略論稅收負擔(dān)效應(yīng)分析

1、略論稅收負擔(dān)效應(yīng)分析摘要稅收負擔(dān)效應(yīng)是指國家課稅多少對經(jīng)濟產(chǎn)生的不同反應(yīng)及效 果，它調(diào)節(jié)國家與納稅人的利益關(guān)系，主要通過稅收的職能來賣現(xiàn)。 稅收負擔(dān)的投資效應(yīng)可以表現(xiàn)為刺激投資或者抑制投資；稅收負擔(dān)的 消費效應(yīng)不僅會改變消費者的消費水平，還會對消費者的消費和儲蓄 以及不同商品的相對購買量產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響，進而影響商品的生產(chǎn)結(jié) 構(gòu)；稅收負擔(dān)的出口效應(yīng)直接影響并決定一個國家出口商品的競爭 力、出口商品的結(jié)構(gòu)，進而影響國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級。稅收 負擔(dān)還直接影響居民、企業(yè)及國家的儲蓄，導(dǎo)致儲蓄結(jié)構(gòu)的變化。稅 收負擔(dān)合理化，有助于投資、消費、出口、儲蓄之規(guī)模與結(jié)構(gòu)合理化, 進而實現(xiàn)國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展與

2、良性循環(huán)。關(guān)鍵詞稅收負擔(dān)；投資效應(yīng)；消費效應(yīng)；出口效應(yīng)；儲蓄 效應(yīng)稅收負擔(dān)反映國家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系，是 一個國家稅收政策與稅收制度的核心內(nèi)容，也是判別一個國家稅賦輕 重的重要指標。它在實質(zhì)上反映與調(diào)節(jié)國家與納稅人的利益關(guān)系。稅 收負擔(dān)效應(yīng)是指政府課稅多少對經(jīng)濟產(chǎn)生的不同反應(yīng)與效果。稅收負 擔(dān)過輕會影響國家財政收入，而稅收負擔(dān)過重則會損傷企業(yè)和納稅人 的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。只有稅收負擔(dān)合理化，才能保證國家與納稅人之 間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)與和諧，才會對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生最佳的效應(yīng)。研究稅 收負擔(dān)效應(yīng)，對我國稅制的設(shè)計與稅收政策的選擇，無疑具有重要的 理論意義及應(yīng)用價值。由于稅收負擔(dān)效應(yīng)主要通過稅收

3、的三大職能即籌集財政收 入、調(diào)控經(jīng)濟運行、調(diào)節(jié)社會分配關(guān)系來實現(xiàn)，而稅收的上述三個職 能又具體貫穿和體現(xiàn)于投資、消費、出口及儲蓄等重要的經(jīng)濟活動中， 因而必須深入分析稅收負擔(dān)的投資效應(yīng)、消費效應(yīng)、出口效應(yīng)及儲蓄 效應(yīng)。一、稅收負擔(dān)對投資的效應(yīng)稅收負擔(dān)對投資的效應(yīng)主要表現(xiàn)為刺激投資與抑制投資兩個方面。以往研究者一般把稅收負擔(dān)對投資的影響分為對政府投資的 影響和對私人投資的影響，我們這里只研究稅收負擔(dān)對私人投資行為 的效應(yīng)。我們認為，征稅是國家行為，國家投資也是國家行為，國家 除了在一些關(guān)系國家安全和國民經(jīng)濟命脈的領(lǐng)域和重要國有骨干企 業(yè)保留投資外，一般應(yīng)退出逐利的投資領(lǐng)域，而應(yīng)該更多地致力于民

4、間資本不愿意進入的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供上。所以，政府對公 共產(chǎn)品和公共服務(wù)的投資是不需要用稅收杠桿調(diào)節(jié)和引導(dǎo)的，而稅收 對民間投資的效應(yīng)才是我們的研究重點。相對政府投資而言，非政府行為的投資即企業(yè)投資和個人 投資一般統(tǒng)稱為民間投資。這類投資的基本特征是以投資利益最大化 為目標，它與政府投資的目標有著原則性的區(qū)別，只要有獲利空間， 個人和企業(yè)就愿意投資。而政府投資有些完全是出于維護社會公平正 義或者政治需要，經(jīng)濟效益的考慮是次于政治利益考慮的。稅收對個 人和企業(yè)投資的影響，可以是鼓勵性的，也可以是限制性的，它主要 是通過稅收負擔(dān)的高或低來推動不同時期和不同經(jīng)濟發(fā)展階段的政 策目標的實現(xiàn)。投資

