納稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法PPT課件

1、第一節(jié) 收支類通用分析指標(biāo) 一、收入類分析指標(biāo) （一）概念 收入性質(zhì)分：商品銷售收入、勞務(wù)收入、租賃收入、加工收入等 經(jīng)營收入主要分：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等 （二）含義 主要分析主營業(yè)務(wù)收入變動率，本期與基期主營業(yè)務(wù)收入的差額占基期主營業(yè)務(wù)收入的百分比，與預(yù)警值比較，推斷收入變動情況。第1頁/共56頁 （三）公式 主營業(yè)務(wù)變動率（本期主營收入基期主營收入）基期主營收入100 基期一般指上一年同期 （四）作用 收入多少決定當(dāng)期利潤，影響納稅（流轉(zhuǎn)稅、所得稅） 主營業(yè)務(wù)收入變動率的分析，與預(yù)警值比較，判斷主營業(yè)務(wù)變動的狀況。第2頁/共56頁 （五）使用 一般情況下，業(yè)務(wù)

2、收入應(yīng)為增長（但也不排除下降），預(yù)警值一般為正值，如果主營業(yè)務(wù)變動率為負(fù)值，或遠(yuǎn)離（低于）預(yù)警值，則異常。 例：設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入增長預(yù)警值為25，某企業(yè)當(dāng)期主營收入600萬，基期主營收入500萬，主營業(yè)務(wù)收入變動率（600-500）50020，基本正常， 如當(dāng)期480萬，變動率（480-500）50020，異常， 如當(dāng)期550萬，變動率（550-500）50010，異常、偏離大。第3頁/共56頁 二、成本類分析指標(biāo) （一）概念 為制造產(chǎn)品而發(fā)生的直接耗費，材料費，人工費，制造費等。 （二）含義 單位產(chǎn)成品原材料耗用率，主營業(yè)務(wù)成本變動率。第4頁/共56頁 （三）計算公式 單位產(chǎn)成品材耗率本期投

3、入原材料本期產(chǎn)成品成本100 主營成本變動率（本期主營成本基期主營成本）基期主營成本100 （四）作用 成本的多少決定利潤的高低，影響納稅（所得稅） 通過單位產(chǎn)品材耗率，主營成本變動率分析，與預(yù)警值比較，對成本列支的狀況判斷。 單位產(chǎn)品材耗率是橫向比較（也可縱向與上期的產(chǎn)品材耗比） 主營成本變動率是縱向比較第5頁/共56頁 （五）使用 1、材料成本占成本的比例較大，一般的單位產(chǎn)品耗材又是相對固定的，這個相對固定的比率常被設(shè)置為預(yù)警值。 單位產(chǎn)品耗材率過高，表明：銷售未入帳，或材料多計結(jié)轉(zhuǎn)成本 單位產(chǎn)品耗材率過低，表明多計產(chǎn)成品成本的可能，否則利潤率高 判斷是否帳外銷售，存貨計價錯誤，人為調(diào)整產(chǎn)

4、品成本。 2、主營業(yè)務(wù)成本變動率與預(yù)警值比較（主營收入與主營成本同比方向） 主營成本變動率超出預(yù)警值，表明銷售未入帳，多列成本，擴(kuò)大扣除，并要結(jié)合其他分析，一般主營成本變動率為正值或略大于預(yù)警值（料價、人工）。第6頁/共56頁 例：原材料耗用率（單位產(chǎn)品耗材率）60，變動率2025 企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本260萬，耗材150萬，上年生產(chǎn)成本200萬 分析：單位產(chǎn)品耗材率15026057.7 主營業(yè)務(wù)成本變動率（260-200）20030 （在范圍內(nèi)） 第二年 生產(chǎn)成本350萬，耗材160萬 分析：單位產(chǎn)品耗材率16035045.7 主營成本變動率（350-260）26034.6 表明：單位產(chǎn)品耗材率

