“免、抵、退”增值稅會計處理

1、“免、抵、退”增值稅會計處理 目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理方法。稅法上，對“免、抵、退”稅方法有三步處理公式：一是：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷售貨物銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額）當(dāng)期留抵稅額；二是：免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率；三是：當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額。 會計上，實行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理方法。 一是：應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未

2、交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 二是：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進(jìn)項稅額，不做會計分錄；當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0.此時，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收出口退稅收 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 三是：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進(jìn)項稅額，不做會計分錄；當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額免抵退稅額留抵稅額。此時，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收出口退稅 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交

3、稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 通過以上三種狀況的分析與處理可看出，假如不計算出“免抵稅額”，會計處理上將無法平衡。下面，舉例說明。 某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2006年12月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 1、外購原輔材料、備件、能源等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850000 貸：銀行存款 5850000 2、產(chǎn)品外銷時，免征本銷售

4、環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為： 借：應(yīng)收賬款 24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000000 3、產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為： 借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510000 4、月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率退稅率）2400×（17%15%）48萬元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）480000 5、計算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額銷項稅額進(jìn)項稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵

5、扣或退稅的金額）51（85548）9萬元。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）90000 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 90000 6、實際繳納時。 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 90000 貸：銀行存款 90000 依上例，假如本期外購貨物的進(jìn)項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下： 5、計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額銷項稅額進(jìn)項稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）300×17%-46萬元。由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄。 6、計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額出

6、口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率2400×15%360萬元。當(dāng)期期末留抵稅額46萬元當(dāng)期免抵退稅額360萬元時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額46萬元，當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額36046314萬元。 借：應(yīng)收出口退稅 460000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3600000 7、收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 460000 貸：應(yīng)收出口退稅 460000 依上例，假如本期外購貨物的進(jìn)項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務(wù)處理如下： 5、計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額銷項稅額進(jìn)項稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）300×17%-400萬元，不需作會計分錄。 6、計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率2400×15%360萬元。當(dāng)期期末留抵稅額400萬元當(dāng)期免抵退稅額360萬元時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額360萬元，當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退