5、是經(jīng)濟增長的主要動力。各國政府一般都致力于擴大 民間投資，并且利用稅收政策來保持其持久力，延長其發(fā)展穩(wěn)定期。 特別是當(dāng)經(jīng)濟増長緩慢、需要擴大投資時，在稅收政策上常采取降低 稅率、擴大稅收優(yōu)惠和允許加速折舊等減輕稅收負擔(dān)的措施來刺激投 資，比如企業(yè)所得稅一般就充當(dāng)這個重要角色。如果對資本的邊際收 入征稅，可能使投資的邊際收入下降，進而抑制投資行為；如果允許 某些資本成本項目進行稅前扣除，降低資本成本，則能鼓勵投資行為。 因此，在其他條件不變的情況下，任何旨在提高資本成本的稅收措施, 都將抑制投資的增長；而任何旨在使資本成本下降的稅收優(yōu)惠措施， 都將刺激民間投資意愿。各國運用稅收負擔(dān)影響民間投資行

6、為的方法 通常有以下幾種：1調(diào)整稅率。調(diào)整企業(yè)所得稅稅率會直接影響投資人的所 得稅稅負，企業(yè)所得稅稅負的高低又直接影響投資者稅后利潤的多 少。企業(yè)所得稅稅率越高，可供投資人分配的稅后利潤越少；反之， 投資人利潤就多。例如，我國企業(yè)所得稅法就規(guī)定，對國家需要重點 扶持的高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。低稅率直接刺 激了民間資本競相發(fā)展高新技術(shù)。有人提出，稅收對民間投資的影響 最好是無影響，保持稅收中性。如果政府不發(fā)揮稅收杠桿的作用，不 利用民間投資的逐利性，那么一些投資數(shù)額大、投資回收期長而政府 又無力投資的項目，可能永遠也無法進行。當(dāng)然，如果不是需要政府 發(fā)揮“看得見的手”作用的項目

7、，還是要設(shè)計合理的稅負水平，盡量減 少稅收負擔(dān)對投資決策的影響，以充分發(fā)揮市場“看不見的手”的作 用。2稅收優(yōu)惠。它是指根據(jù)國家一定時期的政治、經(jīng)濟、社 會政策要求，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的某些特殊情況給予減輕或免除稅收 負擔(dān)。對應(yīng)征稅款依法減征稱為減稅，對應(yīng)征稅款全部免除稱為免稅, 對外資企業(yè)還有再投資退稅等方式，以達到刺激投資的目的。稅收優(yōu) 惠可以按照不同的標準進行分類：一是從時間上可劃分為定期減免和 不定期減免。前者限于在規(guī)定的期限內(nèi)給予減稅免稅，過期一般不再 繼續(xù)享受減免照顧，比如對新辦外資企業(yè)的所得稅“免二減三”的政 策。后者是對特定納稅人和特定征稅對象在一定范圍內(nèi)給予的減稅免 稅，沒有固

8、定的減免時間限制，比如對安置殘疾人員及國家鼓勵安置 的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣 除。二是從性質(zhì)上可劃分為政策減免、困難減免和一般減免。政策減 免是指配合國家有關(guān)政策所給予的減稅免稅，如對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)投 資所得的免稅，對部分外商投資者投資所得的免稅等。困難減免是指對納稅人因特殊情況納稅有困難而給予的減稅免稅。如汶川大地震 后，國家對受災(zāi)地區(qū)的企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、 契稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅、車船稅、進 出口稅等稅收給予減免。一般減免是指其他一般性的減稅免稅。三是 從與稅法的關(guān)系上可劃分為法定減免和非法定減免。前者指基本稅

