎn)品本錢，即計(jì)入和分?jǐn)們煞N方式計(jì)入產(chǎn)品本錢，即“資資源源產(chǎn)品。產(chǎn)品。 作業(yè)本錢法下本錢計(jì)算：作業(yè)本錢法下本錢計(jì)算：第一階段，除了把直接本錢追溯到產(chǎn)品以外第一階段，除了把直接本錢追溯到產(chǎn)品以外，還要將各項(xiàng)間接費(fèi)用按資源動(dòng)因分配到各，還要將各項(xiàng)間接費(fèi)用按資源動(dòng)因分配到各有關(guān)作業(yè)，并把作業(yè)看成是按產(chǎn)品消費(fèi)需求有關(guān)作業(yè)，并把作業(yè)看成是按產(chǎn)品消費(fèi)需求重新組合的重新組合的“資源。資源。第二階

10、段，按照作業(yè)耗費(fèi)與產(chǎn)品不同的因果第二階段，按照作業(yè)耗費(fèi)與產(chǎn)品不同的因果關(guān)系，將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品。關(guān)系，將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品。因此，作業(yè)本錢法下的本錢計(jì)算過程可以因此，作業(yè)本錢法下的本錢計(jì)算過程可以概括為：概括為：“資源資源作業(yè)作業(yè)產(chǎn)品。產(chǎn)品。 4.4.作業(yè)的層次作業(yè)的層次( (作業(yè)的主要分類作業(yè)的主要分類P.496)P.496)作業(yè)按其消費(fèi)運(yùn)營(yíng)層次來分類作業(yè)按其消費(fèi)運(yùn)營(yíng)層次來分類單位作業(yè)單位作業(yè)Unit Lever ActivityUnit Lever Activity：使單位產(chǎn)品受害的作業(yè)使單位產(chǎn)品受害的作業(yè)批別作業(yè)批別作業(yè)Batch Lever ActivityBatch Lever A

11、ctivity ：使一批產(chǎn)品受害的作業(yè)使一批產(chǎn)品受害的作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)Product Lever Product Lever ActivityActivity ：使某種產(chǎn)品受害使某種產(chǎn)品受害的作業(yè)的作業(yè)過程作業(yè)過程作業(yè)Facility Lever Facility Lever ActivityActivity ：使某以消費(fèi)及運(yùn)營(yíng)過程受害使某以消費(fèi)及運(yùn)營(yíng)過程受害1 1單位水準(zhǔn)作業(yè)單位作業(yè)：與單位產(chǎn)單位水準(zhǔn)作業(yè)單位作業(yè)：與單位產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)本錢通常隨著品產(chǎn)出相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)本錢通常隨著產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)。如：直接資料、直產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)。如：直接資料、直接人工、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)

12、耗費(fèi)的電力。接人工、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)耗費(fèi)的電力。2 2批量水準(zhǔn)作業(yè)批別作業(yè)：與產(chǎn)品的批量水準(zhǔn)作業(yè)批別作業(yè)：與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)本錢通常隨批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)本錢通常隨著產(chǎn)品的批次數(shù)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)。如：著產(chǎn)品的批次數(shù)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)。如：機(jī)器調(diào)整預(yù)備本錢、訂單處置本錢、產(chǎn)品批機(jī)器調(diào)整預(yù)備本錢、訂單處置本錢、產(chǎn)品批檢驗(yàn)本錢。要降低此類本錢，只能設(shè)法減少檢驗(yàn)本錢。要降低此類本錢，只能設(shè)法減少作業(yè)批次來實(shí)現(xiàn)。作業(yè)批次來實(shí)現(xiàn)。 3 3產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)：與產(chǎn)品的種產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)：與產(chǎn)品的種類相關(guān)的作業(yè)；此類作業(yè)本錢是為了特定產(chǎn)品類相關(guān)的作業(yè)；此類作業(yè)本錢是為了特定產(chǎn)品消費(fèi)線

13、所發(fā)生的。如：產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)、制造消費(fèi)線所發(fā)生的。如：產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)、制造過程改善。這類作業(yè)本錢與特定產(chǎn)品消費(fèi)線相過程改善。這類作業(yè)本錢與特定產(chǎn)品消費(fèi)線相聯(lián)絡(luò)，而與產(chǎn)品產(chǎn)量、批量無關(guān)。聯(lián)絡(luò)，而與產(chǎn)品產(chǎn)量、批量無關(guān)。4 4設(shè)備水準(zhǔn)作業(yè)過程作業(yè)、消費(fèi)才干層設(shè)備水準(zhǔn)作業(yè)過程作業(yè)、消費(fèi)才干層次作業(yè)：這類作業(yè)本錢是為維持企業(yè)的消費(fèi)次作業(yè)：這類作業(yè)本錢是為維持企業(yè)的消費(fèi)環(huán)境而產(chǎn)生的，如：廠務(wù)管理，廠房維修、人環(huán)境而產(chǎn)生的，如：廠務(wù)管理，廠房維修、人事管理。這類作業(yè)本錢通常與總體消費(fèi)才干相事管理。這類作業(yè)本錢通常與總體消費(fèi)才干相關(guān)。關(guān)。5 5、本錢動(dòng)因、本錢動(dòng)因Cost DriversCost Driver

