《稅收征管法》修改的必要性及趨勢(shì)

1、稅收征收管理法修改的必要性及修改趨勢(shì)王晶關(guān)鍵詞：稅收征收管理法 修改必耍性 修改趙勢(shì)內(nèi)容提要：rh于我國(guó)近年社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)牛了巨大的變化，稅收征管法亟待修改以適應(yīng) 當(dāng)今的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。本文從這一角度考慮，闡述了稅收征收的一般理論，分析了稅收征 收管理法修改的必耍性及其修改的趨勢(shì)。山于近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，各方面改革不斷推進(jìn)，1992年通過(guò)的稅收 征管法，fi2001年修訂以來(lái)在稅收征管實(shí)踐中不斷而臨新情況、新問(wèn)題。2008年10月 29日，重新修訂稅收征管法被列入全國(guó)人大常委會(huì)5年立法規(guī)劃第一類立法項(xiàng)目，并很快 被列入國(guó)務(wù)院2009年立法工作計(jì)劃。一、有關(guān)稅收征管的一般理論（1

2、）稅收征管法律關(guān)系的淵源稅法作為法律體系的一個(gè)部門法，有實(shí)體法和程序法z分。稅收稈序法律關(guān)系以稅收債 權(quán)債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)，其目的是為了保障稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利。通常情況 下，稅收債權(quán)債務(wù)的發(fā)生是引起稅收程序法律關(guān)系的最基本的原因。具體而言，稅收程序法 律關(guān)系對(duì)以分為三個(gè)層次：稅收征納法律關(guān)系、稅收處罰法律關(guān)系和稅收救濟(jì)法律關(guān)系。 稅收程序是指稅收的確定及征收程序，有關(guān)稅收程序的法律規(guī)定稱z為稅收程序法。依 據(jù)稅收債法的原理，稅收債務(wù)自稅收構(gòu)成要件滿足之口起成立，無(wú)需專門的納稅申報(bào)或稅收 核定程序。但是為使稅收成為具體債務(wù)，還必須確定其內(nèi)容，即課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅額。有關(guān)確定 課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅

3、額的程序即稱為稅收確定程序。此外，納稅義務(wù)通常雖因交納而消火。但當(dāng)遇 到有納稅義務(wù)人未自動(dòng)履行納稅義務(wù)時(shí)，法律允許作為稅收債權(quán)人的國(guó)家和地方政府扣押納 稅義務(wù)人的財(cái)產(chǎn)，并將z交付公賣以強(qiáng)制性地滿足稅收債權(quán)。這在法律上稱為滯納處分或強(qiáng) 制征收。這一系列稅收交納和征收的程序稱為稅收征收程序。（3）在我國(guó)的法律體系屮，稅收征管法，即通常所指的稅收程序法，是調(diào)整在稅收征管過(guò)程 屮發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收征管法的立法i丨的是與各單行的稅收實(shí)體法 相配套，并對(duì)單行的稅法屮的普遍性和程序性的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整。形式意義上的稅收征管法僅 指全國(guó)人大常委會(huì)指定的稅收征管法，實(shí)質(zhì)意義上的稅收征管法除了稅收征

4、管法夕卜, 還包括國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收征管方而的行政法規(guī)、規(guī)章等。141必須 指出，稅收征管法除了程序性規(guī)范之外，還對(duì)諸如稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、法律責(zé)任等稅 務(wù)行政管理的實(shí)體性問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整，所以，我國(guó)稅收征管法涵需了關(guān)于稅收法律關(guān)系的 實(shí)體性的規(guī)定。（2）稅收征管法在我國(guó)法律體系屮的地位稅收征管法在依法治稅中具有重要的地位和作用。稅收征管法是稅收實(shí)體法的配套法, 我國(guó)稅務(wù)立法起步較晚，目前各個(gè)單行稅法多未上升為法律，不少述處在暫行條例、規(guī)定等 行政法規(guī)的層次。已頒布的單行稅法法規(guī)稅互不配套，修改、補(bǔ)充頻繁，穩(wěn)定性較差。我國(guó) 稅法體系還處在較低的層次上。我國(guó)稅法的立法模式1=1前