9、法 中明文規(guī)定的減稅免稅；后者指基本稅法規(guī)定以外的由行政性法規(guī)規(guī) 定的減稅免稅。減稅是對投資者的所得少征一定比例的所得稅，以達 到鼓勵投資的目的。再投資退稅是政府將已經(jīng)征收的稅款，在投資者 將投資收益進行再投資時予以退還，以鼓勵其擴大投資規(guī)模。3折舊方法。從折舊方法來看，企業(yè)所得稅中的折舊政策對投資 具有較大的影響。在稅法上允許加速折舊是鼓勵投資的主要措施，如 果所得稅制度允許的折舊率高于實際應(yīng)該折舊率，則企業(yè)的計稅所得就會相應(yīng)減少，企業(yè)所得稅負就會減輕，投資人就得到了稅收鼓勵，從而可能加大投資。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折

10、舊 的方法。比如，軟件加速折舊規(guī)定，企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，可以按定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短為2年。再比如，特殊設(shè)備加速折舊規(guī)定，對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，經(jīng)報國家稅務(wù)總局批準，可縮短折舊年 限或采取加速折舊的方法。這些減輕稅負的稅收安排，較好地引導(dǎo)了民間投資的方向和領(lǐng)域，促進了國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的進一步調(diào)整和優(yōu)化。與減輕稅收負擔(dān)對投資的鼓勵效應(yīng)相對應(yīng)，加重稅收負擔(dān) 對投資則有抑制效應(yīng)。當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展過熱，需要抑制投

11、資時，國家可在 稅收上采取限制性措施，如提高稅負、減少稅收優(yōu)惠和降低在稅法上 允許的折舊率，相應(yīng)加大投資人的稅收負擔(dān)而使其減緩或削減投資。 前幾年為抑制房地產(chǎn)過熱，國家通過征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的 方式控制建設(shè)規(guī)模；為刺激消費，擴大內(nèi)需，減少人們的儲蓄，國家 曾對存款利息開征20%的利息所得稅；為控制“炒房團”對商品房價格 的推升，國家出臺了 2年內(nèi)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)征收20%的營業(yè)稅以及個人所得稅的規(guī)定，等等，這些都有效地發(fā)揮了稅收負擔(dān)對投資的抑制效應(yīng)。二、稅收負擔(dān)對消費的效應(yīng)稅收負擔(dān)對消費的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：一是稅收負擔(dān)的輕重會通過收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，對居民收入在消費和儲蓄之間!1!的配置

12、產(chǎn)生影響；二是稅收負擔(dān)會改變不同商品的稅后相對價格，稅 收的收入效應(yīng)（減少消費者的可支配收入）將降低消費者的消費數(shù)量， 其替代效應(yīng)將使得消費者對不同商品的購買量發(fā)生變化。也就是說， 稅收負擔(dān)不僅會改變消費者的消費水平，而且會對消費者的消費和儲 蓄，以及不同商品的相對購買量等產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響（為了分析的簡便, 我們在此重點討論稅收通過收入效應(yīng)和替代效應(yīng)對消費水平和不同 商品相對購買數(shù)量的影響）。具體而言，稅收對家庭消費行為的影響 主要表現(xiàn)在收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩個方面。所謂稅收對消費的收入效 應(yīng)是指因為承擔(dān)稅收減少了家庭的可支配收入，從而降低了家庭的商 品購買量；所謂稅收對消費的替代效應(yīng)是指通過稅負

13、轉(zhuǎn)嫁使得商品的 相對價格上漲，出于節(jié)約費用的考慮，家庭會減少對課稅或重稅商品 的購買量，而增加對無稅或輕稅商品的購買量，也就是用無稅或輕稅 商品替代對課稅或重稅商品的消費。實際上，收入水平是家庭消費決策的硬約束，理性的家庭 會根據(jù)商品的價格高低，選擇不同商品的購買量組合來實現(xiàn)效用最大 化。政府的課稅會直接或間接地拿走一部分收入，從而降低家庭的可 支配收入水平。比如提高個人所得稅稅率就會直接減少個人收入；提 高消費稅稅率會提高商品價格，間接增加家庭的購買支出，降低其實 際收入水平。所以，在國家增加稅負的情況下，家庭的可支配收入必 然難以維持原有的消費選擇，為了實現(xiàn)最大效應(yīng)，它只有兩個選擇： 要么