14、s 含義：含義：使本錢發(fā)生和變動(dòng)的緣由?；颍阂鹣嚓P(guān)本使本錢發(fā)生和變動(dòng)的緣由?；颍阂鹣嚓P(guān)本錢對(duì)象的總本錢發(fā)生變動(dòng)的要素。錢對(duì)象的總本錢發(fā)生變動(dòng)的要素。分類：分類： 資源動(dòng)因是引起作業(yè)本錢變動(dòng)的要素資源動(dòng)因是引起作業(yè)本錢變動(dòng)的要素(P.497.(P.497.表表13-3)13-3) 作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品本錢變動(dòng)的要素作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品本錢變動(dòng)的要素本本錢錢動(dòng)動(dòng)因因6.6.本錢庫(kù)本錢庫(kù)P.498P.498 是指將同一或同質(zhì)本錢動(dòng)因?qū)е碌馁M(fèi)用是指將同一或同質(zhì)本錢動(dòng)因?qū)е碌馁M(fèi)用工程歸集在一同的作業(yè)本錢集。工程歸集在一同的作業(yè)本錢集。四類：四類：?jiǎn)挝怀潭缺惧X庫(kù)：?jiǎn)挝怀潭缺惧X庫(kù)：本錢隨單位產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變

15、動(dòng)本錢隨單位產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)批次程度本錢庫(kù)：批次程度本錢庫(kù)：本錢隨產(chǎn)品批次成比例變動(dòng)本錢隨產(chǎn)品批次成比例變動(dòng)產(chǎn)品程度本錢庫(kù)：產(chǎn)品程度本錢庫(kù)：本錢隨產(chǎn)品種類成比例變動(dòng)本錢隨產(chǎn)品種類成比例變動(dòng)維持程度本錢庫(kù)：企業(yè)的維持本錢。維持程度本錢庫(kù)：企業(yè)的維持本錢。7.7.作業(yè)本錢動(dòng)因分配率作業(yè)本錢動(dòng)因分配率 = =某作業(yè)本錢某作業(yè)本錢/ /某作業(yè)本錢動(dòng)因數(shù)量某作業(yè)本錢動(dòng)因數(shù)量第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)本錢法的舉例作業(yè)本錢法的舉例l計(jì)算步驟：計(jì)算步驟：l1.1.定義、識(shí)別和選擇主要作業(yè)定義、識(shí)別和選擇主要作業(yè)l2.2.歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)本錢庫(kù)歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)本錢庫(kù)l3.3.選擇本錢動(dòng)因以便計(jì)算本錢庫(kù)分配率選擇本

16、錢動(dòng)因以便計(jì)算本錢庫(kù)分配率l4.4.計(jì)算本錢動(dòng)因分配率計(jì)算本錢動(dòng)因分配率l5.5.把作業(yè)庫(kù)中的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上去把作業(yè)庫(kù)中的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上去l6.6.計(jì)算產(chǎn)品本錢計(jì)算產(chǎn)品本錢第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)作業(yè)本錢法的分析比較對(duì)作業(yè)本錢法的分析比較一、作業(yè)本錢法的特點(diǎn)一、作業(yè)本錢法的特點(diǎn)二、作業(yè)本錢法的局限性二、作業(yè)本錢法的局限性三、作業(yè)本錢法的適用范圍三、作業(yè)本錢法的適用范圍四、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)計(jì)算方法的比較四、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)計(jì)算方法的比較 一、作業(yè)本錢法的特點(diǎn)一、作業(yè)本錢法的特點(diǎn)1.1.對(duì)產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配更為合理對(duì)產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配更為合理2.2.作業(yè)本錢法的根本本錢對(duì)象是作業(yè)作業(yè)本錢法的根本本錢對(duì)

17、象是作業(yè)3.3.作業(yè)本錢法是更廣泛的制造本錢法作業(yè)本錢法是更廣泛的制造本錢法4.4.作業(yè)本錢法中一切的本錢均是變動(dòng)的作業(yè)本錢法中一切的本錢均是變動(dòng)的二、作業(yè)本錢法的局限性參考書上二、作業(yè)本錢法的局限性參考書上P.509P.5091 1、作業(yè)本錢法提供的本錢信息依然是歷史信息、作業(yè)本錢法提供的本錢信息依然是歷史信息，對(duì)本錢管理的意義不大；，對(duì)本錢管理的意義不大；2 2、本錢動(dòng)因的選擇具有很大的客觀性；、本錢動(dòng)因的選擇具有很大的客觀性；3 3、作業(yè)本錢法沒有完全處理與作業(yè)無關(guān)的間接、作業(yè)本錢法沒有完全處理與作業(yè)無關(guān)的間接 本錢的分配問題；本錢的分配問題；4 4、對(duì)制造費(fèi)用比例較小的企業(yè)不運(yùn)用；、對(duì)制造費(fèi)用比例較小的企業(yè)不運(yùn)用；5 5、作業(yè)本錢計(jì)算普通以全廠為單位，不能提供、作業(yè)本錢計(jì)算普通以全廠為單位，不能提供部門本錢信息。部門本錢信息。三、作業(yè)本錢法的適用范圍三、作業(yè)本錢法的適用范圍1.1.間接費(fèi)用在廢品消費(fèi)過程中本錢比艱苦間接費(fèi)用在廢品消費(fèi)過程中本錢比艱苦2.2.企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多3.3.作業(yè)環(huán)節(jié)易于識(shí)別作業(yè)環(huán)節(jié)易于識(shí)別4.4.計(jì)算機(jī)技術(shù)較高計(jì)算機(jī)技術(shù)較高四、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)計(jì)算方法的比較四、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)計(jì)算方法的比較1.1.根本實(shí)際上根本實(shí)際上傳統(tǒng)：以產(chǎn)品為中心傳統(tǒng)：以產(chǎn)品為中心作業(yè)：以作業(yè)為