納稅檢查---發(fā)送給學(xué)生的資料

1、第一節(jié)納稅檢查概述一、納稅檢查的含義納稅檢查是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)立，主要通過稅務(wù)杳 賬，對納稅人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行扣繳稅款義務(wù)的情況所進(jìn)行的審核、監(jiān)督活動的 總稱。納稅檢查的構(gòu)成要素納稅檢查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查的客體是納稅人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的行為納稅檢查的法律依據(jù)是稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)制度納稅檢查的手段主要是稅務(wù)查賬二、納稅檢査的作用冇利于創(chuàng)造公平競爭的外部環(huán)境，保證市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的正常運(yùn)行有利于稅收組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能的實(shí)現(xiàn)冇利于促進(jìn)納稅人加強(qiáng)、改善經(jīng)營竹理，提高經(jīng)濟(jì)效益有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作水平三、納稅檢查中的權(quán)利和義務(wù)1

2、. 稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)的權(quán)力稅務(wù)查賬權(quán)場地檢查權(quán)責(zé)成提供資料權(quán)詢問權(quán)在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)查核存款權(quán)采取稅收保全措施權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)收集證據(jù)權(quán)依法處罰權(quán)2. 稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)的義務(wù)出示稅務(wù)檢查證件保守秘密必須開付單據(jù)3. 納稅檢査中相對人的權(quán)力拒絕違法檢查權(quán)要求賠償權(quán)中請復(fù)議和訴訟權(quán)要求聽證權(quán)索要收據(jù)和拒絕違法處罰權(quán)4. 納稅檢查中相対人的義務(wù)接受或支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行檢杳的義務(wù)如實(shí)反映情況的義務(wù)提供有關(guān)資料的義務(wù)四、納稅檢查的基本內(nèi)容檢查納稅人對各種營業(yè)收入的核算與中報(bào)情況檢查納稅人各種成本費(fèi)用及損益的列支、轉(zhuǎn)銷及申報(bào)情況檢査納稅人各種應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和行為的中報(bào)情況檢查納稅人對收取或支付價(jià)款、費(fèi)用的

3、定價(jià)情況檢查納稅人適用稅率、減免稅、出口退稅的中報(bào)情況檢杏納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、申報(bào)、繳納與扣繳義務(wù)人扣繳稅款情況檢查納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)管理規(guī)定的執(zhí)行情況第二節(jié)納稅檢查的程序與方法一、納稅檢查的執(zhí)法程序“征、管、查"分離：''征收科收集企業(yè)的納稅信息資料等管理科：納稅信息資料進(jìn)行納稅評估 稽查科：稅收稽查二、納稅檢查的一般方法（-）會計(jì)資料的檢查方法1.1全查法全查法是對被查單位一定時(shí)期內(nèi)所有會計(jì)憑證、賬簿和會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料和納稅資料進(jìn)行 全面、系統(tǒng)、詳細(xì)檢查的方法。一般適用于規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單或會計(jì)核算不夠健全，財(cái)務(wù)管理比較混亂，納稅問題 又比較嚴(yán)重的

4、少數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人。1.2抽查法抽杳法是對被查單位一定時(shí)期內(nèi)的大量會計(jì)資料，有針對性地從中抽取一部分具有代農(nóng)性的 項(xiàng)目（賬簿、憑證等）來進(jìn)行審查，根據(jù)對這些項(xiàng)1=1審查的結(jié)果，用一定的方法來判斷全部會 計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否止確的一種檢查方法。抽查法適用于會計(jì)核算比較健全的單位。2.1順查法順查法是指按照會計(jì)核算的順序，從檢査會計(jì)憑證開始，以憑證核對賬簿，再以賬簿核對會 計(jì)報(bào)表，通過逐步審査核對，從中發(fā)現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬實(shí)不符，以及涂改、計(jì)算差錯 等問題。采用這種方法檢查比較系統(tǒng)、全面，運(yùn)用簡單，不易遺漏環(huán)節(jié)。但這種方法工作量大，重點(diǎn) 不夠突出，一般只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較

