第5章(2 )供應過程

1、供應供應過程業(yè)務的主要內(nèi)容過程業(yè)務的主要內(nèi)容負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程 負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資

2、金資金資金運動運動供應過供應過程業(yè)務程業(yè)務2 2. . 材料采購業(yè)務材料采購業(yè)務 1 1. . 設備購置業(yè)務設備購置業(yè)務 一一、固定資產(chǎn)（設備）購置業(yè)務的核算固定資產(chǎn)（設備）購置業(yè)務的核算 （一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義 同時具備以下兩個特征的同時具備以下兩個特征的有形資有形資產(chǎn)產(chǎn)： 1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（管理而持有；（不是為出售而持有！不是為出售而持有?。?2.2.使用壽命超過一個使用壽命超過一個會計年度會計年度。 固定資產(chǎn)的確認除符合定義外，還要同固定資產(chǎn)的確認除符合定義外，還要同時考慮以下兩個因素：（時考慮以下兩個

3、因素：（1 1）該資產(chǎn)包含的）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2 2）該資產(chǎn)包）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。含的成本能夠可靠計量。 所有資產(chǎn)要素內(nèi)容的確定都應具備的條件！所有資產(chǎn)要素內(nèi)容的確定都應具備的條件！會計會計確認確認 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1.1.購置固定資產(chǎn)入賬價值的確定購置固定資產(chǎn)入賬價值的確定 按發(fā)生的實際支出確定。按發(fā)生的實際支出確定。 但購置設備時交納的稅金（進項稅額）但購置設備時交納的稅金（進項稅額）一般不計入成本。一般不計入成本。 2.2.建造固定資產(chǎn)價值的確定建造固定資產(chǎn)價值的確定 對

4、建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)對建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料和機械費等成本。值入賬。包括人工、材料和機械費等成本。會計計量會計計量買價運輸費包裝費安裝費買價運輸費包裝費安裝費借款利借款利息息 等等設備購置設備購置實際成本實際成本 （三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算1.1.賬戶設置賬戶設置 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置形成 報廢、出售 無需安裝 需要安裝期末余額期末余額 在建工程在建工程增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置成本、

5、 完工工程成安裝用料、 本結轉(zhuǎn)付安裝費等期末余額期末余額 原材料 應付職工薪酬 銀行存款 (應付賬款等) 無需安裝無需安裝固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需需要要安安裝裝固固定定資資產(chǎn)產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理等 應交稅費應交稅費進項稅額進項稅額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶應交稅費應交稅費：負債類負債類賬戶，結構詳賬戶，結構詳見見“材料采購材料采購”業(yè)務處理部分業(yè)務處理部分不包不包括固定括固定資產(chǎn)使資產(chǎn)使用過程用過程中發(fā)生中發(fā)生的正常的正常損損 耗耗( (折舊折舊) )在建工程在建工程資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）（成本類賬戶）見見 “生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本業(yè)務處業(yè)務處理理”部部分分會計記錄會計記錄1

6、. 不需要安裝的設備借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款/應付賬款等 2.需要安裝的設備借：在建工程 應交稅費應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款 原材料等借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2.2.核算舉例核算舉例： 【例例5-135-13】購入不需要安裝設備，買價購入不需要安裝設備，買價元元125 000 125 000 元，增值稅（進項稅額）元，增值稅（進項稅額）21 25021 250元（元（125 000 125 000 17%17%），運費等），運費等2 0002 000元。全元。全部款項已用銀行存款支付。部款項已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 127 000

7、127 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 21 25021 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250148 250 購置成本：購置成本：125 000125 0002 0002 0001 127 00027 000（元）；進項稅額不計入購置成本，在（元）；進項稅額不計入購置成本，在“應應交稅費交稅費”賬戶核算。賬戶核算。 【例例5-145-14】 購入需要安裝設備，購入需要安裝設備， 買價買價480 000480 000元，元， 增值稅增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 81 60081 600元元（480 000 480 000 17%17%），運費等），運費等5 0005

