風(fēng)險(xiǎn)評估工作底稿-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境底稿

1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）工作底稿編寫說明1.本部分底稿需同時(shí)提供電子文件，逐年補(bǔ)充完善。2.按如下五部分記錄：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其它外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)。3.每部分包括程序表與記錄表。4.程序表應(yīng)詳細(xì)記錄了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，包括詢問、觀察、檢查和分析程序；記錄的內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。5.記錄表應(yīng)詳細(xì)記錄了解到的有關(guān)情況，而評估出的風(fēng)險(xiǎn)最終應(yīng)匯總至風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果匯總表了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境

2、與監(jiān)管環(huán)境以及其它外部因素程序表單位名稱：編制人：日 期：索引號：ad會計(jì)期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間索引號向被審計(jì)單位銷售總監(jiān)詢問其主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息查閱××券商編寫的關(guān)于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的研究報(bào)告將被審計(jì)單位的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（銷售毛利率、市場占有率等）與同行業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進(jìn)行比較了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其它外部因素的記錄單位名稱：編制人：日 期：索引號：ae會計(jì)期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：1行業(yè)狀況（1）所在行業(yè)的市場供求與競爭例如：l 被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品是什么？所處什么行業(yè)？l 行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？l

3、 行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？l 行業(yè)上下游關(guān)系如何？l 誰是被審計(jì)單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？l 被審計(jì)單位及其它競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性例如：l 行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動影響，以及采取了什么行動使波動的影響最小化？l 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化例如：l 本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？l 受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？l 行業(yè)是否開發(fā)了新的技術(shù)？l 被審計(jì)單位在技術(shù)方面的是否具有領(lǐng)先地位？ （4）能源供應(yīng)與成本例如：能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對成本的影響？(5)行業(yè)的關(guān)

4、鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)例如：l 行業(yè)產(chǎn)品平均價(jià)格、產(chǎn)量是多少？l 被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長率和財(cái)務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？l 競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？2法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（1）適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例例如：l 被審計(jì)單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其它企業(yè)，相應(yīng)地適用的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度是什么，例如是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則還是企業(yè)會計(jì)制度或者小企業(yè)會計(jì)制度。l 是否仍采用行業(yè)核算辦法？（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動例如：國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？（3）

5、對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策例如：現(xiàn)行貨幣政策、財(cái)政政策、關(guān)稅和貿(mào)易限制和稅務(wù)法規(guī)對被審計(jì)單位經(jīng)營活動產(chǎn)生怎么樣的影響？（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求例如：是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全和環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對被審計(jì)單位有何影響？3其它外部因素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動（4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動例如：l 當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況如何（蕭條/景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？l 利率和資后供求如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動？l 目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長率、

6、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動？l 被審計(jì)單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？了解被審計(jì)單位的性質(zhì)程序表單位名稱：編制人：日 期：索引號：af會計(jì)期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間索引號向董事長等高管人員詢問被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、近期主要投資、籌資情況向銷售人員詢問相關(guān)市場信息，如主要客戶和合同、付款條件、主要競爭者、定價(jià)政策、營銷策略等查閱組織結(jié)構(gòu)圖、治理結(jié)構(gòu)圖、公司章程，主要銷售、采購、投資、債務(wù)合同等實(shí)地察看被審計(jì)單位主要生產(chǎn)經(jīng)營場所了解被審計(jì)單位的性質(zhì)的記錄單位名稱：編制人：日 期：索引號：ag會計(jì)期間：

7、復(fù)核人：日 期：頁 次：1所有權(quán)結(jié)構(gòu)（1）所有權(quán)性質(zhì)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其它類型） （2）所有者或其它人員或單位的名稱，以及與被審計(jì)單位之間的關(guān)系所有者主要描述（法人/自然人，企業(yè)類型，自然人的主要社會職務(wù)，企業(yè)所屬地區(qū)、規(guī)模等）與被審計(jì)單位之間的關(guān)系（3）控股母公司例如：l 控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對被審計(jì)單位經(jīng)營活動及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響l 控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況l 控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績目標(biāo)2治理結(jié)構(gòu)（1）獲取或編制被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)圖（2）對圖示內(nèi)