5、低于預(yù)警值60，過低表明多計產(chǎn)品成本以外其他成本 主營成本變動率大于預(yù)警值變動范圍2025，多計產(chǎn)品成本第7頁/共56頁 三、費用類分析指標(biāo) （一）概念 是指期間費用、即主營業(yè)務(wù)費（銷售費），管理費、財務(wù)費（狹義費用） （二）含義 分成二類，主營業(yè)務(wù)費（銷售費用）和營業(yè)費（管理費財務(wù)費）第8頁/共56頁 （三）計算公式 主營業(yè)務(wù)費用變動率（本期主營業(yè)務(wù)費基期主營業(yè)務(wù)費）基期主營業(yè)務(wù)費100% 主營業(yè)務(wù)費用率主營業(yè)務(wù)費主營業(yè)務(wù)收入100% 成本費用率主營業(yè)務(wù)費營業(yè)費(管理費財務(wù)費)主營業(yè)務(wù)成本100% 成本費用利潤率利潤總額成本、費用總額100% (成本費用總額主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)費營業(yè)費) 營

6、業(yè)費用變動率本期營業(yè)費(管理費財務(wù)費)基期營業(yè)費基期營業(yè)費100% （四）作用 通過費用的橫向比較和縱向比較相結(jié)合，反映費用稅前列支的狀況，判斷是否正常。第9頁/共56頁 （五）使用 1、主營業(yè)務(wù)費變動率 本期的主營業(yè)務(wù)費率與基期相比，與預(yù)警值相比，差距大，異常。 例：主營業(yè)務(wù)費用變動率，預(yù)警值2030 當(dāng)期主營業(yè)務(wù)費用65萬，上年為42萬 分析：主營業(yè)務(wù)費用變動率（65-42）4254.8 費用多列 2、營業(yè)費用變動率 本期的營業(yè)費用變動率與預(yù)警值相比，差異大，異常。第10頁/共56頁 例：預(yù)警值，主營業(yè)務(wù)費用2030，管理費用，財務(wù)費用均1020 當(dāng)期主營費用75萬，管理費50萬，財務(wù)費用

7、45萬 上期主營費用50萬，管理費40萬，財務(wù)費用40萬 分析：主營（75-50）5050 大于預(yù)警值30 多列主營費用 管理（50-40）4025 大于預(yù)警值20 多列主營費用 財務(wù)（45-40）4012.5 小于預(yù)警值20 正常第11頁/共56頁 3、成本費用率 期間費用與主營業(yè)務(wù)成本的比率關(guān)系，與所設(shè)置的預(yù)警值比較 期間費用的增長應(yīng)低于主營業(yè)務(wù)成本的增長，費用總額也小于成本總額，設(shè)置預(yù)警值應(yīng)小于1，應(yīng)近似于1。 例：主營業(yè)務(wù)費用75萬，管理費50萬，財務(wù)費45萬 主營業(yè)務(wù)成本300萬，設(shè)置成本費用率預(yù)警值2530 分析：成本費用率（75+50+45）30056.7，大于30， 56.7%

8、30% 1.89 大于1，多列期間費 成本費用率大于1，可能多列期間費用 成本費用率小于1，可能多列成本第12頁/共56頁 4、成本費用利潤率 反映成本費用與利潤的關(guān)系，該比例大于預(yù)警值，正常，小于，多列成本費用或少計收入。 例：承上例數(shù)據(jù)，利潤為75萬，預(yù)警值為2040 分析：成本費用利潤率75（300+75+40+45）16，小于20，存在多列成本費用，或少計收入的問題。第13頁/共56頁 四、營業(yè)外收支類分析指標(biāo) （一）概念 是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收支，對利潤總額有影響。 （二）含義 營業(yè)外收入，支出與基期相比的變動率。 第14頁/共56頁 （三）公式 營業(yè)外收入變動率（

9、本期營外收基期營外收）基期100% 營業(yè)外支出變動率（當(dāng)期營外支基期營外支）基期100% （四）作用 影響企業(yè)的利潤總額，納稅所得額，所得稅及凈利潤第15頁/共56頁 （五）使用 1、營業(yè)外收入增減變化與預(yù)警值比較，增加過小，減少過大，異常。 例：預(yù)警值為20，當(dāng)年營外收20萬，上年17萬 分析：（20-17）1717.6，小于20%，正常 2、營外支出增減變化與預(yù)警值比較，增加過多，超過預(yù)警，異常。 例：預(yù)警值20，當(dāng)年營外支16萬，上年10萬 分析：（16-10）1037.5，大于預(yù)警值，營業(yè)外列支異常第16頁/共56頁 五、投資收益類分析指標(biāo) （一）概念 以貨幣、實物、無形資產(chǎn)等對外投資