8、 000元。全部款元。全部款項已用銀行存款支付。項已用銀行存款支付。 借：在建工程借：在建工程 485 485 000000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 81 60081 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600566 600 購置成本：購置成本：480 000480 0005 0005 000485 000485 000（元）；進項稅額不計入購置成本，在（元）；進項稅額不計入購置成本，在“應應交稅費交稅費”賬戶核算。賬戶核算。 【例例5-155-15】自行安裝設備發(fā)生各種自行安裝設備發(fā)生各種費用：領用費用：領用原材料：原材料：12 00012 000元，安裝人員工資：元，安

9、裝人員工資：22 80022 800元。元。 借：在建工程借：在建工程 34 80034 800 貸：原材料貸：原材料 12 00012 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 22 80022 800 安裝費用構成需要安裝設備實際成本。安裝費用構成需要安裝設備實際成本。 “應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶結構賬戶結構見見 “生產(chǎn)成本業(yè)務處理生產(chǎn)成本業(yè)務處理”部分。部分。 【例例5-165-16】上述設備安裝完畢，已交付使用。上述設備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為：該工程總成本為： 485 000485 00034 80034 800519 800519 800（元）（元） 借：固定資產(chǎn)借：固定

10、資產(chǎn) 519 800519 800 貸：在建工程貸：在建工程 519 800519 800 【例例5-175-17】購入不需要安裝設備，買價購入不需要安裝設備，買價1 200 0001 200 000元，元，增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額）204 000204 000元（元（1 200 000 1 200 000 17%17%），）， 款項尚未支付?？铐椛形粗Ц?。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 0001 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 204 000204 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 1 404 0001 404 000 （3 3）賬戶登記）賬戶登記 以

11、上經(jīng)濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情以上經(jīng)濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材況見教材P81P81圖圖5 53 3購入需安裝的生產(chǎn)線一條，買價200000元，增值稅額34000元，發(fā)生包裝費1000元，運輸途中的保險費及運費1200元，全部款項以銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料1500元，人工費用800元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。 借：在建工程 202200（200000+1000+1200） 應交稅費-增值稅-進項稅 34000 貸：銀行存款 236 200安裝時：借：在建工程 2 300貸：原材料 1 500應付職工薪酬 800安裝完工時：借：固定資產(chǎn) 204500 （202200+23

12、00）貸：在建工程 204500 三、材料采購業(yè)務的核算三、材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。價和計劃成本計價兩種。 （一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算 1.1.實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 實際成本實際成本：也稱歷史成本、原始成本，：也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。即材料取得成本。 按實際成本計價按實際成本計價：企業(yè)日常收、發(fā)材料：企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實際成本。均采用實際成本。在途物資在途物資 材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫實際成本實

13、際成本收入材料實際成本實際成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領用材料實際成本實際成本發(fā)出材料實際成本實際成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料銀行存款等銀行存款等 均采用實際成本均采用實際成本 2.2.原材料采購實際成本的構成原材料采購實際成本的構成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用 相關稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，記入相關稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，記入“應交稅費應交稅費”賬戶；其余稅金（如進口關稅等）為價內(nèi)稅，計入采購成本，記入賬戶；其余稅金（如進口關稅等）為價內(nèi)稅，計入采購成本，記入“在途物資在途物資”賬戶。賬戶。 小額零星采購費（如市內(nèi)小額

14、零星采購費（如市內(nèi)運輸費、采購人員差旅費）運輸費、采購人員差旅費）不計入采購成本，不計入采購成本，可計入管理費用?？捎嬋牍芾碣M用。 購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運費單據(jù)運費單據(jù)發(fā)發(fā) 票票買價采購費用買價采購費用相關稅金（不含增值稅）、運輸相關稅金（不含增值稅）、運輸費、包裝費和保險費、倉儲費、費、包裝費和保險費、倉儲費、途中合理損耗、入庫前的挑選整途中合理損耗、入庫前的挑選整理費等理費等 3.3.原材料采購按實際成本的核算原材料采購按實際成本的核算 （1 1）賬戶設置）賬戶設置原材料原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實

15、際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費用期末余額期末余額: : 在途物資成本 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應當交納數(shù)應當交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額 銷項稅額 生產(chǎn)成本等 應付賬款、應付票據(jù)應付賬款、應付票據(jù)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :負債類負債類賬戶賬戶賬戶結構賬戶結構: :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :資產(chǎn)資產(chǎn)（成本（成本) )類類賬戶賬戶尚未運達企尚未運達企業(yè)或雖已運業(yè)或雖已運達企業(yè)但尚達企業(yè)但尚未辦理入庫未辦理入庫手續(xù)的采購手續(xù)的采購物資物資 銀行存款等應付賬款應付賬款( (票據(jù)票據(jù))