14、減少購買量和消費量，即產(chǎn)生收入效應(yīng)，要么對原有的消費組合 進行調(diào)整，即減少對稅率相對較高的商品的消費，增加對稅率相對較 低的商品的消費，也就是用一種商品替代一部分另一種商品的消費。三、稅收負擔(dān)對出口的效應(yīng)當(dāng)前，研究稅收負擔(dān)不能僅僅局限于在國內(nèi)經(jīng)濟和市場條 件下就稅負論稅負，還要以全球化視野來考量稅收負擔(dān)問題。事實上， 稅收負擔(dān)的確定已經(jīng)成為一國出口商品參與國際競爭的一個重要政 策手段。1降低稅收負擔(dān)是提高本國出口產(chǎn)品競爭力的主要手段。 在經(jīng)濟全球化和貿(mào)易自由化的現(xiàn)代社會，特別是我國加入wto后， 在消除貿(mào)易保護和關(guān)稅壁壘以及非關(guān)稅壁壘的承諾下，靈活運用稅收 負擔(dān)提高本國產(chǎn)品競爭力的主要載體是出

15、口退稅率。國家通過給企業(yè) 退還整個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收，使其產(chǎn)品以零稅率或者低稅率進入國際市 場，以提高產(chǎn)品在國際市場的競爭力；同時，也促進了出口導(dǎo)向型國 內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，增強就業(yè)吸附能力，為國家積累大量外匯儲備。實踐 證明，降低出口企業(yè)的稅收負擔(dān)，也就是提高出口退稅率，對促進我 國外貿(mào)出口和經(jīng)濟增長起到了極大的推動作用。通過出口退稅，不僅降低了企業(yè)的稅負，而且能有效促進 本國經(jīng)濟增長。突出表現(xiàn)在三方面：一是能擴大企業(yè)的海外市場，促 進生產(chǎn)力發(fā)展。尤其是其產(chǎn)品在國內(nèi)消費有限的企業(yè)，出口貿(mào)易能夠 給企業(yè)帶來廣闊的市場空間。在我國南方沿海地區(qū)，一半以上的中小 企業(yè)依賴出口生存，這些企業(yè)的產(chǎn)品主要靠低廉的價

16、格占有市場，如 果不能以低稅或元稅價格進入國際市場，那么企業(yè)毫無出路可言。二 是可以為經(jīng)濟增長積累必要的外匯儲備。經(jīng)濟快速發(fā)展需要引進國外 先進設(shè)備、技術(shù)和原材料等，外匯儲備必不可少，擴大出口是換取外 匯的重要途徑。多年來，我國一直保持較大的貿(mào)易順差，外匯儲備連 續(xù)多年位居世界前三，xxxx年取代日本成為全球第一。不管如何評 價高額外匯儲備帶來的弊端，但實實在在的儲備畢竟增強了我國的抗 風(fēng)險能力，提升了我國參與國際貿(mào)易談判的話語權(quán)。三是參與國際市 場競爭和國際分工。出口貿(mào)易為技術(shù)進步和人力資本積累創(chuàng)造了良好 的條件，包括信息資源的獲取、技術(shù)人才的培養(yǎng)等。可以說出口貿(mào)易 使一國的生產(chǎn)與世界聯(lián)系起

17、來，促進了生產(chǎn)力進步和經(jīng)濟增長?？梢姡?稅收杠桿是推動出口貿(mào)易增長不可或缺的有效工具。出口退稅還可以在世界范圍內(nèi)維護商品的公平競爭。因為 各國稅率千差萬別，即使勞動生產(chǎn)率完全相同的兩個國家也可能僅僅 由于國內(nèi)稅負的不同而在同一產(chǎn)品的價格上有很大的差異，造成不公 平競爭。只有退還出口產(chǎn)品在出口國國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中已交納的 全部稅金，使出口貨物以不含稅的零稅價格進入國際市場，才能真正 實現(xiàn)公平競爭。亞當(dāng)斯密的國富論曾對出口退稅有過專門論述。 他認為，商人和制造業(yè)者，不以獨占國內(nèi)市場為滿足，卻為他們的貨 物謀求最廣大的國外銷售市場。但由于他們的國家在外國沒有管轄 權(quán)，他們要獨占外國的市場，簡直是不