10、的凈收益（投資收益減投資損失） （二）含義 投資收益、損失與基期相比的變動率第17頁/共56頁 （三）公式 投資收益變動率（本期投收基期）基期100% 投資損失變動率（本期投損基期）基期100% （四）作用 投資收益帶來利潤，損失減少利潤，影響企業(yè)利潤，所得稅，凈利潤等第18頁/共56頁 （五）使用 1、投資收益變動率與基期比較，增量過小，減量過大，異常 例：變動率預(yù)警值 2020 當(dāng)年10萬，去年11萬 分析：（10-11）119 正常 2、投資損失變動率與基期比較，增量過大，超預(yù)警，異常 例：變動率預(yù)警值 2020 當(dāng)年7萬 去年6萬 分析：（7-6）616.7 正常第19頁/共56頁 六

11、、利潤率分析指標(biāo) （一）概念 是企業(yè)在一定時期內(nèi)全部收入減去全部成本費用支出后的余額。 利潤總額由主營業(yè)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤，投資收益、營業(yè)外收入等。 （二）含義 主要是分析營業(yè)利潤，即主營利潤，其他業(yè)務(wù)利潤，由生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生第20頁/共56頁 （三）公式 主營業(yè)務(wù)利潤變動率（本期主營利潤基期）基期100% 其他業(yè)務(wù)利潤變動率 (本期其他業(yè)務(wù)利潤基期)基期100% （四）作用 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，代表企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。第21頁/共56頁 （五）使用 1、主營業(yè)務(wù)利潤變動率與基期比較，大于預(yù)警值，正常，小于預(yù)警值 可能少計收入，多列成本，隱瞞利潤。 例：預(yù)警值 1020 當(dāng)年主營利潤50萬，

12、上年48萬 分析：（50-48）484.2 可能少計收入 2、其他業(yè)務(wù)利潤變動率與基期比較，大于預(yù)警值，正常，小于，異常。 例：當(dāng)年其他業(yè)務(wù)利潤17萬，上年15萬第22頁/共56頁 七、綜合分析 對納稅人的納稅評估不能僅憑單一指標(biāo)分析，而需要將各相關(guān)的各類指標(biāo)進(jìn)行配比分析，才能比較準(zhǔn)確評估納稅情況的真實性、合法性，比較準(zhǔn)確的結(jié)論，找出異常情況的環(huán)節(jié)。第23頁/共56頁 （一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析。 例：當(dāng)年主營收入600萬，主營業(yè)務(wù)利潤50萬 上年主營收入500萬，主營業(yè)務(wù)利潤48萬 主營業(yè)務(wù)收入變動率（600-500）50020 主營業(yè)務(wù)利潤變動率（50-48）48

13、4.2 二者比204.24.76 大于1 假定當(dāng)年主營業(yè)務(wù)利潤38萬，其他同上。 主營業(yè)務(wù)收入變動率(600-500)500=20% 主營業(yè)務(wù)利潤變動率（38-48）4820.8 二者比2020.80.96 小于1 比值為負(fù)，前正后負(fù)第24頁/共56頁 歸納： 1、二者應(yīng)當(dāng)同步增長，減少，趨勢方向相同 2、二者比值大于1，相差較大，二者均為正數(shù)，多列成本，擴(kuò)大扣除 3、二者比值小于1，相差較大，二者均為負(fù)數(shù)，多列成本，擴(kuò)大扣除 4、二者比值為負(fù)數(shù)，二者收入為正，利潤為負(fù)，多列成本，擴(kuò)大扣除 5、結(jié)合其他指標(biāo)分析第25頁/共56頁 （二）主營收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析 例：當(dāng)年主營收

14、入600萬，主營成本260萬 上年主營收入500萬，主營成本200萬 主營收入變動率（600-500）50020 主營成本變動率（260-200）20030 比值：30201.5 大于1第26頁/共56頁 歸納： 1、二者應(yīng)當(dāng)同步增長、減少，比值接近1，趨勢方向相同 2、二者比值大于1，相差較大，二者均為正數(shù)，多列成本，擴(kuò)大扣除 3、二者比值小于1，相差較大，二者均為負(fù)數(shù)，多列成本，擴(kuò)大扣除 4、比值為負(fù)數(shù)，二者收入為正，成本為負(fù)，多列成本，擴(kuò)大扣除 5、結(jié)合其他指標(biāo)分析第27頁/共56頁 （三）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率的配比分析 例：當(dāng)年主營成本260萬，主營利潤50萬 上年主