16、) 預付賬款等預付賬款等 現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買賒購等賒購等預付款預付款注意貨款結算方式注意貨款結算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應交稅應交稅費費負債類賬戶。但負債類賬戶。但結構較特殊：借結構較特殊：借方發(fā)生額在先；方發(fā)生額在先；余額方向不固定余額方向不固定驗收入庫驗收入庫發(fā)出材料發(fā)出材料1 1采購材料，支付貨款時采購材料，支付貨款時借借：在途物資在途物資品名品名 （價款）（價款） 應應交稅金交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） （稅金）（稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （合計）（合計） 2 2如果貨款尚未支付，則：如果貨款尚未支付，則： 借借：在途物資：在途物資品名

17、品名 （價款）（價款） 應應交稅金交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） （稅金）（稅金） 貸：應付票據(jù)或應付賬款貸：應付票據(jù)或應付賬款單位單位 （合計）（合計） 3 3支付運輸費、裝卸費等采購費用時：支付運輸費、裝卸費等采購費用時： 借：物資采購借：物資采購品名品名 貸：銀行存款、現(xiàn)金等貸：銀行存款、現(xiàn)金等 如果同時購進兩種以上材料，其共同性運費應按重量或金額比例進行分如果同時購進兩種以上材料，其共同性運費應按重量或金額比例進行分配。分配公式如下：配。分配公式如下： 分配率分配率 = = 待待分配的采購費用分配的采購費用 / /各種各種材料的重量（或金額）之和材料的重量（或金額）

18、之和 某種材料應分配的采購費用某種材料應分配的采購費用 = = 該種材料的重量（或金額）該種材料的重量（或金額）分配率分配率 （2 2）核算舉例）核算舉例： 【例例5-185-18】公司購入甲、乙兩種材料各公司購入甲、乙兩種材料各為為50005000千克、千克、20002000千克千克，單價，單價1919元，增值稅元，增值稅率率17%17%。用。用銀行存款全部付清。銀行存款全部付清?；脽羝脽羝?6060借借：在途物資：在途物資甲材料甲材料 120 000120 000 乙材料乙材料 38 00038 000 應應交稅費交稅費應交應交增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 26 86026 86

19、0 貸貸：銀行存款：銀行存款 184 860184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅價外稅，不計入材料采購成本。，不計入材料采購成本。 購入設備時支付購入設備時支付進項進項稅額處理同此！稅額處理同此！明細科明細科目目：平行：平行登記的要登記的要求所決定求所決定 關于應交增值稅的說明關于應交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)購買貨物，以及銷售產(chǎn)品或提增值稅：企業(yè)購買貨物，以及銷售產(chǎn)品或提供勞務實現(xiàn)收入時，按規(guī)定應交納的稅金。供勞務實現(xiàn)收入時，按規(guī)定應交納的稅金。 增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%17%。 進項稅額：根據(jù)購貨買價計算確定。進項

20、稅額：根據(jù)購貨買價計算確定。 買價買價稅率。稅率。 銷項稅額：根據(jù)銷售收入額計算確定。銷項稅額：根據(jù)銷售收入額計算確定。 銷售額銷售額稅率。稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定增值稅的抵扣：按規(guī)定進項稅額（已交數(shù)）進項稅額（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)應上繳增值稅額。即：應上繳增值稅額。即： 企業(yè)當期應納稅額銷項稅額進項稅額企業(yè)當期應納稅額銷項稅額進項稅額 【例例5-195-19】公司支付甲、乙兩種材料外公司支付甲、乙兩種材料外地運雜費地運雜費7 0007 000元。按重量（元。按重量（50005000千克、千克、20002000千克，見