5、少的納稅人和扣繳義務(wù)人。2.2逆查法與順查法的檢查順序相反，是從檢查分析會計(jì)報(bào)表開始，對于有疑點(diǎn)的地方進(jìn)一步檢查賬簿, 根據(jù)賬簿再來審查核對會計(jì)憑證的一種檢查方法。采用這種方法比較省時(shí)省力，抓住重點(diǎn)，迅速發(fā)現(xiàn)問題，是檢查工作較常用的一種方法。一 般適用于財(cái)務(wù)核算正規(guī)、賬務(wù)資料健全，會計(jì)憑證資料多的人中型企業(yè)。3 審閱法是指對各種會計(jì)資料和其他資料從形式和內(nèi)容兩個方面進(jìn)行詳細(xì)的閱讀和審查，從小發(fā)現(xiàn)可 疑之處，為進(jìn)一步查證提供線索的一種檢查方法。審閱法是稅務(wù)稽查中最基本的方法，只冇通過對各種會計(jì)資料的審閱，才能發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索, 為進(jìn)一步檢查提供h標(biāo)和重點(diǎn)。3.2核對法是指按照復(fù)式記賬原理，通過會計(jì)

6、核算有關(guān)賬戶的對應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互聯(lián)系，對各種 會計(jì)資料和其他資料進(jìn)行對照和分析，采取證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實(shí) 核對的技術(shù)手段，從中發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。這種方法可以用來查證納稅人是否真實(shí)地反映了生產(chǎn)經(jīng)營情況，冇無錯賬、漏賬或違反稅收 法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)會制度等行為而造成少繳或不繳稅款的情況。（二）盤存檢查方法是指稅務(wù)稽査人員到現(xiàn)場對被査對彖的財(cái)產(chǎn)物資利貨幣資金等進(jìn)行盤點(diǎn)，并與會計(jì)記錄進(jìn)行核 對比較，從中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符和財(cái)物短缺、損火、隱瞞銷售和熄增成本等問題的一種方法。 盤存方法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補(bǔ)充。通過專項(xiàng)盤點(diǎn)，nj以查出納稅人的會計(jì)資料所反映的情況是否真實(shí)、

7、準(zhǔn)確，納稅人有無賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。（三）調(diào)査方法1、觀察法指檢查人員通過對被査單位的實(shí)地觀察來取得涉稅證據(jù)的方法。通過這種方法可以獲得直接 的或間接的環(huán)境證據(jù)。運(yùn)用觀察法時(shí)，檢查人員應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場，做到眼觀六路，耳聽八方，從屮發(fā)現(xiàn)薄 弱環(huán)節(jié)和存在的問題，并收集證據(jù)，查明被查單位的經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、客觀。2、查詢法指檢査人員對檢查過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過向冇關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀 事實(shí)或帖面資料，取得涉稅證據(jù)的方法。查詢法有面詢和函詢兩種。面詢是檢查人員向被查單位內(nèi)外的冇關(guān)人員當(dāng)潮詢問意見，核實(shí)情況。詢問前，檢查人員應(yīng)準(zhǔn) 備好詢問的提綱，根據(jù)被詢問人及所詢問問題的不同，采用

8、不同的詢問方法，如：個別詢問、 多人座談或一問一答，詢問時(shí)，檢查人員應(yīng)做好詢問筆錄，并請當(dāng)事人審閱簽名和押印。函詢是指通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況取得涉稅證據(jù)的一種方法，-般用于核實(shí)納稅人收入 的查證。3、外調(diào)法指對發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項(xiàng)，通過到發(fā)生地外調(diào)以取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。外 調(diào)法可以分為函查和異地調(diào)查兩種方式。函查與函詢在要求上有相同的地方，但也有區(qū)別，函詢是接發(fā)函給被詢問人，函查則是發(fā)函給 被詢問人所在地有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，請求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查有關(guān)問題。（四）分析檢查方法指對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字或指標(biāo)進(jìn)行比較，結(jié)合賬內(nèi)賬外的資料，根據(jù)事物間的內(nèi)部聯(lián)系、會 計(jì)核算原則和各

