會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的界定和分類(一)

1、會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的界定和分類 （一 ） 一、會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素 會(huì)計(jì)收益之所以重要，是因?yàn)樵诋?dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)收益及其計(jì)量可以反 映企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)據(jù)以納稅的基礎(chǔ)，是投資、信貸決策 及財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的工具，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的手段。在我國(guó)，會(huì)計(jì)收益 一詞并不常用（常用的是收入、費(fèi)用和利潤(rùn)） ，甚至對(duì)這一概念還有些 誤解。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - -收入指南指出，企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加 的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益， 收益包括收入和利得。 這顯然是和前述的會(huì)計(jì)收益的概念是有出入的，收入和利得不與費(fèi)用 和損失配比，怎么得出差額呢？不是收入與相關(guān)費(fèi)用的差額，則不能 稱為會(huì)計(jì)收益。目前，很多

2、會(huì)計(jì)學(xué)者都在研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架問(wèn)題。實(shí)際上，會(huì)計(jì) 收益及其構(gòu)成要素的界定、分類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一部分，它是 指會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的一系列基本概念和內(nèi)在聯(lián)系、貫穿在其中 的一系列原則。 它要受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的指引， 受到資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素的制約，中間又貫穿著一系列會(huì)計(jì)原則，因 此我們應(yīng)從多角度、全方位、立體層面看待此問(wèn)題。二、我國(guó)會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素界定、分類存在的問(wèn)題 以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為例，收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓 渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常 活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)

3、濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)；利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng) 業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。通過(guò)分析，筆者認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中對(duì) 會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的界定、分類存在以下問(wèn)題： 1.1.對(duì)會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的規(guī)范不夠全面、 系統(tǒng)。根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收 益概念，會(huì)計(jì)收益是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)相關(guān)聯(lián)的收入與費(fèi)用配比后的 結(jié)果。由此，會(huì)計(jì)收益的確定就轉(zhuǎn)化為收入與費(fèi)用的計(jì)量和配比。收 入從廣義的角度講，包括營(yíng)業(yè)收入和利得；從狹義的角度講，僅指營(yíng) 業(yè)收入。費(fèi)用從廣義的角度講，包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用和損失；從狹義的角度 講，僅指營(yíng)業(yè)費(fèi)用。從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - -收入和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì) 收

4、入的界定看， 強(qiáng)調(diào)收入是在日常活動(dòng)中形成的， 顯然是指營(yíng)業(yè)收入。 對(duì)于利得，我國(guó)并未制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，僅在企業(yè)會(huì) 計(jì)制度中列舉了各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于成本、費(fèi)用、損失，我國(guó)也未制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)成本、費(fèi)用的規(guī)范異 常簡(jiǎn)單，對(duì)營(yíng)業(yè)外支出進(jìn)行了列舉。而首尾一致、渾然一體、協(xié)調(diào)一 致的概念體系在會(huì)計(jì)學(xué)科中非常重要。概念規(guī)范不完整、不系統(tǒng)，將 不利于會(huì)計(jì)理論建設(shè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作。2.2.對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的界定不夠科學(xué)。從以上分析可以看出，企業(yè)的 對(duì)外投資也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為，對(duì)外投資的收益計(jì)入了投資 收益，未包含在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入中。由此可見(jiàn)，收入定 義前后

5、內(nèi)涵和外延并不一致。從收入的定義看，強(qiáng)調(diào)收入是經(jīng)濟(jì)利益 的總流入。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - -收入指南中，經(jīng)濟(jì)利益是指直接或 間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也 可能表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加，也可能兼而有之?，F(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 是企業(yè)資產(chǎn)的一部分，現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的增加，也意味著資產(chǎn)的增 加，卻不能直接解釋為所有者權(quán)益的增加。為什么不能像美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASBFASB 那樣，指明收入是指一個(gè)主體因銷售商品或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或從事持續(xù)的主要或中心 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他業(yè)務(wù)而形成的現(xiàn)金流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清 償，或兼而有之呢？使用經(jīng)濟(jì)利益總流入的概念，未直截了當(dāng)指明收

6、 入的性質(zhì)，也未指明其表現(xiàn)形式，容易讓人聯(lián)想到現(xiàn)金流量，會(huì)引起 誤解。同樣的道理，費(fèi)用是指經(jīng)濟(jì)利益的總流出，為什么不指明費(fèi)用 是現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)的耗費(fèi)或債務(wù)的承擔(dān)，或兼而有之呢？ 我國(guó)單獨(dú)給出了利潤(rùn)的定義 - -利潤(rùn)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于期間收益， 有兩種主要的觀點(diǎn)：一種是當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀；一種是總括收益觀。當(dāng) 期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀認(rèn)為， 在衡量期間收益時(shí)， 重點(diǎn)在 “當(dāng)期”和對(duì)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的影響上，只有那些由當(dāng)期經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生的活動(dòng)或交易并可由管理當(dāng) 局控制的變動(dòng)才包括在內(nèi)?？偫ㄊ找嬗^強(qiáng)調(diào)收益應(yīng)反映期間內(nèi)所發(fā)生 的全部借貸項(xiàng)目的總影響及其可比性。在這種觀點(diǎn)下，非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、 非常事項(xiàng)、前期損益的調(diào)整，均

7、被納入了當(dāng)期凈收益。我國(guó)利潤(rùn)的定 義強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)成果，似乎傾向于當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀；從其包括的內(nèi)容看， 雖然不能說(shuō)它體現(xiàn)的是總括收益觀，但至少體現(xiàn)的是修正的總括收益 觀。很顯然，一個(gè)定義混雜了不同的觀點(diǎn)，似有不妥。3 3從現(xiàn)有會(huì)計(jì)收益的要素看，可拓展的空間非常有限。FASBFASB 共提出了十項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，它們分別是資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、分派業(yè)主 款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失。我國(guó)僅有資產(chǎn)、負(fù)債、所 有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展看，僅 有六個(gè)會(huì)計(jì)要素是不夠的。 一方面，涉及利得、損失的業(yè)務(wù)廣泛存在，我國(guó)僅對(duì)其進(jìn)行列舉，未對(duì)其進(jìn)行界定、分類和報(bào)告，未使之上升為 會(huì)計(jì)要素，是不夠科學(xué)的。另一方面， FASBFASB