第一章—非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第一章第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)質(zhì)，掌握貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念，掌質(zhì)，掌握貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念，掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。握非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。 重點(diǎn)重點(diǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定和非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)非貨幣性資產(chǎn)交換的界定和非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理。 難點(diǎn)難點(diǎn) 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)一、相關(guān)概念一、相關(guān)概念（一）非貨幣性資產(chǎn)（一）非貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。貨幣性資

2、產(chǎn)以外的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等?？詈蛻?yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 例：貨幣性資產(chǎn)的判斷例：貨幣性資產(chǎn)的判斷下列各項(xiàng)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（下列各項(xiàng)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。）。a.a.銀行存款銀行存款b.b.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)c.c.單位持有的股票單位持有的股票d.d.單位持有的國(guó)庫(kù)券單位持有的國(guó)庫(kù)券答案：答案：abab涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)非貨幣性資產(chǎn)交

3、換的判斷 甲：收到補(bǔ)價(jià)甲：收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值=20 100=20%25%乙：支付補(bǔ)價(jià)乙：支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)公允價(jià)值（補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)公允價(jià)值（補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)公允價(jià)值） =20 100=20%25%判斷該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換判斷該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換甲企業(yè)設(shè)備甲企業(yè)設(shè)備賬面價(jià)值賬面價(jià)值100100萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值公允價(jià)值100100萬(wàn)元萬(wàn)元乙企業(yè)設(shè)備乙企業(yè)設(shè)備賬面價(jià)值賬面價(jià)值8080萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值公允價(jià)值8080萬(wàn)元萬(wàn)元支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元例：非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷例：非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的

4、有（ ）。）。a.a.以公允價(jià)值以公允價(jià)值100100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備b.b.以公允價(jià)值以公允價(jià)值500500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)權(quán)c.c.以公允價(jià)值以公允價(jià)值100100萬(wàn)元的萬(wàn)元的a a車床換取車床換取b b車床，同時(shí)車床，同時(shí)收到收到2020萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)d.d.以公允價(jià)值以公允價(jià)值7070萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付同時(shí)支付3030萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)答案：答案：abcabc（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的分類（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的分類具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非

5、貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（滿足其一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（滿足其一）換入資產(chǎn)未來(lái)?yè)Q入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出額方面與換出資產(chǎn)顯著不同資產(chǎn)顯著不同未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同換入資產(chǎn)與換換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值不同，且差不同，且差額與公允價(jià)值額與公允價(jià)值相比是重大的相

6、比是重大的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量：應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身而不預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量：應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。以確定。例如：企業(yè)以專利權(quán)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，導(dǎo)致對(duì)例如：企業(yè)以專利權(quán)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，導(dǎo)致對(duì)被投資方變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)企業(yè)特定價(jià)值被投資方變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)企業(yè)特定價(jià)值（預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量）與換出專利權(quán)有較大差異。（預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量）與換出專利權(quán)有較大差異。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。產(chǎn)

7、交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。業(yè)實(shí)質(zhì)。注意注意三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值確定公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式賬面價(jià)值模式賬面價(jià)值模式（一）公允價(jià)值計(jì)量模式（一）公允價(jià)值計(jì)量模式非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件的，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件的，應(yīng)以公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成應(yīng)以公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益：為當(dāng)期損益：該項(xiàng)資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)

8、質(zhì)；該項(xiàng)資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 如果非貨幣性資產(chǎn)交換不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，其換如果非貨幣性資產(chǎn)交換不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，其換入資產(chǎn)的成本只能按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)入資產(chǎn)的成本只能按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。公允價(jià)值可靠計(jì)量公允價(jià)值可靠計(jì)量存在活躍市場(chǎng)，以市存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定本身不存在活躍市場(chǎng)，但類似資本身不存在活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，以調(diào)整后的產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，以調(diào)整后的類似資產(chǎn)

9、市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的，采不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的，采用估值技術(shù)確定。若估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間小，或用估值技術(shù)確定。若估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間小，或各種估計(jì)數(shù)的概率能合理確定的，視為公允各種估計(jì)數(shù)的概率能合理確定的，視為公允價(jià)值能可靠計(jì)量?jī)r(jià)值能可靠計(jì)量 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。除外。公