18、可能的。所以，一般來說，他 們只好請求獎勵輸岀。在各種獎勵中，所謂退稅，似乎是最合理的了。出口退稅的主要稅種為增值稅。增值稅是按增值額的大小實行多環(huán)節(jié)征稅，無論產(chǎn)品經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，都可以計算出各環(huán)節(jié)所繳 納的稅款，并采用發(fā)票扣稅的辦法，使每個環(huán)節(jié)所含增值稅稅款更加 清晰，便于把各環(huán)節(jié)已納稅款核算出來退還給企業(yè)。通過稅負杠桿降 低出口產(chǎn)品的稅負，對進口產(chǎn)品征稅或者征收高額的稅收，會較好地 滿足國家宏觀經(jīng)濟政策的需要。外貿(mào)比較優(yōu)勢原理告訴我們，進口產(chǎn)品必有一部分是屬于國內(nèi)短缺的資源和產(chǎn)品，而出口產(chǎn)品必有一部分 是屬于我國優(yōu)勢的產(chǎn)品，通過進出口貿(mào)易循環(huán)，不僅改善了國內(nèi)總供 給和總需求的結(jié)構(gòu)，還會產(chǎn)生經(jīng)

19、濟總量擴張的結(jié)果?？傊{(diào)整出口產(chǎn)品稅負，對經(jīng)濟有深刻影響。第一，對 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。國家對附加值含量不同的產(chǎn)品實行高低不同的退稅 率，發(fā)揮“稅收誘因”效應(yīng)，優(yōu)化資源配置，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。第二， 由于各地區(qū)出口占出口總額中的比重不一樣，不同產(chǎn)品出口退稅率的 差別，以及出口退稅的政策傾斜等，也會影響到地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。第三， 出口退稅主要是針對增值稅而言的，增值稅為中央和地方共享稅，在 中央財政并未拿到全部稅收的情況下，要求中央全部退稅，會對中央 和地方財政負擔(dān)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。2相機調(diào)整稅收負擔(dān)是提高稅制競爭力的有力武器。從全球視野看，國際稅收競爭（包括有害的國際稅收競爭）已經(jīng)成為一個主權(quán)國家 權(quán)衡

20、和調(diào)整稅收負擔(dān)的重要考量依據(jù)。全球化是21世紀世界經(jīng)濟最 為突出的特點，各國經(jīng)濟躍過區(qū)域性的藩籬與壁壘在全球范圍內(nèi)競爭并尋求最佳資源配置。其直接的正面外部效應(yīng)反映為全球經(jīng)濟總量的增長，但是對于稅制的發(fā)展，卻有著正反兩方面的作用。就其積極意義來看，全球化促進稅制協(xié)調(diào)發(fā)展、鼓勵各國拓寬稅基、降低稅率進一步實現(xiàn)稅收中性。但是，在經(jīng)濟全球化的過程中，也有一些國家 和地區(qū)專門吸引那些沒有實際經(jīng)營活動，純粹為實現(xiàn)利益最大化而避 稅的公司前去“投資：相關(guān)國家和地區(qū)為了保護自身利益，競相降低 稅率，提供稅收優(yōu)惠，結(jié)果嚴重扭曲了貿(mào)易與投資方式，侵蝕了有關(guān) 國家和地區(qū)的稅基。在預(yù)算支出不變的情況下，稅負向地域流動

21、性較 差的經(jīng)濟活動和要素轉(zhuǎn)移，從而影響有關(guān)國家和地區(qū)稅制結(jié)構(gòu)的公平 與合理，并對正常的經(jīng)濟活動產(chǎn)生負作用。根據(jù)oecd的統(tǒng)計，從1985-1994年的10年間，西方 7國在低稅地區(qū)（主要是加勒比海地區(qū)和南太平洋島國，一般被認為具 有避稅港性質(zhì)）的外國直接投資增長了 5倍。美國的海外投資在過去 15年內(nèi)增長了 1400%o oecd認為，資本的流動和經(jīng)濟活動的位移 導(dǎo)致稅基國際化，從而動搖了有關(guān)國家的既定稅收權(quán)益。有害稅收競 爭就是在這種背景下提出來的。國際稅收競爭的存在，使得主權(quán)國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力不斷受到侵蝕。國際稅收競爭尤其是惡性稅收競 爭的目的是吸引非居民稅基，把生產(chǎn)

