集團(tuán)公司內(nèi)部交易行為的納稅籌劃

1、集團(tuán)公司內(nèi)部交易行為的納稅籌劃  龔厚平 目前企業(yè)集團(tuán)規(guī)模越來越大，一個企業(yè)集團(tuán)從管理層次來看：縱向上有若干個子公司、子公司下又有孫公司等；橫向上有若干獨立核算的分公司等。集團(tuán)公司內(nèi)部交易行為，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，不會產(chǎn)生交易的現(xiàn)金流入；因企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部獨立法人（含子公司與獨立核算的分公司）的交易活動按征管法的要求應(yīng)按獨立企業(yè)之間的交易進(jìn)行定價，按稅法的規(guī)定進(jìn)行征稅，因此集團(tuán)獨立法人之間的交易會造成整個集團(tuán)的稅款流出。如果企業(yè)集團(tuán)能配備熟悉稅法的納稅籌劃人員，能有效控制內(nèi)部交易的稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)的稅款的現(xiàn)金流出，有效降低企業(yè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)率。 本文從企業(yè)集團(tuán)

2、內(nèi)部交易的三種常見方式（貨幣資金、不動產(chǎn)、動產(chǎn)轉(zhuǎn)移）來介紹企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的的納稅籌劃方法。  一、 企業(yè)集團(tuán)間貨幣資金轉(zhuǎn)移的納稅籌劃  因企業(yè)間的資金的充裕度各不相同，在一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，可能會出現(xiàn)不同的企業(yè)之間的資金借貸問題。 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間資金的借貸會有如下的涉稅問題： 借入方而言， 一是納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。（依據(jù)關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā)200084號）； 二是企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀

3、行貸款利率的部分，允許在計稅時予以扣除；其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除（關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知國稅發(fā)(1994)132號） 按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率，因此，金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。據(jù)此，在確定納稅人向非金融機構(gòu)借款的利息支出的稅前扣除限額時，作為參照的金融機構(gòu)貸款利率也同樣包括基準(zhǔn)利率和浮動利率。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)國稅函20031114號； 借出方而言： 一是除國家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險機構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)公司）外，企業(yè)之間原則上

4、不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除。（企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法國家稅務(wù)總局令200513號第四十六條）。 二是借出方還需就利息繳納營業(yè)稅及附加（依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于財政資金增值收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)國稅函20011007號第一條：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知（國稅函發(fā)1995156號）第十條的規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此，對投資公司將財政資金貸與他人使

5、用而取得的貸款利息收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅）。在企業(yè)資金借貸中，常用的納稅籌劃方法有：預(yù)付賬款法、投資法、銀行中介法等，下面舉例說明。例：吉祥公司因資金緊張，需臨時向關(guān)聯(lián)方如意公司（吉祥公司是如意公司的產(chǎn)品供應(yīng)方）借款10000萬元作為臨時借款。雙方約定的利率為8%，銀行貸款利率為6%，期限為一年，吉祥公司的注冊資本為1000萬元。按正常的借款方式，其稅負(fù)為 稅負(fù)分析：吉祥公司企業(yè)所得稅稅前可列支金額為 1000×50%×6%30萬元。 如意公司繳納營業(yè)稅及附加10000×8%×5.5%44萬元。 企業(yè)所得稅應(yīng)稅收

6、入為10000×8%44756萬元 綜合考慮吉祥與如意公司雙方企業(yè)所得稅流出為 (75630)×33%240萬元 吉祥與如意公司的總稅負(fù)為24044284萬元。 下面有三種籌劃方案： 一是預(yù)付款    二是作現(xiàn)金投資    三是銀行中介法 方案一：預(yù)付賬款法。 吉祥公司是如意公司的產(chǎn)品供應(yīng)方，將借款合同改為產(chǎn)品購銷合同，注明是預(yù)付貨款。 稅負(fù)分析：預(yù)收款不存在稅收問題。稅負(fù)為0萬元。 方案二：現(xiàn)金投資。&#

