股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅

1、股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題解讀有關(guān)問(wèn)題解讀 n“世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡?！?n _本杰明.富蘭克林 n“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！?n n 中華人民共和國(guó)憲法 相關(guān)文件相關(guān)文件n財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局此次下發(fā)的關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅200535號(hào) )（財(cái)稅200535號(hào) ) 文件主要精神n概念n 1、股票期權(quán)，是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。某一特定價(jià)格被稱為授予價(jià)或施權(quán)價(jià)，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買(mǎi)

2、股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；授予日，也稱授權(quán)日，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期：行權(quán)，也稱執(zhí)行，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買(mǎi)股票的過(guò)程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為行權(quán)日，也稱購(gòu)買(mǎi)日.股票期權(quán)所規(guī)定的特定價(jià)格一般為遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格的折扣價(jià)或約定價(jià)。 股票期權(quán)具有特殊內(nèi)涵，不能視同認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券.因?yàn)楣善逼跈?quán)是一種權(quán)利而非義務(wù)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥?lái)獲得股票的權(quán)利，所以其收益較認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券更具有不確定性。 概念n2、股票期權(quán)所得，根據(jù)財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)

3、，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得；員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（授予價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)）的差額對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的工資、薪金所得，這部分所得一般稱為認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）；員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，作為個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的資本利得，這部分所得一般稱為轉(zhuǎn)讓股票（銷(xiāo)售）所得。 股票期權(quán)授予時(shí)的涉稅情況 n員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，

4、一般不作為應(yīng)稅所得征稅。 股票期權(quán)在授予時(shí)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥?lái)獲得股票的權(quán)利，所以其收益具有不確定性。 例如：某境內(nèi)上市公司于2002年1月1日授予某高管人員20萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為3年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元股。到了2004年12月31日，公司上市股票價(jià)格為10元股，該高管人員可以按1元股購(gòu)進(jìn)，再按10元股賣(mài)出，從而該高管人員可獲利190萬(wàn)元。如果該高管人員對(duì)該股票期權(quán)一直未行權(quán)，到了2004年12月31日，公司上市股票價(jià)格為1元股，該經(jīng)理人放棄了行使該股票期權(quán)的權(quán)利，沒(méi)有獲得利益。 認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的涉稅情況 n員工對(duì)股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，其從實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)取得股票的實(shí)

5、際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。 實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。 股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個(gè)稅計(jì)算方法和計(jì)算公式：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）股票數(shù)量股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)舉例：某境內(nèi)上市公司

6、于2003年1月1日授予某高管人員10萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元股。如果到了2006年12月31日，公司上市或股票價(jià)格上漲到5.5元股，該高管人員按1元股購(gòu)進(jìn)，再按5.5元股賣(mài)出，獲利45萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000（5.51）450，000元。按照個(gè)人所得稅稅率表，適用45稅率，速算扣除數(shù)為15，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅為450，0004515，375187，125元。 轉(zhuǎn)讓股票（銷(xiāo)售）所得的涉稅情況n 員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓

7、股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 員工將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而獲得的所得，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定暫不征收個(gè)人所得稅。員工將行權(quán)后的境外上市公司的股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款，并由直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅；直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的，取得收入的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。 舉例n某境內(nèi)上市公司于2003年1月1日授予某高管10萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元股。如果到了2005年7月31

8、日，公司股票價(jià)格上漲到3元股，該高管人員按1元股購(gòu)進(jìn)，2006年12月31日，公司股票價(jià)格上漲到5.5元股，該高管人員將上述股票賣(mài)出，獲利45萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000（31）=200，000元；轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額為100，000（5.53）=250，000元。按照個(gè)人所得稅稅率表，股票期權(quán)所得適用45稅率，速算扣除數(shù)為15，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為200，0004515，37574，625元；而根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅，因此對(duì)于該高管人員獲得的250，000元股票轉(zhuǎn)讓所得

9、暫不征收個(gè)人所得稅。 員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅，并由直接向個(gè)人支付股息、紅利所得的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。 認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的境內(nèi)外來(lái)源劃分及應(yīng)納稅款的境內(nèi)外來(lái)源劃分及應(yīng)納稅款的計(jì)繳計(jì)繳 n按照國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2000190號(hào)）有關(guān)規(guī)定，需對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來(lái)源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外

10、工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。 根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在華工作期間或離華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來(lái)源地及納稅義務(wù)。上述個(gè)人來(lái)華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購(gòu)有價(jià)證券辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來(lái)華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個(gè)人所得稅。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來(lái)源于我國(guó)的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅。 n股票期權(quán)所得（行權(quán)所得

11、）由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付的，或者屬于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)對(duì)境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1999241號(hào)）規(guī)定的本應(yīng)由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付但實(shí)際由其境外母公司（總機(jī)構(gòu)）或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付情形的，相應(yīng)所得的應(yīng)納稅款由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳；上述應(yīng)納稅款在境內(nèi)沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，取得所得的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納

12、稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照個(gè)人所得稅中工資、薪金所得適用稅率確定。 舉例舉例 n在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的某高管于2005年3月1日來(lái)境內(nèi)某上市公司工作，2005年月10月1日境內(nèi)某上市公司授予某高管10萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元股。如果到了2005年12月31日，公司股票價(jià)格上漲到4元股

13、，該高管人員按1元股購(gòu)進(jìn)，該高管人員按1元股購(gòu)進(jìn)，再按4元股賣(mài)出，獲利30萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000（4-1）=300000元。按照個(gè)人所得稅稅率表，股票期權(quán)所得適用25稅率，速算扣除數(shù)為1，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為（300，000/10251，375）1061，250元；如該高管是2004年7月1日來(lái)華工作，則股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為（300，000/12251，375）1258500元 股票期權(quán)所得稅收的征收管理 n材料報(bào)送材料報(bào)送n為加強(qiáng)對(duì)股票期權(quán)所得的稅收征管，對(duì)股票期權(quán)相關(guān)的企業(yè)和個(gè)人提供的

14、資料進(jìn)行了明確規(guī)定：實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書(shū)和行權(quán)調(diào)整通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況（包括種類(lèi)、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 股票期權(quán)所得稅收的征收管理n稅款計(jì)算稅款計(jì)算n在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人（包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所個(gè)人）認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在

15、計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過(guò)在不超過(guò)6個(gè)月個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納個(gè)人所得稅。 股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題 n股票增值權(quán)股票增值權(quán)：是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。n限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。n對(duì)于個(gè)人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅200535