15、營成本200萬，主營利潤48萬 主營成本變動率 （260-200）20030 主營利潤變動率 （50-48）484.2 二者比 304.27.14 大于1第28頁/共56頁 歸納： 1、二者應(yīng)當(dāng)同步增長、減少，比值接近1，趨勢方向相同 2、二者比值大于1，均為正數(shù)，可能多列成本 3、前者為正，后者為負(fù)，可能多列成本，擴(kuò)大扣除第29頁/共56頁第二節(jié) 資產(chǎn)類通用分析指標(biāo) 一、流動資產(chǎn)分析指標(biāo) （一）概念 流動資產(chǎn)由貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收應(yīng)付、存貨等 （二）含義 流動資產(chǎn)主要是分析流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況，主要有應(yīng)收帳款變動率，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。第30頁/共56頁 （三）公式 應(yīng)收帳款變動

16、率（期末應(yīng)收期初應(yīng)收）期初應(yīng)收100% 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入流動資產(chǎn)平均余額100% 流動資產(chǎn)平均余額（期初流動資產(chǎn)期末流動資產(chǎn)）2 （四）作用 資金周轉(zhuǎn)速度越快，利用效率越高，營運能力越強，盈利能力提高。第31頁/共56頁 （五）使用 1、應(yīng)收帳款變動率 例：某企業(yè)年銷售比上年減少100萬元，應(yīng)收帳款年初220萬元，年末420萬元， (420220)22090.9 收入下降，應(yīng)收帳款大幅增加，可能隱瞞收入。 2、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 例：銷售3000萬元，流資期初610萬，期末700萬，所得稅50萬， 上年銷售3100萬元，流資期初800萬，期末610萬，所得稅60萬 當(dāng)年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 300

17、0（610+700）2458 上年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 3100（800+610）2439 所得稅 50-6010 分析：周轉(zhuǎn)加快，銷售增加，盈利提高，所得稅減少，存在隱瞞收入，多列成本可能第32頁/共56頁 二、速動資產(chǎn)分析指標(biāo) （一）概念 流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差的存貨，即為速動資產(chǎn)。 （二）含義 速動比率是速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。第33頁/共56頁 （三）公式 速動比率速動資產(chǎn)流動負(fù)債100 （四）作用 速動比率反映企業(yè)償債能力（短期），也決定企業(yè)營運和獲利能力。 （五）使用 速動比率為1第34頁/共56頁 三、存貨類分析指標(biāo) （一）概念 存貨是為生產(chǎn)經(jīng)營持有的以備出售的（產(chǎn)成品、商品），或

18、仍處于生產(chǎn)過程中的（在產(chǎn)品、半成品），或為生產(chǎn)準(zhǔn)備的材料（原材料、機(jī)物料、低耗品）。 （二）含義 主要分析存貨的周轉(zhuǎn)率，主營業(yè)務(wù)成本占有存貨總量的比重第35頁/共56頁 （三）公式 存貨周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)成本存貨平均成本100% 存貨平均成本（期初存貨成本期末存貨成本）2 （四）作用 分析推斷銷售能力，反映企業(yè)收入狀況。 （五）使用 存貨周轉(zhuǎn)率加快，而企業(yè)銷售收入減少，應(yīng)納稅減少，存在隱瞞收入，虛增成本。 存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)納稅額應(yīng)為同方向趨勢。第36頁/共56頁 四、無形資產(chǎn)類分析指標(biāo) 無形資產(chǎn)系沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽等。 無形

19、資產(chǎn)用于投資，占被投資單位實收資本20為限，經(jīng)國家批準(zhǔn)，特殊情況不超過30。 主要分析企業(yè)是否高估無形資產(chǎn)，攤銷成本多列。第37頁/共56頁 五、固定資產(chǎn)類分析指標(biāo) 固定資產(chǎn)指使用年限二年以上，單位價值2000元，使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)，通過使用年限折舊方法，逐步計入成本的資產(chǎn)，房屋、建筑物、構(gòu)作物、機(jī)器、設(shè)備等（新法規(guī)定使用年限一年）。 固定資產(chǎn)原值、折舊、凈值、重置完全價值第38頁/共56頁 折舊方法：直接法（年限、工作量），加速折舊：，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法（新法規(guī)定加倍、年數(shù)總和法）。 年限： 房屋 20年 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器機(jī)械、其他設(shè)備 10年 與生產(chǎn)有關(guān)的器具、工具、