21、千克，見例例5-185-18 ）進行分配。）進行分配。 發(fā)生的共同運費應分配計入各自采購成發(fā)生的共同運費應分配計入各自采購成本。本。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 7 000 發(fā)發(fā)生生的采購的采購費用計入材料采購成本費用計入材料采購成本。幻燈片幻燈片 6868 分配率共同性采購費用分配率共同性采購費用分配標準分配標準（買價或重量等）（買價或重量等） 本例：本例： 7 000 7 000 （5 0005 0002 0002 000）1 1（元（元/ /千克）千克） 各種材料應分配共同性費用

22、額分配標準各種材料應分配共同性費用額分配標準分配率分配率 本例：甲材料本例：甲材料 5 0005 0001 15 0005 000（元）（元） 乙材料乙材料 2 0002 0001 12 0002 000（元）（元） 【例例5-205-20】公司購入丙公司購入丙材料發(fā)票注明價款材料發(fā)票注明價款 216 000216 000元，運雜費元，運雜費40004000，貨款未支付。貨款未支付。借借：在途物資：在途物資丙材料丙材料 220 000220 000 應應交稅費交稅費應交增值稅應交增值稅 36 36 720720（216000/1.17216000/1.17） 貸貸：應付賬款：應付賬款紅星工廠紅

23、星工廠 256 720256 720 【例例5-215-21】公司向供貨企業(yè)預付購貨公司向供貨企業(yè)預付購貨款款180000180000。 借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠180 000180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000180 000 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款預付賬款”賬戶，賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)?！纠?-225-22】 公司預付賬款的丙材料到貨，買價公司預付賬款的丙材料到貨，買價為為420 000420 000元，進項稅

24、額為元，進項稅額為71 40071 400元。沖轉(zhuǎn)預付元。沖轉(zhuǎn)預付賬款，并結清差額款。另發(fā)生運費賬款，并結清差額款。另發(fā)生運費5 0005 000元元 ，用現(xiàn)金支付。用現(xiàn)金支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000425 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 71 71 400400 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000180 000 銀行存款銀行存款 311 400311 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 0005 000 支付的銀行存款支付的銀行存款311 400311 400元為買價和應交稅元為買價和應交稅費之和費之和(420 000 + 71

25、400)(420 000 + 71 400)與預付賬款與預付賬款(180 000)(180 000)之之差額款；差額款； 運費運費5 0005 000元應計入材料采購成本。元應計入材料采購成本。借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 420 420 000000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 71 40071 400 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 491400491400借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠 311400311400 貸：貸： 銀行存款銀行存款 311 400311 400借：在途材料借：在途材料丙材料丙材料 50005000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5

26、 0005 000 【例例5-235-23】公司簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。含公司簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。含稅總價款為稅總價款為418 860418 860元。元。 商業(yè)匯票性質(zhì)：是一種信用結算票據(jù)，商業(yè)匯票性質(zhì)：是一種信用結算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。商業(yè)匯票分于企業(yè)之間的往來結算。商業(yè)匯票分“應收票據(jù)應收票據(jù)”和和“應付票據(jù)應付票據(jù)”兩種，本例屬于兩種，本例屬于“應付票據(jù)應付票據(jù)”（負（負債）。債）。發(fā)出貨物發(fā)出貨物收到貨物收到貨物開具商業(yè)匯票，結算貨款開具商業(yè)匯票，結算貨款應付票據(jù)應付票據(jù) “應付票據(jù)應

27、付票據(jù)”賬戶結構，見教材賬戶結構，見教材P84P84。應付票據(jù)應付票據(jù)負債類負債類賬賬戶戶賬戶結構賬戶結構: :貸增借減貸增借減 銀行存款 應付賬款 應付票據(jù)應付票據(jù) 期末余額期末余額 到期兌付到期兌付商業(yè)匯票商業(yè)匯票 開出、承開出、承兌商業(yè)匯票兌商業(yè)匯票 付價稅款抵應付款 在途物資 應交稅費 該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式：解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式： 不含稅價款價稅款總額不含稅價款價稅款總額（1 1稅率）稅率） 本例本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）358 000(358

28、 000(元元) ) 增值稅稅額價稅款總額不含稅價款增值稅稅額價稅款總額不含稅價款 本例本例：418 860418 860358 000 358 000 60 86060 860（元）（元） 或：或：358 000358 00017%17%60 86060 860（元）（元） 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 358 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 60 860 60 860 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)單位單位 418 860 418 860 【例例5-245-24】公司公司簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付紅星工簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付紅星工廠應付賬款（與例廠應付賬款（與例5-20