22、要素與經(jīng)濟活動引向本國。優(yōu)惠 的稅收政策將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點的選擇，從而使 富有流動性的資本、人才和技術(shù)從高稅負國轉(zhuǎn)移到低稅負國。因而, 主動降低稅收負擔(dān)參與國際競爭，以吸引更多的外國投資并防止資本 外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟，增加就業(yè)，提高本國企業(yè)的競爭力，也是提升 一國國際競爭力的重要手段。世界銀行在對兩類國家近20年的數(shù)據(jù) 進行分析之后發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收 入進行競爭的國家，經(jīng)濟增長得更快，而選擇高稅收的政府和國家, 其經(jīng)濟增長速度就要慢一些。經(jīng)濟全球化和國際稅收競爭使各國稅制 經(jīng)歷著某種趨同的過程，減稅是其普遍采取的政策手段。對于已經(jīng)加 入wto的我

23、國來說，為了進一步吸引外資和促進本國經(jīng)濟發(fā)展，對 世界性稅制改革的趨勢和經(jīng)驗是必須認真考量的。3有升有降的稅收負擔(dān)有助于協(xié)調(diào)保護和開放的關(guān)系。伴隨著關(guān)稅水平的不斷降低，國外的商品和服務(wù)正在大量進入我國市 場，稅收政策面臨著開放和保護的兩難選擇。根據(jù)業(yè)已達成的雙邊或 多邊貿(mào)易協(xié)定，稅收所能提供的保護是有限的，必須結(jié)合國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)調(diào)整的要求，進行有效的保護。要明確哪些行業(yè)具有比較優(yōu)勢，能 夠走向國際市場；哪些產(chǎn)業(yè)還不具備國際競爭的能力，但卻是我國國 民經(jīng)濟的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，必須經(jīng)過一段時間的保護，才能使其最終走向國 際市場；哪些產(chǎn)業(yè)目前還沒有開發(fā)和生產(chǎn)能力，其國內(nèi)需求主要依靠 進口解決。然后，針對不同

24、的行業(yè)制定不同的稅收政策。具有比較優(yōu) 勢的行業(yè)，在我國一般都是勞動密集型產(chǎn)業(yè)和少數(shù)高科技產(chǎn)業(yè)，為了 鼓勵它們出口創(chuàng)匯和開拓國際市場，要進一步貫徹落實國家的出口退 稅政策，加快出口退稅的進度，增加出口退稅的指標；同時，給予高 科技產(chǎn)業(yè)特別的優(yōu)惠政策。如允許設(shè)立風(fēng)險投資基金，并稅前列支； 對于那些不具備國際競爭能力的主導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)，則應(yīng)千方百計地利用一 切可利用的保護性措施。當(dāng)然，保護不是目的，而是要在保護的過程 中謀求發(fā)展，最終使自己足夠強大。以農(nóng)業(yè)為例，加入wto以后，我國每年進口糧食的配額增加到2100萬噸，配額之內(nèi)實行1 %3%的低關(guān)稅，配額之外繼續(xù)實行高關(guān)稅，但要逐步從以前的30%40% 降

25、至14%-17%o由于我國農(nóng)業(yè)的勞動生產(chǎn)率大大低于農(nóng)業(yè)發(fā)達國 家的勞動生產(chǎn)率，這樣勢必會對國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品的價格和農(nóng)民的收入造成沖擊。如果按照國際比較優(yōu)勢的原則，我們似乎可以采取放棄農(nóng)業(yè)生 產(chǎn)、所需糧食從國外購買的辦法。但是，我國是一個擁有十幾億人口 的大國，十幾億人口的吃飯問題不能指望別人來解決，這是一個糧食 安全的問題，涉及一個國家主權(quán)不至于受制于人。因此，稅收政策首 先必須能夠促使農(nóng)民在生產(chǎn)的品種結(jié)構(gòu)上進行調(diào)整，鼓勵其提高科技 含量，改良品種；其次，不斷加大農(nóng)業(yè)投入，強化支農(nóng)惠農(nóng)措施，大 幅度增加農(nóng)民收入。當(dāng)然，按照國際分工的要求，一個國家沒有必要 生產(chǎn)一切它所需要的東西。因此，對于某些并非事

