成本管理會計教學資料：第14章 作業(yè)成本法ppt課件

1、第十四章第十四章 作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法Activity Based CostingActivity Based Costing，ABCABCl第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)本錢法概述作業(yè)本錢法概述l第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)本錢法的舉例作業(yè)本錢法的舉例l第三節(jié)第三節(jié) 對作業(yè)本錢法的分析比較對作業(yè)本錢法的分析比較第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)本錢法概述作業(yè)本錢法概述一、作業(yè)本錢法的含義一、作業(yè)本錢法的含義二、作業(yè)本錢法的產(chǎn)生與開展二、作業(yè)本錢法的產(chǎn)生與開展三、作業(yè)本錢法的根本概念三、作業(yè)本錢法的根本概念第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)本錢法概述作業(yè)本錢法概述一、作業(yè)本錢法的含義一、作業(yè)本錢法的含義 作業(yè)本錢法是以作業(yè)為根底，作業(yè)本錢法是以作

2、業(yè)為根底，對各種主要的間接費用采用不對各種主要的間接費用采用不同的分配率進展本錢分配的本同的分配率進展本錢分配的本錢計算方法。錢計算方法。 作業(yè)本錢法的根本思想：作業(yè)本錢法的根本思想：“作業(yè)作業(yè)耗費資源，產(chǎn)品耗費作業(yè)。耗費資源，產(chǎn)品耗費作業(yè)。二、作業(yè)本錢法的產(chǎn)生與開展二、作業(yè)本錢法的產(chǎn)生與開展提出：提出：2020世紀世紀3030年代末，美國科學家年代末，美國科學家科勒科勒 E.Kohler)E.Kohler)全面研討與運用：全面研討與運用：2020世紀世紀8080年代年代哈佛商學院學者：哈佛商學院學者： 羅賓，庫伯羅賓，庫伯Robin CooperRobin Cooper羅伯特，卡普蘭羅伯特，

3、卡普蘭Robert.S.KaplanRobert.S.Kaplan對作業(yè)本錢法作出明確解對作業(yè)本錢法作出明確解釋釋作業(yè)本錢法運用興起的緣由作業(yè)本錢法運用興起的緣由新的制造環(huán)境下如，新的制造環(huán)境下如，CAD、CAM、FMS本錢構造中間接本錢在總本錢中的比重加大直本錢構造中間接本錢在總本錢中的比重加大直接人工工時分配問題；接人工工時分配問題；個性化產(chǎn)品增多忽略了批量產(chǎn)品的實踐耗費；個性化產(chǎn)品增多忽略了批量產(chǎn)品的實踐耗費；本錢管理概念陳舊不能反映全過程、忽視無形本錢管理概念陳舊不能反映全過程、忽視無形本錢動因；本錢動因； 本錢信息嚴重扭曲本錢信息嚴重扭曲 傳統(tǒng)作業(yè)本錢計算的缺陷傳統(tǒng)作業(yè)本錢計算的缺陷

4、一本錢信息嚴重扭曲一本錢信息嚴重扭曲1 1、傳統(tǒng)本錢計算以、傳統(tǒng)本錢計算以“業(yè)務量是本錢的獨一影業(yè)務量是本錢的獨一影響要素為根底，將本錢計算過程過于簡響要素為根底，將本錢計算過程過于簡單化。單化。2 2、傳統(tǒng)本錢計算簡化了對期間費用的處置。、傳統(tǒng)本錢計算簡化了對期間費用的處置。3 3、在傳統(tǒng)消費環(huán)境下，由于間接本錢的比重、在傳統(tǒng)消費環(huán)境下，由于間接本錢的比重不大，所以傳統(tǒng)本錢計算還能滿足企業(yè)對不大，所以傳統(tǒng)本錢計算還能滿足企業(yè)對本錢信息的需求。本錢信息的需求。l新管理理念新管理理念-價值鏈價值鏈l 米歇爾米歇爾 波特波特 Micheal.E.Porterl價值鏈價值鏈Value Chain：企

5、業(yè)為客戶提供：企業(yè)為客戶提供有價值的產(chǎn)品或勞務，而發(fā)生的一系列發(fā)明有價值的產(chǎn)品或勞務，而發(fā)生的一系列發(fā)明價值的活動。圖：企業(yè)價值鏈價值的活動。圖：企業(yè)價值鏈基礎管理基礎管理人力資源管理人力資源管理技術開發(fā)技術開發(fā)采購管理采購管理原料供應原料供應生產(chǎn)作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)成品儲運成品儲運市場營銷市場營銷售后服務售后服務利利潤潤根本主要活動根本主要活動輔輔助助活活動動l企業(yè)的一切相互不同又相互關聯(lián)的消費及企業(yè)的一切相互不同又相互關聯(lián)的消費及運營活動構成了一個作業(yè)鏈與價值鏈，這運營活動構成了一個作業(yè)鏈與價值鏈，這種作業(yè)鏈與價值鏈是指從產(chǎn)品設計到售后種作業(yè)鏈與價值鏈是指從產(chǎn)品設計到售后效力整個消費過程所構成的一