29、5-20相聯(lián)系）。相聯(lián)系）。 借：應付賬款借：應付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720256 720 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)單位單位 256 720256 720 一種負債減少，另一種負債增加。一種負債減少，另一種負債增加。 【例例5-25-25 5】公司采購材料驗收入庫（辦理驗公司采購材料驗收入庫（辦理驗收入庫手續(xù)），結轉(zhuǎn)其實際采購成本。收入庫手續(xù)），結轉(zhuǎn)其實際采購成本。 采購成本結轉(zhuǎn)就是將通過采購成本結轉(zhuǎn)就是將通過“在途物資在途物資”賬戶賬戶歸集的材料采購成本結轉(zhuǎn)入歸集的材料采購成本結轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶。賬戶。 在途物資在途物資買價、運費等 驗收入庫成本原材料原材料驗收入庫成本驗收

30、入驗收入庫庫材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用 【例例】京連公司在本會計期間共購入四種材料。京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經(jīng)濟業(yè)務中查到它們的采購成本資料可從有關的經(jīng)濟業(yè)務中查到（實務中應從已登記的賬戶中查找）（實務中應從已登記的賬戶中查找）?；脽羝脽羝?5858 甲甲材料：材料：12120 0000 0005 0005 000125 000125 000( (元元) ) 乙材料：乙材料：38 00038 0002 0002 000 40 000 40 000( (元元) ) 丙材料：丙材料：216 000216 0004 0004

31、 000420 000420 0005 0005 000 645 000645 000( (元元) ) 丁丁材料：材料：358 000358 000( (元元) ) 結轉(zhuǎn)材料采購成本前，應先計算出各種材料結轉(zhuǎn)材料采購成本前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉(zhuǎn)。的采購成本，以便于結轉(zhuǎn)。計算公式為：計算公式為：例例518518例例519519例例520520、2222例例523523 根據(jù)以上結果編制會計分錄：根據(jù)以上結果編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 00040 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材

32、料丁材料 358 000358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 00040 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000358 000明細科明細科目目：平行：平行登記的要登記的要求所決定求所決定“原材料原材料”與與“在途在途物資物資”明細科目設置方明細科目設置方法相同法相同 【例例5-5-補例補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn), ,實實際成本際成本50 00050 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 0

33、0050 000 賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料入庫 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品領用 50 000實際成本實際成本 （3 3）賬戶登記）賬戶登記 以上經(jīng)濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情以上經(jīng)濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材況見教材P88P88圖圖5 54 4注意注意：與計劃成本法的區(qū)別：與計劃成本法的區(qū)別 （二）原材料按計劃成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算 1. 1.計劃成本計價的基本含義計劃成本計價的基本含義 計劃成本計劃成本：可理解為企業(yè)在制定材料采購：可理解為企業(yè)在制定材料采購計劃時所確定的成本計劃時所確定的成本。 按計

34、劃成本計價：按計劃成本計價：在日常收、發(fā)材料時均采在日常收、發(fā)材料時均采用計劃成本，而不是實際成本。用計劃成本，而不是實際成本。材料采購材料采購 材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫計劃成本計劃成本收入材料計劃成本計劃成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領用材料計劃成本計劃成本發(fā)出材料計劃成本計劃成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料進行采購成本歸集時的做進行采購成本歸集時的做法與實際成本法大致相同法與實際成本法大致相同從材料入庫開始與從材料入庫開始與實際成本法完全不同實際成本法完全不同銀行存款等銀行存款等賬戶變化賬戶變化均采用計劃成本均采用計劃成本 2.2.原材料按計劃成本計價核算的特點原材料按計

35、劃成本計價核算的特點 設立設立“材料采購材料采購”賬戶，采用兩種成本計價。賬戶，采用兩種成本計價。 專門設置專門設置“材料成本差異材料成本差異”賬戶歸集差異。賬戶歸集差異。 月末時，分配成本差異，并計入領用材料成本，月末時，分配成本差異，并計入領用材料成本，將其計劃成本調(diào)整為實際成本。將其計劃成本調(diào)整為實際成本。 原材料原材料材料采購實際成本實際成本材料入庫計劃成本計劃成本收入材料計劃成本計劃成本發(fā)出材料計劃成本計劃成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料材料成本差異材料成本差異 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領用材料計劃成本計劃成本 結轉(zhuǎn)差異結轉(zhuǎn)差異分配差異分配差異材料采購材料采購 分配差異后，分配差異后