5、只能是停圖在出臺(tái)一個(gè)稅種，就制 定一部法律的形式。為了解決稅收的共同問(wèn)題，我國(guó)制定了稅收征管法。稅收實(shí)體 法，規(guī)定國(guó)家稅收債權(quán)具體內(nèi)容，而稅收征管法則是保障國(guó)家稅收債權(quán)的具體內(nèi)容得以實(shí)現(xiàn) 的重要工具。在普遍重視程序建設(shè)的今天，稅收征管法更具有其特殊的價(jià)值。稅收征管法對(duì)于防止征 稅機(jī)關(guān)及其工作人員濫用職權(quán)和保護(hù)納稅人權(quán)利具有重要的意義。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性 和穩(wěn)定性這三大特點(diǎn)。為了使納稅人懂得稅收是“取z于民，用z于民”的，就必須使用宣傳 教育的手段使納稅人主動(dòng)履行納稅義務(wù)。在稅收征收的過(guò)程中，同樣要是稅務(wù)征收人員遵守 國(guó)家的法律來(lái)形式稅收征收權(quán)，而不是肆意濫用權(quán)利去侵犯納稅人的權(quán)利。在我國(guó)，

6、稅收法 治一直是稅收過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，鑒于此，應(yīng)該加強(qiáng)稅收征管過(guò)程中的稅收法治建設(shè)。防止 納稅人偷漏稅的同時(shí)，也要防止稅收征收人員借征稅之機(jī)，中飽私囊。不把好稅收征管這個(gè) 環(huán)節(jié)，國(guó)家的稅收是無(wú)法獲得保障的。二、稅收征管法修改的必要性稅收征管法自頒布實(shí)施以來(lái)，對(duì)于加強(qiáng)稅收征收管理，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納 稅人的合法權(quán)益，調(diào)整征納關(guān)系以及改善稅收征管環(huán)境籌方面發(fā)揮了重要作用。但山于近年 來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨人變化，各方而改革不斷推進(jìn)，隨著改革的深化、開(kāi)放的擴(kuò)人 和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展，稅收征管法不能完全適應(yīng)實(shí)際需要，逐步眾露 出許多弊端6):(1) 稅收征筲還存在一些漏洞和

7、不足z處。從納稅人的角度來(lái)看，不少納稅人不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握稅源 情況，漏征漏管情況比較嚴(yán)重。還有許多納稅人開(kāi)立多個(gè)戶頭，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其真實(shí)的 經(jīng)營(yíng)狀況。一些納稅人利用延期繳納的規(guī)定拖欠稅款，影響國(guó)家稅款的及時(shí)繳納。從稅務(wù)機(jī)關(guān)介度來(lái)看，第一，在征稅機(jī)關(guān)實(shí)行征收、管理和檢查分離后，有些部門職責(zé) 分工不夠明確，部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)配合。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各項(xiàng)征管制度、征管程序和操 作規(guī)程還不盡完善，各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)還不夠緊密，影響了征管質(zhì)量和效率。第二，稅 源管理不到位，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，部門i辦調(diào)配合不力，部門之間在稅源管理上處于孤立狀態(tài), 信息傳遞共亨不順。有些征管措施

8、還不夠到位，造成一些稅收流失。信息化支撐滯后，一些 地方不同程度地存在著“疏于管理，淡化責(zé)任”的問(wèn)題。第三，管理手段還需完善，征管資料 的收集和整理還不夠規(guī)范。第四，有些征稅機(jī)關(guān)迫于任務(wù)的壓力，采取了攤派稅收等不合理 的做法，侵犯了納稅人的權(quán)利，違反了稅收法治原則。(2) 稅收征管工作而臨的些情況，需要在法律中做出明確規(guī)定。有關(guān)稅收優(yōu)先權(quán)，我國(guó)稅法己經(jīng)通過(guò)一般法的形式對(duì)其予以肯定，即：稅收征收管 理法第45條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外; 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅 收應(yīng)當(dāng)限于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

9、納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以蹈款、 沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得?！钡沁@一規(guī)定存在諸多矛盾，是許多 問(wèn)題不能得到解答。例如：與其他債權(quán)相比，稅收為什么亭有優(yōu)先權(quán)？與其他物權(quán)相比，稅 收權(quán)利是否優(yōu)先？與其他非民法上的財(cái)產(chǎn)權(quán)相比，稅收權(quán)利是否優(yōu)先？當(dāng)各類權(quán)利發(fā)生沖突 吋，存在行使順序上的優(yōu)劣先后的區(qū)分，這樣是否會(huì)損害其他主體的利益？這些問(wèn)題， 僅僅依靠稅收征收管理法第45條是不能得到合理的解釋的。因此，這需要在稅收征 管法的修改屮做岀明確的規(guī)定，以解決稅收實(shí)務(wù)屮出現(xiàn)的問(wèn)題。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為和執(zhí)法措施不夠規(guī)范、完善，稅收征管工作小還需進(jìn)步協(xié) 調(diào)和保護(hù)對(duì)納稅人、扣