6、個由此及彼效力整個消費過程所構成的一個由此及彼、由內(nèi)到外環(huán)環(huán)相扣的作業(yè)活動與發(fā)明價、由內(nèi)到外環(huán)環(huán)相扣的作業(yè)活動與發(fā)明價值的活動；值的活動；l在這個過程中要消除不增值作業(yè)，提高作在這個過程中要消除不增值作業(yè)，提高作業(yè)效率減少資源耗費。業(yè)效率減少資源耗費。l增值作業(yè)增值作業(yè) lvalue-added activityvalue-added activity：l增值作業(yè)是指企業(yè)消費運營所必需的，增值作業(yè)是指企業(yè)消費運營所必需的，且對顧客和企業(yè)組織而言是必要的，能為顧且對顧客和企業(yè)組織而言是必要的，能為顧客和企業(yè)提供價值的作業(yè)?？秃推髽I(yè)提供價值的作業(yè)。l不增值作業(yè)不增值作業(yè) lnon-value-ad

7、ded activitynon-value-added activity：l 不增值作業(yè)是指那些不能為顧客提供價值不增值作業(yè)是指那些不能為顧客提供價值的，或者是企業(yè)組織不需求的作業(yè)以及經(jīng)消的，或者是企業(yè)組織不需求的作業(yè)以及經(jīng)消除不會降低產(chǎn)品價值的作業(yè)。除不會降低產(chǎn)品價值的作業(yè)。三、作業(yè)本錢法的根本概念三、作業(yè)本錢法的根本概念1.1.作業(yè)：是指企業(yè)內(nèi)為了某種目的而作業(yè)：是指企業(yè)內(nèi)為了某種目的而進展的耗費資源的活動。如訂單處進展的耗費資源的活動。如訂單處置，發(fā)貨等。置，發(fā)貨等。(P.495)(P.495)2.2.作業(yè)本錢：是指各項作業(yè)所耗的資作業(yè)本錢：是指各項作業(yè)所耗的資源。如原資料，人力，機器等

8、。源。如原資料，人力，機器等。3.3.作業(yè)本錢法下的三種本錢分類作業(yè)本錢法下的三種本錢分類直接本錢可直接追溯至產(chǎn)品直接本錢可直接追溯至產(chǎn)品可追溯至作業(yè)的本錢可追溯至作業(yè)的本錢不可追溯本錢不可追溯本錢作業(yè)本錢法本錢分配強調可追溯性：作業(yè)本錢法本錢分配強調可追溯性：將本錢分配到本錢對象有三種方式，即：將本錢分配到本錢對象有三種方式，即：直接追溯、動因追溯和分攤。在作業(yè)本錢直接追溯、動因追溯和分攤。在作業(yè)本錢法下，對消費活動中發(fā)生的各項費用，強法下，對消費活動中發(fā)生的各項費用，強調以直接追溯或動因追溯的方式計入產(chǎn)品調以直接追溯或動因追溯的方式計入產(chǎn)品本錢，而盡量防止分攤方式。因此可以提本錢，而盡量防

9、止分攤方式。因此可以提供更加真實、準確的本錢信息。供更加真實、準確的本錢信息。傳統(tǒng)方法下的本錢計算傳統(tǒng)方法下的本錢計算: :把消費活動中發(fā)生的資源耗費，經(jīng)過直接把消費活動中發(fā)生的資源耗費，經(jīng)過直接計入和分攤兩種方式計入產(chǎn)品本錢，即計入和分攤兩種方式計入產(chǎn)品本錢，即“資資源源產(chǎn)品。產(chǎn)品。 作業(yè)本錢法下本錢計算：作業(yè)本錢法下本錢計算：第一階段，除了把直接本錢追溯到產(chǎn)品以外第一階段，除了把直接本錢追溯到產(chǎn)品以外，還要將各項間接費用按資源動因分配到各，還要將各項間接費用按資源動因分配到各有關作業(yè)，并把作業(yè)看成是按產(chǎn)品消費需求有關作業(yè)，并把作業(yè)看成是按產(chǎn)品消費需求重新組合的重新組合的“資源。資源。第二階