36、，將計劃成本調(diào)整將計劃成本調(diào)整為實際成本為實際成本實際實際成本成本 3.3.原材料按計劃成本計價的核算原材料按計劃成本計價的核算 （1 1）賬戶設置）賬戶設置實際成本實際成本計劃成本之差也稱計劃成本之差也稱超支差超支差，或，或借差借差； 計劃計劃成本成本實際實際成本之差也稱成本之差也稱節(jié)約差節(jié)約差，或，或貸差貸差。采購實際成本采購實際成本 入庫計劃成本入庫計劃成本 期末余額期末余額:在途材料實際成本材料采購材料采購 銀行存款等 應交稅費生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等原材料原材料入庫計劃成本入庫計劃成本領用計劃成本領用計劃成本發(fā)出計劃成本發(fā)出計劃成本實際成本計劃成本之差實際成本計劃成本之差 材料成本差異材

37、料成本差異分配超支差分入超支差分配節(jié)約差分入節(jié)約差與實與實際成本際成本法基本法基本相同，相同，但成本但成本等有變等有變計劃成本實際成本之差計劃成本實際成本之差期末余額：期末余額：超支差【期末余額：期末余額：節(jié)約差】以上差異分配方法以上差異分配方法為為企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（20062006）之規(guī)定）之規(guī)定材料成本差異材料成本差異資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶差異結轉(zhuǎn)差異結轉(zhuǎn)差異分配差異分配資產(chǎn)類資產(chǎn)類成本類成本類 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則(1992)(1992)規(guī)定的材料規(guī)定的材料成本差異結轉(zhuǎn)與分配方法成本差異結轉(zhuǎn)與分配方法( (見教材見教材P91)P91)形成差異的結轉(zhuǎn)以及超

38、形成差異的結轉(zhuǎn)以及超支差的分配處理方法規(guī)定支差的分配處理方法規(guī)定相同；節(jié)約差的分配處理相同；節(jié)約差的分配處理方法完全不同。方法完全不同。采購實際成本采購實際成本 入庫計劃成本入庫計劃成本 期末余額期末余額:在途材料實際成本材料采購材料采購生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領用計劃成本領用計劃成本實際成本計劃成本之差實際成本計劃成本之差分配超支差分入超支差計劃成本實際成本之差 材料成本差異材料成本差異計劃成本實際成本之差分配節(jié)約差（紅字金額紅字金額）分入節(jié)約差（紅字金額紅字金額） （2 2） 核算舉例：見教材核算舉例：見教材P89-91P89-91 【例例5-265-26】購入甲材料，價款購入甲材料，價款12

39、0 000120 000元，進項稅額元，進項稅額20 40020 400元，以上款項用銀行存元，以上款項用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運費款支付。另用現(xiàn)金支付運費3 0003 000元。元。 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 123 123 000000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 20 40020 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400140 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 3 0003 000 一般不宜編制這種多借多貸的會計分錄，一般不宜編制這種多借多貸的會計分錄，賬戶之間的對應關系不能夠清晰辨別。賬戶之間的對應關系不能夠清晰辨別。 實際成本實際成本 【例例5-275-27

40、】甲材料按甲材料按計劃成本計劃成本120 000120 000元驗收入元驗收入庫。并結轉(zhuǎn)材料成本差異。庫。并結轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1 1）驗收入庫分錄：）驗收入庫分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 120 000000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 120 000120 000 （2 2）材料成本差異的計算及分錄：）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異實際成本計劃成本材料成本差異實際成本計劃成本計劃成本計劃成本 結果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。本例：結果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。本例：123 000123 000120