10、允價(jià)值的運(yùn)用原則公允價(jià)值的運(yùn)用原則基本原則（以出定入）基本原則（以出定入）損益的處理?yè)p益的處理?yè)Q出資產(chǎn)換出資產(chǎn)損益的處理?yè)p益的處理存貨存貨視同銷售視同銷售按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外當(dāng)期損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出支出長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期損益計(jì)入投資收益當(dāng)期損益計(jì)入投資收益不涉及補(bǔ)價(jià)會(huì)計(jì)處理例析不涉及補(bǔ)價(jià)會(huì)計(jì)處理例析（長(zhǎng)期股權(quán)投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)）甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換入乙公司甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投

11、資換入乙公司一輛小轎車，甲公司支付運(yùn)費(fèi)一輛小轎車，甲公司支付運(yùn)費(fèi)1 1萬(wàn)元，假萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。甲企業(yè)股權(quán)投資甲企業(yè)股權(quán)投資賬面原價(jià)賬面原價(jià)6060萬(wàn)元萬(wàn)元減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備3030萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值公允價(jià)值5050萬(wàn)元萬(wàn)元乙企業(yè)小轎車乙企業(yè)小轎車賬面賬面原原值值8080萬(wàn)元萬(wàn)元已提折舊已提折舊2020萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值公允價(jià)值5050萬(wàn)元萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)甲企業(yè)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5151 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3030 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6060 銀行存款銀行存款 1 1 投資收益投資收益 2020乙企業(yè)乙企業(yè)借：固定資

12、產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6060 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2020 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8080借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5050 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 1010 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6060 甲企業(yè)換入小轎車入賬價(jià)值甲企業(yè)換入小轎車入賬價(jià)值=50+1=51萬(wàn)元萬(wàn)元 確認(rèn)損益確認(rèn)損益50-（60-30）=20萬(wàn)元（收益）萬(wàn)元（收益） 乙企業(yè)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值乙企業(yè)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=50萬(wàn)元萬(wàn)元 確認(rèn)損益確認(rèn)損益50-（80-20）=10萬(wàn)元（損失）萬(wàn)元（損失）涉及補(bǔ)價(jià)會(huì)計(jì)處理例析（存貨涉及補(bǔ)價(jià)會(huì)計(jì)處理例析（存貨 固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)）甲公司和乙公司均為增值稅一

13、般納稅人，甲公司的庫(kù)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司的庫(kù)存商品和乙公司的設(shè)備進(jìn)行交換。甲換入乙的設(shè)備作存商品和乙公司的設(shè)備進(jìn)行交換。甲換入乙的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，乙換入甲的庫(kù)存商品作為原材料核為固定資產(chǎn)核算，乙換入甲的庫(kù)存商品作為原材料核算，并取得增值稅專用發(fā)票。算，并取得增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)庫(kù)存商品甲企業(yè)庫(kù)存商品賬面原價(jià)賬面原價(jià)100100萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值公允價(jià)值120120萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格120120萬(wàn)元萬(wàn)元乙企業(yè)設(shè)備乙企業(yè)設(shè)備賬面賬面原原值值200200萬(wàn)元萬(wàn)元已提折舊已提折舊120120萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值公允價(jià)值100100萬(wàn)元萬(wàn)元支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)2020萬(wàn)元萬(wàn)元

14、判斷：補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例為判斷：補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例為2020120=16.67120=16.6725%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)甲企業(yè)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120.4120.4 銀行存款銀行存款 2020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 20.4 20.4 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100100 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 100100乙企業(yè)乙企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8080 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 120120 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2

15、00200借：原材料借：原材料 99.699.6 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額） 20.420.4 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8080 銀行存款銀行存款 2020 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 20 20 支付補(bǔ)價(jià)的乙企業(yè)：換入商品入賬價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)的乙企業(yè)：換入商品入賬價(jià)值=100+20-12017%=99.6萬(wàn)元萬(wàn)元 確認(rèn)損益確認(rèn)損益99.6-(200-120+20-12017%)=20萬(wàn)元萬(wàn)元 收到補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)：換入設(shè)備入賬價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)：換入設(shè)備入賬價(jià)值=120-20+12017%=120.4萬(wàn)元萬(wàn)元 確認(rèn)損益確認(rèn)損益120.4-(100+12017%

16、-20)=20萬(wàn)元萬(wàn)元（二）賬面價(jià)值計(jì)量模式（二）賬面價(jià)值計(jì)量模式收到補(bǔ)價(jià)的收到補(bǔ)價(jià)的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，作為按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)支付的稅費(fèi)）（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)支付的稅費(fèi)）支付補(bǔ)價(jià)的支付補(bǔ)價(jià)的按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-

