注冊(cè)稅務(wù)師 稅法二· 基礎(chǔ)班·第六章 車船稅

1、第六章 車船稅一、本章試題分?jǐn)?shù)分布 單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題合計(jì)2008年2分4分6分2009年2分4分6分2010年2分4分6分二、本章主要內(nèi)容第一節(jié) 概述第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅額（熟悉）第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）第四節(jié)減免稅優(yōu)惠（熟悉） 第五節(jié)申報(bào)和繳納（熟悉） 本章在稅法中處于次要的地位本章分值應(yīng)當(dāng)有所提升約在57分左右，本章歷年考試以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的形式為主。 第一節(jié)概述車船稅是對(duì)在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理者征收的一種稅。現(xiàn)行車船稅暫行條例由國務(wù)院于2006年底頒布，2007年1月1日實(shí)施。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅額 一、征稅對(duì)象及范圍車船稅的征稅范圍

2、，是在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。（以前是車船使用稅）在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。二、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。從2007年1月1日起外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、外籍個(gè)人，也應(yīng)繳納車船稅?！窘忉尅克Q“管理人”是指對(duì)車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位和個(gè)人。從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。（實(shí)際受益人)上述機(jī)動(dòng)車車船稅的扣

3、繳義務(wù)人依法代收代繳車船稅時(shí)，納稅人不得拒絕。三、適用稅額固定稅額車船稅對(duì)車輛實(shí)行的是有幅度的分類定額稅率；對(duì)船舶實(shí)行的是分類分級(jí)、全國統(tǒng)一的定額稅率。車船稅稅目稅額表稅目計(jì)稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元摩托車每輛36元至180元船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算1.以輛為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛有：載客汽（電）車、摩托車（2010考點(diǎn)）2.以自重噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛有：載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車3.以凈噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的：船舶【例題

4、83;單選題】某船舶公司擁有機(jī)動(dòng)貨船3艘，其中1艘出租給國內(nèi)某運(yùn)輸公司，雙方未規(guī)定納稅人，其余2艘自用，3艘機(jī)動(dòng)貨船的凈噸位都是3000噸。已知機(jī)動(dòng)船凈噸位15013000噸之間稅額為3.2元/噸。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納車船稅( )元。a.19200 b.20320 c.28800 d.29920【答案】a發(fā)生車船租賃，擁有人和使用人不一致時(shí)，應(yīng)由租賃雙方商定由何方為納稅人；租賃雙方未商定的，由使用人為納稅人。因此本題該公司只就自用的2艘貨船繳納車船稅，應(yīng)納稅額=3000×2×3.2=19200（元）。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、計(jì)稅依據(jù)1.基本規(guī)定：輛、自重噸位、凈噸位

5、2.拖船：2馬力 1噸 1馬力 0.5噸3.車船的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（1）以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)；（2）納稅人未按規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)；（3）對(duì)未提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型船，一律按照1噸計(jì)算。【例題&

6、#183;單選題】某航運(yùn)公司2007年擁有機(jī)動(dòng)船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，發(fā)動(dòng)機(jī)功率為1800馬力。其所在省車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元；200110 000噸的，每噸5元。該航運(yùn)公司2007年應(yīng)繳納車船稅（ ）。a.60000 b.61800 c.63600 d.65400【答案】b 【解析】拖船和非機(jī)動(dòng)船舶按照船舶稅額的50%計(jì)算。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。應(yīng)納車船稅=3000×4×5+1800×50%×4×50%61800（元）。二、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

7、為：1.購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額= （年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)【教材例題·計(jì)算題】某運(yùn)輸公司擁有載貨汽車15輛（貨車自重全部為10噸）；乘人大客車20輛；小客車10輛。計(jì)算該公司應(yīng)納車船稅。（注：載貨汽車按自重每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元）（1）載貨汽車應(yīng)納稅額15×10×8012000（元）（2）乘人汽車應(yīng)納稅額20×50010×40014000（元）（3）全年應(yīng)納車船稅額120001400026000（元）?！?/p>

8、例題·單選題】某船運(yùn)公司2008年度擁有舊機(jī)動(dòng)船10艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船2艘，每艘發(fā)動(dòng)機(jī)功率500馬力。當(dāng)年8月新購置機(jī)動(dòng)船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位2012000噸的，每噸4元。該公司2008年度應(yīng)繳納的車船稅為（ ）元。 a.61000 b.71666.67 c.74333.33 d.75333.33【答案】c【解析】2馬力=1噸，拖船按照船舶稅額的50%計(jì)算。該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的車船稅10×1500×42×500×50%×4×50%4×2000×4

9、15;5/12=74 333.33（元）。三、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算1.購買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛（了解）于境外機(jī)動(dòng)車臨時(shí)入境、機(jī)動(dòng)車臨時(shí)上道路行駛、機(jī)動(dòng)車距規(guī)定的報(bào)廢期限不足一年而購買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為“交強(qiáng)險(xiǎn)”有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算(2007年新舊稅法交替)對(duì)于2007年1月1日前購置的車輛納稅人從購置時(shí)起一直未繳納車船稅的，保單“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算化式為：往年補(bǔ)繳=2007年1月1日前按車船

10、使用稅或車船使用牌照稅計(jì)算欠繳的稅款+2007年1月1日以后按車船稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算欠繳的稅款（了解）對(duì)于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時(shí)起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：（掌握）往年補(bǔ)繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款其中，購置當(dāng)年欠繳的稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12。應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。購置年度以后欠繳稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-車輛登記年度-1）。3.滯納

11、金的計(jì)算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5滯納天數(shù)的計(jì)算自應(yīng)購買“交強(qiáng)險(xiǎn)”截止日期的次日起到納稅人購買“交強(qiáng)險(xiǎn)”當(dāng)日止。納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計(jì)算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計(jì)算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。第四節(jié)減免稅優(yōu)惠 一、法定減免1.非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）：非機(jī)動(dòng)車，是指以人力或者畜力驅(qū)動(dòng)的車輛，以及符合國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動(dòng)輪椅車、電動(dòng)自行車等車輛。2.拖拉機(jī)：是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛。3.捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不

12、包括登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。4.軍隊(duì)、武警專用的車船：是指按照規(guī)定在軍隊(duì)、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。5.警用車船：是指公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。7.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。二、特定減免城市、農(nóng)村公共交通車船定期減免。【例題·多選題】下列車船稅法定免稅的有（ ）。a.城市公交車b.警用車船c.非機(jī)動(dòng)駁船d.捕撈、養(yǎng)殖漁船e.

13、中國人民銀行各分支機(jī)構(gòu)的運(yùn)鈔車【答案】bd【解析】警用車船、捕撈養(yǎng)殖用漁船屬于免稅范圍；非機(jī)動(dòng)駁船、運(yùn)鈔車不在免稅范圍之內(nèi)。第五節(jié)申報(bào)和繳納（了解） 一、車船稅的納稅期限車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月；車船稅按年申報(bào)繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日。具體申報(bào)納稅期限由省級(jí)人民政府確定。二、納稅地點(diǎn)車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。三、車船稅的申報(bào)繳納（了解）四、其他管理規(guī)定（熟悉）1.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。2.已辦理退稅的被盜車輛，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。3.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在非