20、家具等 5年 飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具 4年 電子設(shè)備 3年 分析公式：固定資產(chǎn)綜合折舊率年折舊額固資原值 年折舊額= (固資原值殘值)使用年限 分析企業(yè)計提折舊變動，稅前列支是否正常。綜合折舊率當(dāng)期高于基期的，結(jié)合固定資產(chǎn)原值增加、減少情況分析 第39頁/共56頁 六、總資產(chǎn)類分析指標(biāo) （一）概念 資產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 （二）含義 擁有資產(chǎn)的多少，周轉(zhuǎn)快慢決定企業(yè)的生產(chǎn)能力，獲利能力。 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是利潤總額加利息支出的總和占平均總資產(chǎn)比重，反映生產(chǎn)能力。 凈資產(chǎn)收益率是凈利潤占平均凈資產(chǎn)的比重，反映企業(yè)獲得能力。第40頁/共56頁 （三）公式 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

21、率（利潤利息支出）平均總資產(chǎn)100% 凈資產(chǎn)收益率凈利潤平均凈資產(chǎn)100% 平均總（凈）資產(chǎn)采用一定標(biāo)準(zhǔn)，也可采用（期初期末）2 （四）作用 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映生產(chǎn)能力，凈資產(chǎn)收益率反映獲利能力，從不同角度反映利潤狀況，應(yīng)納所得稅額。 （五）使用 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，應(yīng)納稅減少，存在隱瞞收入，多列成本，凈資產(chǎn)收益率過高，可能多提折舊，過低，可能隱瞞收入。第41頁/共56頁 七、綜合 （一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率配比分析 例：04年 總資產(chǎn)5000 銷售 1600 利潤700 利息120 所得稅231 03年 總資產(chǎn)5300 銷售 1400 利潤 750 利息 70 所得稅247.5

22、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 04 （700+120）500016.4 03 （750+70）530015.5 資產(chǎn)利潤率 700500014 750530014.2 銷售利潤率 700160043.75 750140053.57 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映了資產(chǎn)對企業(yè)生產(chǎn)的貢獻(xiàn)率，是生產(chǎn)能力的體現(xiàn)，增加資產(chǎn)利潤率反映了資產(chǎn)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)率，是獲利能力的體現(xiàn)，減少 銷售利潤率反映利潤總額占銷售收入的比重，減少 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，生產(chǎn)能力提高了，銷售增加，資產(chǎn)利潤率下降，銷售利潤率下降，反映企業(yè)可能存在隱瞞收入，多列成本。第42頁/共56頁 （二）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析 例：某企業(yè)存貨成本04年4

23、0萬，03 年 45萬，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 04年14.6，03年 15.2 存貨變動率 （40-45）4511.1 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 14.6-15.20.6 分析： 存貨變動率為負(fù)，存貨減少，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率卻比上期降低，可能隱瞞收入。第43頁/共56頁第三節(jié) 負(fù)債類通用指標(biāo)分析 一、流動負(fù)債類分析指標(biāo) （一）概念 一年以內(nèi)的或一個營業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù) （二）含義 流動比率，是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率第44頁/共56頁 （三）公式 流動比率流動負(fù)債流動資產(chǎn)100% （四）作用 判斷償債能力，納稅能力 （五）使用 設(shè)置預(yù)警值50，一般1。第45頁/共56頁 二、長期負(fù)債類分析指標(biāo) （一）概念 一年以上或超過一年一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 （二）含義 企業(yè)長期負(fù)債與總資產(chǎn)的比率。第46頁/共56頁 （三）公式 長期負(fù)債率長期負(fù)債全部資產(chǎn)100% （四）作用 判斷償債能力，納稅能力。 （五）使用 一般1，低于1的負(fù)債率低，有較好的經(jīng)營和償債能力。第47頁/共56頁 三、總負(fù)債類的分析指標(biāo) 負(fù)債是過去交易或事項形成的義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出