17、 -收到的補(bǔ)價(jià)支付的稅費(fèi)）收到的補(bǔ)價(jià)支付的稅費(fèi)）例析例析：換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)300300萬(wàn)元，萬(wàn)元，已計(jì)提折舊已計(jì)提折舊220220萬(wàn)元，乙公司擁有一幢古建筑物，賬面萬(wàn)元，乙公司擁有一幢古建筑物，賬面原價(jià)原價(jià)200200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊萬(wàn)元，已計(jì)提折舊140140萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司決定以其減值準(zhǔn)備，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司決定以其專有設(shè)備交換乙公司建筑物改造為辦公室使用，經(jīng)協(xié)商專有設(shè)備交換乙公司建筑物改造

18、為辦公室使用，經(jīng)協(xié)商乙公司支付甲公司乙公司支付甲公司1010萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例為補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例為10/80=12.5%10/80=12.5%25%25%，屬于，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，采用賬面價(jià)值計(jì)量模式非貨幣性資產(chǎn)交換，采用賬面價(jià)值計(jì)量模式甲公司換入建筑物成本甲公司換入建筑物成本=300-220-10=70=300-220-10=70萬(wàn)元萬(wàn)元乙公司換入設(shè)備成本乙公司換入設(shè)備成本=200-140+10=70=200-140+10=70萬(wàn)元萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄甲企業(yè)：甲企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8080 累計(jì)折舊累計(jì)

19、折舊 220220 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備專有設(shè)備 300300借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)建筑物建筑物 7070 銀行存款銀行存款 1010 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8080乙企業(yè)乙企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6060 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 140140 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)建筑物建筑物 200200借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備專有設(shè)備 7070 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6060 銀行存款銀行存款 1010甲企業(yè)甲企業(yè)例析：換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)例析：換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)（單位：萬(wàn)元，增值稅率（單位：萬(wàn)元，增值稅率17%17%，假設(shè)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)

20、），假設(shè)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)）設(shè)備設(shè)備庫(kù)存商品庫(kù)存商品賬面原價(jià)賬面原價(jià)800800賬面價(jià)值賬面價(jià)值200200已提折舊已提折舊500500計(jì)稅價(jià)值計(jì)稅價(jià)值220220公允價(jià)值公允價(jià)值400400公允價(jià)值公允價(jià)值220220乙企業(yè)乙企業(yè)設(shè)備設(shè)備專利權(quán)專利權(quán)庫(kù)存商品庫(kù)存商品賬面原價(jià)賬面原價(jià)700700賬面價(jià)值賬面價(jià)值180180賬面價(jià)值賬面價(jià)值6 60 0已提折舊已提折舊400400計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格8 80 0公允價(jià)值公允價(jià)值320320公允價(jià)值公允價(jià)值220220公允價(jià)值公允價(jià)值8 80 0 換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià) 甲企業(yè)：換入資產(chǎn)成本總額甲企業(yè)：換入資產(chǎn)成本總額=400+2

21、20+22017%-8017%=643.8 換入設(shè)備入賬價(jià)值換入設(shè)備入賬價(jià)值=320620643.8=332.28 換入專利權(quán)入賬價(jià)值換入專利權(quán)入賬價(jià)值=220620643.8=228.45 換入庫(kù)存商品入賬價(jià)值換入庫(kù)存商品入賬價(jià)值= 643.8-332.28-228.45=83.07 請(qǐng)計(jì)算乙企業(yè)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別是多少？請(qǐng)計(jì)算乙企業(yè)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別是多少？ 換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià) 乙企業(yè)：換入資產(chǎn)成本總額乙企業(yè)：換入資產(chǎn)成本總額=620-22017%+8017%=596.2 換入設(shè)備入賬價(jià)值換入設(shè)備入賬價(jià)值=400620596.2=384.65 換入

22、庫(kù)存商品入賬價(jià)值換入庫(kù)存商品入賬價(jià)值=596.2-384.65= 211.55會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄甲企業(yè)：甲企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備設(shè)備 300300 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 500500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 800800借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 333.28333.28 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 228.45228.45 原材料原材料 83.0783.07 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.613.6 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備設(shè)備 300300 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 100100 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 220220 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 37.437.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200200 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 200200甲企業(yè)甲企業(yè)例析：換入資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)例析：換入資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)（單位：萬(wàn)元，增值稅率（單位：萬(wàn)元，增值稅率17%17%，假設(shè)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)），假設(shè)未發(fā)生其他相關(guān)稅