10、繳義務(wù)人的合法權(quán)利。由于我國(guó)是一個(gè)長(zhǎng)期受封建專制統(tǒng)治的國(guó)家，“國(guó)家本位”、“義務(wù)本位”的觀念根深蒂固。 衣稅收領(lǐng)域，“義務(wù)木位”觀念表現(xiàn)得尤為突出。我國(guó)憲法關(guān)于稅收的條款只有一條，即 第56條：中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。山此條規(guī)定可以看出我們往往只是 單方而追求納稅人履行義務(wù)，而忽視對(duì)納稅人權(quán)利的關(guān)注和保障。這就需要在修訂稅收征 管法的過(guò)程中，要體現(xiàn)納稅人權(quán)利保障，當(dāng)然如果有條件將納稅人權(quán)利納入到憲法中，這 將是實(shí)現(xiàn)稅收法治建設(shè)的關(guān)鍵-步。（4）現(xiàn)行稅收征管法需耍與行政處罰法、行政復(fù)議法、修訂了的刑法 籌法律的有關(guān)規(guī)定相銜接。2009年2月28 h,十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議

11、表決通過(guò)了刑法修止案（七）, 修訂后的刑法對(duì)第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān) 表述方式進(jìn)行了修改?！巴刀悺睂⒉辉僮鳛橐粋€(gè)刑法概念存在，正式將其確定為“逃稅罪”。i-ij 法修正案（七）用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述。北京大學(xué)法 學(xué)院劉劍文教授認(rèn)為，“偷”是指將屬于別人的財(cái)產(chǎn)據(jù)為己有，而在稅收問(wèn)題上，應(yīng)繳稅款原 木是屬于納稅人的財(cái)產(chǎn)，之所以發(fā)生過(guò)去所說(shuō)的“偷稅”行為，是因?yàn)榧{稅人沒(méi)有依法履行繳 納稅款的義務(wù)，因此有必要將這種行為與平常概念中的盜竊行為加以區(qū)別。刑法不再使 川“偷稅”的表述，反映出立法者在公民財(cái)產(chǎn)概念理解上的變化?！?】這一修

12、改需要在修訂稅 收征管法的過(guò)程中體現(xiàn)岀來(lái)。三、稅收征管法修改的趨勢(shì)（1）加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的力度，構(gòu)建起完善的納稅人權(quán)利體系。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)對(duì)納稅人權(quán)利并不身份重視。無(wú)論立法者還是執(zhí)法者，都傾向于將稅法 視為保障國(guó)家征稅權(quán)利的工具，缺乏保護(hù)納稅人合法權(quán)益的意識(shí)。盡管2001年4月28日 修訂通過(guò)的稅收征收筲理法，對(duì)于納稅人的權(quán)利的規(guī)定多達(dá)十幾項(xiàng)，但是這些條款零星 分布在征管法六部分兒i-個(gè)條款屮，沒(méi)有形成一個(gè)整體，對(duì)納稅人權(quán)利的規(guī)定既不系統(tǒng)，也 不完善。這次修訂，應(yīng)該針對(duì)這一問(wèn)題，對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的條款進(jìn)行系統(tǒng)完善的規(guī)定，構(gòu) 建起我國(guó)納稅人的權(quán)利體系。這對(duì)于保護(hù)納稅人權(quán)利，轉(zhuǎn)變稅收觀念，實(shí)現(xiàn)