41、 000120 0003 0003 000( (超支差，借差超支差，借差) ) 采購實際成本采購實際成本 入庫計劃成本入庫計劃成本5-25-26 123 000 6 123 000 5-25-27 120 0007 120 000 材料采購材料采購 結轉(zhuǎn)超支差分錄：結轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 3 0003 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 3 0003 000 材料成本差異的另外一種情況：材料成本差異的另外一種情況：甲材甲材料實際成本料實際成本123 000123 000元，計劃成本為元，計劃成本為125 000125 000元。元。那么差異為節(jié)

42、約差那么差異為節(jié)約差2 0002 000元（元（123 000123 000125 125 000000），結轉(zhuǎn)分錄為：），結轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 2 0002 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 2 0002 000 采購實際成本采購實際成本 入庫計劃成本入庫計劃成本5-25-26 123 000 6 123 000 5-25-27 120 0007 120 000 5-2 5-27 3 0007 3 000 材料采購材料采購轉(zhuǎn)入超支差轉(zhuǎn)入超支差5-25-27 3 0007 3 000 材料成本差異材料成本差異 【例例5-285-28】計算并分配

43、（結轉(zhuǎn)）領用計算并分配（結轉(zhuǎn)）領用材料的成本差異。材料的成本差異。 目的：將領用材料的計劃成本調(diào)整目的：將領用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本?；驹硎牵簽閷嶋H成本?；驹硎牵侯I用材料計劃成本領用材料計劃成本 材料成本差異材料成本差異實際成本實際成本 超支差時相加；節(jié)約差時相減。超支差時相加；節(jié)約差時相減。 材料成本差異分配相關計算公式材料成本差異分配相關計算公式( (見見下頁下頁) )材料成本材料成本 月初結存材料成本差異月初結存材料成本差異+ +本月收入材料成本差異本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結存材料計劃成本月初結存材料計劃成本+ +本月收入材料計劃成本本月收入材料計劃成本=

44、 =100%100%材料成本材料成本 5 400 + 3 0005 400 + 3 000差差 異異 率率 300 000 + 120 000300 000 + 120 000= =100%100%= =2%2%【例例5-25-28 8】 材料成本差異相關計算公式及其應用材料成本差異相關計算公式及其應用舉例舉例發(fā)出材料應發(fā)出材料應 某種發(fā)出材某種發(fā)出材 材料成本材料成本分配差異額分配差異額 料計劃成本料計劃成本 差差 異異 率率=發(fā)出材料應發(fā)出材料應 分配差異額分配差異額 = 150 000150 000 2%2%= 3 0003 000（元）（元）【例例5-25-28 8】 會計分錄：會計分

45、錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3 0003 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 3 0003 000轉(zhuǎn)入超支差轉(zhuǎn)入超支差 5-25-28 3 0008 3 000 5-2 5-27 3 0007 3 000 材料成本差異材料成本差異領用材料領用材料 150 000150 000分配差異分配差異 3 0003 000合計合計 153 000153 000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 登記入賬后，領登記入賬后，領 用用 材材 料的計劃成本料的計劃成本150 000150 000元元就會被調(diào)整為實際成本。即：就會被調(diào)整為實際成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）（元）

46、將計劃成本調(diào)整為了實際成將計劃成本調(diào)整為了實際成本，與實際成本法殊途同歸本，與實際成本法殊途同歸 【例例5-5-補例補例】假定甲材料月初的計劃成假定甲材料月初的計劃成本為本為50 00050 000元，節(jié)約差為元，節(jié)約差為3 0003 000元；本月購元；本月購入甲材料計劃成本入甲材料計劃成本54 00054 000元，超支差元，超支差1 2001 200元。發(fā)出甲材料計劃成本元。發(fā)出甲材料計劃成本65 00065 000元。元。材料成本材料成本 （3 0003 000）+ 1 200+ 1 200差差 異異 率率 50 000 + 54 00050 000 + 54 000= =100%100% 1.7%1.7%發(fā)出材料應發(fā)出材料應 分配差異額分配差異額 = 65 00065 000（1.7%1.7%）= 1 1051 105（元）（元） 會計分錄：會計分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 1 1 105105 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 1 1051 105 登記入賬后，領登記入賬后，領 用用 材材 料的計劃成本料的計劃成本65 00065 000元就會被調(diào)整為實際成本。即：元就會被調(diào)整為實際成本。即： 65 0001 10563 895（元）（元）