9、因素變化的規(guī)律，分析研究其增減變化情況及其發(fā)展趨勢的一種方法。1、比較分析法比較分析法指將納稅人會計(jì)資料中的有關(guān)項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時(shí)期z間、指標(biāo)z間、企業(yè) z間以及地區(qū)或行業(yè)z間進(jìn)行靜態(tài)或動態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，捕捉檢査線索的一種方法。 案例2、因素分析法因素分析法指將影響某一事項(xiàng)的各個因素分離出來，在此基礎(chǔ)上分析各個因素變動対該事項(xiàng) 的影響及影響程度，以便進(jìn)一步查明原因的一種分析方法。3、控制分析根據(jù)事物z間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)系，用科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，來驗(yàn)證賬面記錄或 申報(bào)納稅資料是否正確的一種查賬方式。變量控制以產(chǎn)核銷，即以當(dāng)期某種產(chǎn)品的產(chǎn)量和結(jié)存數(shù)量測算當(dāng)期銷售數(shù)量的一種

10、方法。測算公式為： 某產(chǎn)品銷售的數(shù)量二期初結(jié)存數(shù)量+本期完工數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量以耗定產(chǎn)，即以當(dāng)期材料消耗數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來測算其產(chǎn)量的一種方法。以產(chǎn)定耗，即以耗料定額和產(chǎn)量來測定材料消耗是否止常的一種查帳方法。測算公式為： 應(yīng)耗材料數(shù)量二當(dāng)期某產(chǎn)品產(chǎn)量x該產(chǎn)品耗料定額第三節(jié)納稅檢查賬務(wù)調(diào)整一、納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的意義納稅檢查賬務(wù)調(diào)整，簡稱調(diào)賬，指稅務(wù)機(jī)關(guān)對在納稅檢杳中查出的錯課的納稅問題，依據(jù)稅法 和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，要求納稅人對原錯謀或遺漏調(diào)整為正確的會計(jì)事項(xiàng)的過程。納稅檢查 賬務(wù)調(diào)整的意義如下：納稅檢查后及時(shí)對企業(yè)的錯漏賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，可以保證企業(yè)會計(jì)核算資料的真實(shí)性。納稅檢查賬務(wù)調(diào)整

11、可以有效防止垂復(fù)征（補(bǔ)）稅和明補(bǔ)暗退。2.納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的原則與現(xiàn)行法律規(guī)范相一致的原則力求簡化的原則二、納稅檢査賬務(wù)調(diào)整的基本方法沖銷更正法補(bǔ)充更止法綜合更正法（important）三、納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的主要內(nèi)容（一）本年度納稅會計(jì)處理差錯的調(diào)賬方法1. 本年度査出的納稅差錯，可根據(jù)會計(jì)核算程序，采用紅字更正法、補(bǔ)充更正法和綜合更正法 予以調(diào)整。查出增值稅的賬務(wù)調(diào)整2. 增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整"若門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào) 減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應(yīng)借記冇關(guān)科貸記本科忖；凡檢 查后應(yīng)調(diào)增賬而進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的

12、數(shù)額，應(yīng)借記木科目，貸記有關(guān)科 目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對余額進(jìn)行處理。增值稅檢查調(diào)整賬戶余額處理辦法若余額在借方，全部視同制抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額）”科目,貸記本科目。若余額在貸方，口“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng) 交稅金未交增值稅”科目。增值稅檢查調(diào)整賬戶余額處理辦法若本賬戶余額在貸方，且“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余 額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科日。若本賬戶余額在貸方，h“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶冇借方余額r小于這個貸方余額，應(yīng)將 這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅"科日o（二）以往年度錯賬的調(diào)賬方法屬于以往年度的錯賬，但不影響以往年度的稅收，只與木年度的稅收計(jì)算有關(guān)，則根據(jù)以往年 度錯賬影響本年度利稅的情況，調(diào)整本年度有關(guān)賬目。屬于上年度的錯賬，并且對上年度稅收發(fā)牛直接影響，可分為兩種情況：%1 如果在上年度決算編報(bào)z前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調(diào)整上年度冇關(guān)賬目。%1 如果是在以往年度決算編報(bào)z后發(fā)現(xiàn)的，因?yàn)橐酝甓扔嘘P(guān)損益類賬戶