13、稅收法治具有重 要的意義。中央財(cái)經(jīng)人學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師湯貢亮舉例說(shuō)，應(yīng)將現(xiàn)行稅收征管法第八條對(duì) 納稅人知情權(quán)的規(guī)定范圍進(jìn)一步擴(kuò)人，新增可公開(kāi)的稅收政策信息等內(nèi)容。因?yàn)榧{稅人有權(quán) 獲得有關(guān)稅收法律法規(guī)完整血準(zhǔn)確的信息，除了根據(jù)什么法律法規(guī)被課征哪些稅、如何繳納 等外，還包括納稅人有權(quán)了解國(guó)家把這些稅款用于何處、所享受的公共產(chǎn)品服務(wù)是否與自己 付出的代價(jià)對(duì)等。1101只有充分的讓納稅人享有知情權(quán)，使納稅人知道自己繳納的稅款“取 之于民，用之于民”的川途，納稅人才會(huì)有納稅的積極性。這樣才會(huì)避免征納雙方關(guān)系的緊 張，促進(jìn)稅收征納關(guān)系的良性循環(huán)發(fā)展。（2）針對(duì)稅收征管法這一程序性法律的特點(diǎn)，應(yīng)完

14、善稅收征管的程序方血制度設(shè) 計(jì)。我國(guó)的稅收征管法屈于程序法。其目的是為了保障實(shí)體的稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。其實(shí)施 不應(yīng)受到某一實(shí)體法稅制的變化而受到影響。因此，應(yīng)該制定出適應(yīng)各種稅種的稅收征收管 理程序。而不應(yīng)該每出現(xiàn)一個(gè)新的稅種，就耍制定新的征收辦法。這樣極大地浪費(fèi)了立法資 源，而h不利于稅收法治的建設(shè)。這對(duì)于完善稅收程序法是極其不利的。我國(guó)稅收征管法中，有一部分是關(guān)丁-稅收實(shí)體法的規(guī)定，在程序法中存在實(shí)體性的 規(guī)定，不僅不利于稅收立法的體系性建設(shè)，而且會(huì)影響到稅收程序法的順利實(shí)施。因?yàn)閷?shí)體 性的規(guī)定在程序法中得到體現(xiàn)，必然會(huì)因?yàn)閷?shí)體的稅制的變動(dòng)而帶來(lái)程序法上的修改，這不 利于稅收程序法的穩(wěn)定。因此

15、，耍在稅收程序法中盡量減少實(shí)體性的規(guī)定。這需要在這次修 訂稅收征管法中予以考慮。（3）強(qiáng)化部門協(xié)調(diào)機(jī)制，建立稅收行政協(xié)調(diào)制度。（111中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授梁俊嬌指出，稅收征管法修訂應(yīng)以提高稅務(wù)行政效率為目 標(biāo)，明確各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門的管理權(quán)限與權(quán)責(zé)，調(diào)整部門配合與專業(yè)化分工之間的協(xié) 作關(guān)系，優(yōu)化稅務(wù)管理資源配置。要明確國(guó)稅部門與地稅部門的職責(zé)和權(quán)利。我國(guó)目前實(shí)行 的是中央和地方的分稅制，國(guó)稅與地稅以稅種劃分管轄范圍，垂ft管理，相互獨(dú)立。在實(shí)際 的稅收征收管理中，往往會(huì)因?yàn)閲?guó)稅、地稅的利益不同而發(fā)牛管轄上的爭(zhēng)議。這影響了稅法 的統(tǒng)一性和權(quán)威性。這需要法律進(jìn)一步明確二者的關(guān)系，建立起完善

16、的利益協(xié)調(diào)機(jī)制，來(lái)樹(shù) 立和強(qiáng)化稅法的權(quán)威。在稅款征收的過(guò)程中，會(huì)涉及稅務(wù)部門與工商部門、銀行、公安、法院等部門z間的相 互協(xié)調(diào)。如果不通過(guò)法律建立起良好的部門協(xié)調(diào)機(jī)制，在稅款征收實(shí)際操作的過(guò)程中是不能 避免問(wèn)題的出現(xiàn)的。（4）實(shí)現(xiàn)稅收民主立法。稅收立法要實(shí)現(xiàn)民主化，不僅要體現(xiàn)在稅收實(shí)體法的制定過(guò)程屮，而.要體現(xiàn)在稅收程 序法的制定過(guò)程中。稅收征管法的修改同樣要體現(xiàn)立法的民主化。要實(shí)現(xiàn)稅收的民主化 立法，就應(yīng)該在立法的過(guò)程中，使不同利益主體的訴求得到充分的表達(dá)。立法應(yīng)該公開(kāi)、透 明。要允許媒體對(duì)立法的過(guò)程進(jìn)行報(bào)道，促進(jìn)立法的透明度和公開(kāi)化。12讓社會(huì)各界都 了解稅收征管法修改的進(jìn)程和上要精神。稅