10、段，按照作業(yè)耗費與產(chǎn)品不同的因果第二階段，按照作業(yè)耗費與產(chǎn)品不同的因果關系，將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品。關系，將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品。因此，作業(yè)本錢法下的本錢計算過程可以因此，作業(yè)本錢法下的本錢計算過程可以概括為：概括為：“資源資源作業(yè)作業(yè)產(chǎn)品。產(chǎn)品。 4.4.作業(yè)的層次作業(yè)的層次( (作業(yè)的主要分類作業(yè)的主要分類P.496)P.496)作業(yè)按其消費運營層次來分類作業(yè)按其消費運營層次來分類單位作業(yè)單位作業(yè)Unit Lever ActivityUnit Lever Activity：使單位產(chǎn)品受害的作業(yè)使單位產(chǎn)品受害的作業(yè)批別作業(yè)批別作業(yè)Batch Lever ActivityBatch Lever A

11、ctivity ：使一批產(chǎn)品受害的作業(yè)使一批產(chǎn)品受害的作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)Product Lever Product Lever ActivityActivity ：使某種產(chǎn)品受害使某種產(chǎn)品受害的作業(yè)的作業(yè)過程作業(yè)過程作業(yè)Facility Lever Facility Lever ActivityActivity ：使某以消費及運營過程受害使某以消費及運營過程受害1 1單位水準作業(yè)單位作業(yè)：與單位產(chǎn)單位水準作業(yè)單位作業(yè)：與單位產(chǎn)品產(chǎn)出相關的作業(yè)，這類作業(yè)本錢通常隨著品產(chǎn)出相關的作業(yè)，這類作業(yè)本錢通常隨著產(chǎn)量變動而正比例變動。如：直接資料、直產(chǎn)量變動而正比例變動。如：直接資料、直接人工、機器運轉

12、耗費的電力。接人工、機器運轉耗費的電力。2 2批量水準作業(yè)批別作業(yè)：與產(chǎn)品的批量水準作業(yè)批別作業(yè)：與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關的作業(yè)，這類作業(yè)本錢通常隨批次數(shù)量相關的作業(yè)，這類作業(yè)本錢通常隨著產(chǎn)品的批次數(shù)量變動而正比例變動。如：著產(chǎn)品的批次數(shù)量變動而正比例變動。如：機器調整預備本錢、訂單處置本錢、產(chǎn)品批機器調整預備本錢、訂單處置本錢、產(chǎn)品批檢驗本錢。要降低此類本錢，只能設法減少檢驗本錢。要降低此類本錢，只能設法減少作業(yè)批次來實現(xiàn)。作業(yè)批次來實現(xiàn)。 3 3產(chǎn)品水準作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)：與產(chǎn)品的種產(chǎn)品水準作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)：與產(chǎn)品的種類相關的作業(yè)；此類作業(yè)本錢是為了特定產(chǎn)品類相關的作業(yè)；此類作業(yè)本錢是為了特定產(chǎn)品消費線

13、所發(fā)生的。如：產(chǎn)品開發(fā)和設計、制造消費線所發(fā)生的。如：產(chǎn)品開發(fā)和設計、制造過程改善。這類作業(yè)本錢與特定產(chǎn)品消費線相過程改善。這類作業(yè)本錢與特定產(chǎn)品消費線相聯(lián)絡，而與產(chǎn)品產(chǎn)量、批量無關。聯(lián)絡，而與產(chǎn)品產(chǎn)量、批量無關。4 4設備水準作業(yè)過程作業(yè)、消費才干層設備水準作業(yè)過程作業(yè)、消費才干層次作業(yè)：這類作業(yè)本錢是為維持企業(yè)的消費次作業(yè)：這類作業(yè)本錢是為維持企業(yè)的消費環(huán)境而產(chǎn)生的，如：廠務管理，廠房維修、人環(huán)境而產(chǎn)生的，如：廠務管理，廠房維修、人事管理。這類作業(yè)本錢通常與總體消費才干相事管理。這類作業(yè)本錢通常與總體消費才干相關。關。5 5、本錢動因、本錢動因Cost DriversCost Driver