8、容作出詳細(xì)解釋說明例如：l 董事會的構(gòu)成和運(yùn)作情況l 董事會內(nèi)部是否有獨(dú)立董事，獨(dú)立董事的人員構(gòu)成l 治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會及其運(yùn)作情況等3組織結(jié)構(gòu)（1）獲取或編制被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)圖（2）對圖示內(nèi)容作出詳細(xì)解釋說明例如：組織結(jié)構(gòu)是否復(fù)雜，是否可能導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題？4經(jīng)營活動（1）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)： （2）主要產(chǎn)品及描述（3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息例如：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等（4）業(yè)務(wù)的開展情況例如：l 業(yè)務(wù)分部的設(shè)立

9、情況l 產(chǎn)品和服務(wù)的交付情況l 衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營活動情況（5）聯(lián)盟、合營與外包情況（6）從事電子商務(wù)的情況例如：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事營銷活動（7）地區(qū)與行業(yè)分布例如：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系。（8）生產(chǎn)設(shè)計(jì)、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)（9）關(guān)鍵客戶例如：l 銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶l 是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）l 是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件（10）重要供應(yīng)商例如：l 主要供應(yīng)

10、商名單l 是否簽訂長期供應(yīng)合同l 原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性l 付款條件l 原材料是否受重大價(jià)格變動的影響（11）勞動用工情況例如：l 分地區(qū)用工情況l 勞動力供應(yīng)情況l 工資水平、退休金和其它福利、股權(quán)激勵或其它獎金安排l 適用的勞動用工事項(xiàng)相關(guān)法規(guī)（12）研究與開發(fā)活動及其支出例如：l 從事的研究與開發(fā)活動l 開發(fā)支出占收入比重l 與同行業(yè)相比情況（13）關(guān)聯(lián)方交易例如：l 哪些客戶或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方l 對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款l 關(guān)聯(lián)方交易以及定價(jià)政策5投資活動（1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動與資產(chǎn)處置情況例如：被審計(jì)單位的并購活動或某些業(yè)務(wù)的終止，如何與目前的經(jīng)營

11、業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮其是否會引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置（3）資本性投資活動例如：l 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資l 近期發(fā)生的或計(jì)劃發(fā)生的投資變動l 重大的資本承諾（4）不納入合并范圍的投資例如：聯(lián)營、合營或其它投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目6籌資活動（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資例如：l 獲得的信貸款度是否可以滿足營運(yùn)需要l 得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在l 是否存在違反借款合同中限制性條款的情況l 是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn)（2）固定資產(chǎn)的租賃例如：通過融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動（3）關(guān)聯(lián)方融資例如：l 關(guān)聯(lián)方融資的特殊條

12、款l 關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重（4）實(shí)際受益股東例如：被審計(jì)單位實(shí)際受益股東的名稱、國籍、商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)，以及可能對被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響（5）衍生金融工具的運(yùn)用例如：l 衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的l 衍生金融工具的種類l 使用衍生金融工具的范圍l 交易對手了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用程序表單位名稱：編制人：日 期：索引號：ah會計(jì)期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間索引號向財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問被審計(jì)單位采用的主要會計(jì)政策、會計(jì)政策變更的情況、財(cái)務(wù)人員配備和構(gòu)成情況等查閱被審計(jì)單位會計(jì)工作手冊、操作指導(dǎo)等財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部報(bào)告了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的記

13、錄單位名稱：編制人：日 期：索引號：ai會計(jì)期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：1被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策重要的會計(jì)政策被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用會計(jì)政策對會計(jì)政策選擇和運(yùn)用的評價(jià)發(fā)出存貨成本的計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的確定非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量收入的確認(rèn)借款費(fèi)用的處理合并政策2會計(jì)政策變更的情況原會計(jì)政策變更后會計(jì)政策變更日期變更原因?qū)ψ兏奶幚?調(diào)整、列報(bào)等)對變更的評價(jià)例如：被審計(jì)單位是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐读私獗粚徲?jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)程序表單位名稱：編制人：日 期：索引號：aj會計(jì)期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間索引號向董事長等高級管理人員詢問被審計(jì)單位實(shí)施的或準(zhǔn)備實(shí)施的目標(biāo)和戰(zhàn)略查閱被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)劃和其它文件了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的記錄單位名稱：編制人：日 期：索引號：ak會計(jì)期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：1目標(biāo)、戰(zhàn)略2相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)3被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)程序表單位名稱：編制人：日 期：索引號：al會計(jì)期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間索引號查閱被審計(jì)單位管理層的和員工業(yè)績