17、收在國(guó)家收入中起著舉足輕重的作用，稅收工作的順利完成依賴于完善且行z有效的 稅收征收管理方面法律的保障。因此稅收征收管理法的修改顯得尤為車要。只有在立法 環(huán)節(jié)制定出良好的法律，使稅收征納做到有法可依，才會(huì)實(shí)現(xiàn)依法征稅和納稅，保障納稅人 的合法權(quán)利。注釋：1劉劍文主編：財(cái)稅法學(xué)，高等教育出版社2008年版，第587頁(yè)。2劉劍文著：稅法專題研究（第二版），北京大學(xué)出版社2007年版，第158頁(yè)。3金子宏著，占憲斌，鄭根林譯：日本稅法，法律出版社2004年版，第407頁(yè)。4劉劍文主編：財(cái)稅法學(xué)，高等教育出版社2008年版，第587頁(yè)。5吳向紅：修改和完善稅收征管法的法律思索。6吳向紅：修改和完善稅收

18、征管法的法律思索。7羅智峰：稅收征管專題課的思考，http:/ / readnews.asp?newsl d= 406。8劉劍文、熊偉著：稅法基礎(chǔ)理論，北京大學(xué)出版社2006年版，第296頁(yè)。9熊劍鋒：偷稅罪取代逃稅罪，摘自第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)2009年10月19日。10蘆慧菲：稅收征收管理法修訂：有哪些具體問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行完善？，摘自中國(guó)稅務(wù)報(bào)2009 年1 1月20日。11蘆慧菲：稅收征收管理法修訂：有哪些具體問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行完善？，摘自中國(guó)稅務(wù)報(bào)2009 年1 1月20日。12劉劍文：試論和諧社會(huì)構(gòu)建進(jìn)程中財(cái)稅立法的若干策略，摘自政治與法律2007年第3 期。出處:財(cái)稅法網(wǎng)稅收征管法的適用范圍辨析發(fā)布者：發(fā)

19、布時(shí)間：2010-02-01 10:09:02兼議“超稅負(fù) 返還”是否適用退稅？一、稅收征管法適用范圍的法律依據(jù)只有稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收v才適用稅收征管法稅收征管法第二條：凡依法山稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用木法。實(shí) 施細(xì)則第二條：“凡依法山稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及木 細(xì)則，稅收征管法及木細(xì)則沒(méi)有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！?。 可見(jiàn)，適用稅收征管法必須同時(shí)具備卜列三個(gè)條件：1 適用的主體必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法授權(quán)的單位或個(gè)人依據(jù)稅收征管法第i四條：本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按 照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并

20、向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。第二十九條：除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外,任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。2. 征收的手段或形式必須符合法律規(guī)定依據(jù)稅收征管法第二十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法 律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。3各種稅收依據(jù)是指全國(guó)人大制定稅收法律（稅法）和國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)（暫 行條例）依據(jù)稅收征管法第三條：稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的 規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單 位和個(gè)人不得違反法律

21、、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、 補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。二、容易混淆適用稅收征管法的幾種情形辨析1 依據(jù)稅收征管法第五十三條第二款規(guī)定：“對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違 法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款 入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)?！?。2由財(cái)政部門征收的耕地占川稅、契稅等管理的具體辦法由國(guó)務(wù)院另行制定，不適丿ij稅收 征管法。3. 關(guān)稅的征收依照中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例不適用稅收征管法。4. 稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅是否適用稅收征管法？%1 出口退稅適川稅收征管法。稅收征管

22、法第六十八條：以假報(bào)出口或者其他欺騙 手段，騙取國(guó)家出口退稅款，rh稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處嵋取稅款一倍以上五倍 以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。%1 多繳、多征稅款退稅適用稅收征管法。稅收征管法第五十一條：納稅人超過(guò)應(yīng) 納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之口起三年內(nèi)發(fā) 現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及吋查實(shí)后 應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)腭中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)廉管理的規(guī)定退還。%1 減、免稅款適用稅收征管法。依據(jù)稅收征管法第三十三條：納稅人對(duì)以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書(shū)血中請(qǐng)減稅、免 稅。以及國(guó)稅發(fā)2005129號(hào)稅收減免管理辦法（試行）第二條：本辦法所稱的減免稅 是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱稅法規(guī)定）給予納稅人減稅、免 稅。減稅是