14、s 含義：含義：使本錢發(fā)生和變動的緣由?；颍阂鹣嚓P本使本錢發(fā)生和變動的緣由?；颍阂鹣嚓P本錢對象的總本錢發(fā)生變動的要素。錢對象的總本錢發(fā)生變動的要素。分類：分類： 資源動因是引起作業(yè)本錢變動的要素資源動因是引起作業(yè)本錢變動的要素(P.497.(P.497.表表13-3)13-3) 作業(yè)動因是引起產(chǎn)品本錢變動的要素作業(yè)動因是引起產(chǎn)品本錢變動的要素本本錢錢動動因因6.6.本錢庫本錢庫P.498P.498 是指將同一或同質本錢動因導致的費用是指將同一或同質本錢動因導致的費用工程歸集在一同的作業(yè)本錢集。工程歸集在一同的作業(yè)本錢集。四類：四類：單位程度本錢庫：單位程度本錢庫：本錢隨單位產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變

15、動本錢隨單位產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動批次程度本錢庫：批次程度本錢庫：本錢隨產(chǎn)品批次成比例變動本錢隨產(chǎn)品批次成比例變動產(chǎn)品程度本錢庫：產(chǎn)品程度本錢庫：本錢隨產(chǎn)品種類成比例變動本錢隨產(chǎn)品種類成比例變動維持程度本錢庫：企業(yè)的維持本錢。維持程度本錢庫：企業(yè)的維持本錢。7.7.作業(yè)本錢動因分配率作業(yè)本錢動因分配率 = =某作業(yè)本錢某作業(yè)本錢/ /某作業(yè)本錢動因數(shù)量某作業(yè)本錢動因數(shù)量第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)本錢法的舉例作業(yè)本錢法的舉例l計算步驟：計算步驟：l1.1.定義、識別和選擇主要作業(yè)定義、識別和選擇主要作業(yè)l2.2.歸集資源費用到同質本錢庫歸集資源費用到同質本錢庫l3.3.選擇本錢動因以便計算本錢庫分配率選擇本

16、錢動因以便計算本錢庫分配率l4.4.計算本錢動因分配率計算本錢動因分配率l5.5.把作業(yè)庫中的費用分配到產(chǎn)品上去把作業(yè)庫中的費用分配到產(chǎn)品上去l6.6.計算產(chǎn)品本錢計算產(chǎn)品本錢第三節(jié)第三節(jié) 對作業(yè)本錢法的分析比較對作業(yè)本錢法的分析比較一、作業(yè)本錢法的特點一、作業(yè)本錢法的特點二、作業(yè)本錢法的局限性二、作業(yè)本錢法的局限性三、作業(yè)本錢法的適用范圍三、作業(yè)本錢法的適用范圍四、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)計算方法的比較四、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)計算方法的比較 一、作業(yè)本錢法的特點一、作業(yè)本錢法的特點1.1.對產(chǎn)品間接費用的分配更為合理對產(chǎn)品間接費用的分配更為合理2.2.作業(yè)本錢法的根本本錢對象是作業(yè)作業(yè)本錢法的根本本錢對

17、象是作業(yè)3.3.作業(yè)本錢法是更廣泛的制造本錢法作業(yè)本錢法是更廣泛的制造本錢法4.4.作業(yè)本錢法中一切的本錢均是變動的作業(yè)本錢法中一切的本錢均是變動的二、作業(yè)本錢法的局限性參考書上二、作業(yè)本錢法的局限性參考書上P.509P.5091 1、作業(yè)本錢法提供的本錢信息依然是歷史信息、作業(yè)本錢法提供的本錢信息依然是歷史信息，對本錢管理的意義不大；，對本錢管理的意義不大；2 2、本錢動因的選擇具有很大的客觀性；、本錢動因的選擇具有很大的客觀性；3 3、作業(yè)本錢法沒有完全處理與作業(yè)無關的間接、作業(yè)本錢法沒有完全處理與作業(yè)無關的間接 本錢的分配問題；本錢的分配問題；4 4、對制造費用比例較小的企業(yè)不運用；、對制造費用比例較小的企業(yè)不運用；5 5、作業(yè)本錢計算普通以全廠為單位，不能提供、作業(yè)本錢計算普通以全廠為單位，不能提供部門本錢信息。部門本錢信息。三、作業(yè)本錢法的適用范圍三、作業(yè)本錢法的適用范圍1.1.間接費用在廢品消費過程中本錢比艱苦間接費用在廢品消費過程中本錢比艱苦2.2.企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多3.3.作業(yè)環(huán)節(jié)易于識別作業(yè)環(huán)節(jié)易于識別4.4.計算機技術較高計算機技術較高四、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)計算方法的比較四、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)計算方法的比較1.1.根本實際上根本實際上傳統(tǒng)：以產(chǎn)品為中心傳統(tǒng)：以產(chǎn)品為中心作業(yè)：以作業(yè)為