7、160;稅負(fù)分析：現(xiàn)金投資亦不存在稅收問題，稅負(fù)為0萬元。 方案三：銀行作為中介，銀行貸出利率為8%，如意公司收取7%， 稅負(fù)分析：吉祥公司企業(yè)所得稅稅前可列支金額為 10000×8%800萬元。 如意公司繳納營業(yè)稅及附加10000×7%×5.5%39萬元。 企業(yè)所得稅稅前的收入為10000×7%39661萬元 綜合考慮雙方的企業(yè)所得稅流出為 (800661)×33%46萬元 考慮支付銀行100的差價后，吉祥與如意公司的總稅費和負(fù)為100394693萬元。 

8、; 納稅籌劃效果分析：作預(yù)付款或現(xiàn)金投資稅負(fù)為0萬元，銀行為中介總稅負(fù)為93萬元，直接借貸總稅負(fù)為284萬元。  二、 動產(chǎn)（固定資產(chǎn)）的轉(zhuǎn)移  企業(yè)間的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，常見的有設(shè)備租賃等行為。設(shè)備的租賃會產(chǎn)生租金，會涉及的稅種有營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩方面的問題 站在納稅籌劃的角度，如果采用賬面凈值出售的方式，則不會有稅收負(fù)擔(dān)。 依據(jù)：關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知財稅200229號第一條規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論

9、其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。 國家稅務(wù)總局增值稅問題解答（之一）國稅函發(fā)1995288號第十一條規(guī)定：銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。條件為屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物企業(yè)，按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物。  例：吉祥公司與如意公司是關(guān)聯(lián)方企業(yè)。吉祥公司出租十臺大型機械與如意公司，按市場價應(yīng)收租金1000萬元/年。按出租分析雙方的稅負(fù)有： 吉祥公司的營業(yè)稅及附加為55萬元/年。企業(yè)所得稅稅前收入為 100055945萬元。 如意公司企業(yè)所得稅前可列支

10、金額為1000萬元。 吉祥公司與如意公司雙方的企業(yè)所得稅節(jié)稅額為 （1000945）×33%18萬元 雙方稅負(fù)和為551837萬元 籌劃方案：按固定資產(chǎn)的賬面凈值外售，應(yīng)納增值稅為0萬元。因轉(zhuǎn)讓不存在轉(zhuǎn)讓收益，亦不存在企業(yè)所得稅問題。 納稅籌劃效果分析：年節(jié)稅37萬元。  三、 不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移  企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同獨立法人間不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，有五種常見的方式：  一是出售方式：轉(zhuǎn)讓方涉及的稅種主要有營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅等主要稅種；受讓方涉及契稅和印花

11、稅。  二是出租方式：出租方有營業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅，企業(yè)所得稅、印花稅等主要稅種；承租方涉及印花稅。  三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這一方式的特殊征稅規(guī)定有： 轉(zhuǎn)讓方涉及企業(yè)所得稅（依據(jù)：關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知國稅發(fā)2000118號第二條第一款：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。）； 轉(zhuǎn)讓方免營業(yè)稅（依據(jù)：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知財稅2002191號第二條：對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。）； 轉(zhuǎn)讓方不征土地增值稅。（因為不動產(chǎn)未在不同主體之間轉(zhuǎn)移）； 受讓方免契稅（依據(jù)關(guān)于企業(yè)改

12、制重組若干契稅政策的通知財稅2003184號第二條： 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)上地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。  四是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，這一方式的征稅規(guī)定有： 轉(zhuǎn)讓方不涉及營業(yè)稅（依據(jù)關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)：國稅函2002165號規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)時涉及不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅）、 如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方按受的是股權(quán)支付額，也不涉及企業(yè)所得稅（依據(jù)：國稅發(fā)2000118號第四條在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時如果接受企業(yè)支付的交換額中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價值20%的，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失）。

13、  五是投資方式： 投資方不涉及營業(yè)稅（對于以不動產(chǎn)投資入股的營業(yè)稅，仍然按照關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知財稅2002191號文件的規(guī)定不征收）。 受讓方為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，不涉及土地增值稅（財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知財稅字199548號文件規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅）。 受讓方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及土地增值稅（關(guān)于土地增值稅若干問題的通知財稅200621號對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房