26、關(guān)國計民生的弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，政府可以放棄對它們的扶持；如果繼續(xù)扶持，一方面政府將承 擔(dān)本來應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險，另一方面造成資源配置過度分散，不利 于有國際競爭力的產(chǎn)業(yè)形成。所以，在稅收政策導(dǎo)向上，應(yīng)盡量減少 給予這些弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，充分發(fā)揮市場優(yōu)勝劣汰的作用。!1!稅收負擔(dān)對儲蓄的效應(yīng)稅收對儲蓄的影響主要是通過稅收政策的改變，導(dǎo)致人們 因稅收負擔(dān)的變化而影響不同的儲蓄主體傾向及全社會儲蓄率的改 變。儲蓄包括國內(nèi)儲蓄和來自國外的儲蓄。本文僅研究稅收負擔(dān)對國 內(nèi)儲蓄的影響效應(yīng)。其中國內(nèi)儲蓄包括政府儲蓄、企業(yè)（公司）儲蓄和 居民個人儲蓄。近些年，我國國內(nèi)儲蓄的結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化： 1980-xxxx年，

27、我國政府儲蓄從32%下降到2%，企業(yè)儲蓄從37% 下降到13%，而居民儲蓄卻從31%±升到85%，居民儲蓄已占絕對 主導(dǎo)地位。研究稅收負擔(dān)對儲蓄的效應(yīng)，其最終目的是如何運用稅收 杠桿將不合理的儲蓄轉(zhuǎn)化為合理的投資，進而拉動需求，促進經(jīng)濟的 良性發(fā)展。1稅收負擔(dān)對居民儲蓄的效應(yīng)。一般來說，稅收主要通過個人所得 稅、利息稅等直接稅對儲蓄發(fā)生影響：(1)個人所得稅對儲蓄的影響。 個人所得稅對儲蓄的影響主要是通過調(diào)整稅負率，影響個人的實際收 入水平。一般來說，在個人收入和邊際消費傾向不變的情況下，對個 人收入征稅將減少個人儲蓄額。也就是說，對哪些個人所得征稅以及 征多少稅，將直接減少個人實際

28、可支配收入，自然會降低個人的儲蓄 率。比如，假設(shè)一個人月收入為3000元，按照原先個人所得稅法規(guī) 定減除費用標準為800元，那么他的應(yīng)納個人所得稅額=(3000 - 800) x15% - 125=205元；如果按現(xiàn)行減除費用標準xxxx年12月末，我國金融機構(gòu)本外幣各項存款余額為47.84萬億元，同比增長19.30%o人民幣各項存款余額46.62萬億元，同比增長19.73%o全年人民幣各項存款增加7.69萬億元，同比多增2.3萬億元。這 一現(xiàn)象一方面顯示投資渠道少，另一方面折射出老百姓對未來的經(jīng)濟 判斷比較悲觀，存錢以備急需。因此，利息稅對儲蓄的影響是雙重的，既有減輕的效果，也有提高的效果。當(dāng)今世界絕大多數(shù)國家都對儲蓄利息征稅，同時對 一些特定儲蓄項目的利息免征或減征利息稅，這些利息項目一般包括養(yǎng)老基金、退休基金以及政府機構(gòu)、慈善機構(gòu)和非營利性事業(yè)組織 的利息所得，這表明各國政府試圖發(fā)揮稅收對利息所得的調(diào)節(jié)功能。但目前在我國，利息稅對儲蓄的影響不大是一種流行的觀點，實踐也 證實了這種看法。1999年“月我國開征存款利息個人所得稅，目的 是“趕虎出籠”，結(jié)果存款不降反增。xxxx年8月1日國家將存款利 息個人所得稅稅率從20%下調(diào)為5% ,仍然未能阻擋儲蓄余額猛增的勢頭。從xxxx年10月9日起，國家暫免征收儲蓄存款利息所得 的個人所得稅。這與其說是刺激消費、