會計入門基礎(chǔ)第二部分

1、1第二部分：企業(yè)主要業(yè)務流程會計處理第二部分：企業(yè)主要業(yè)務流程會計處理第一節(jié)第一節(jié)款項和有價證券的收付款項和有價證券的收付一、現(xiàn)金及銀行存款【例 10-1】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 2 000 元。編制會計分錄如下：正確答案借：庫存現(xiàn)金2 000貸：銀行存款2 000注意：銀行存款付款憑證。【例 10-2】企業(yè)將庫存現(xiàn)金送存銀行 5 400 元。編制會計分錄如下：正確答案借：銀行存款5 400貸：庫存現(xiàn)金5 400編制庫存現(xiàn)金付款憑證?！纠?10-3】企業(yè)從銀行取得短期借款 10 000 元。編制會計分錄如下：正確答案借：銀行存款10 000貸：短期借款10 000【例 10-4】企業(yè)銷售商品收到支

2、票一張，存入銀行，貨款 20 000 元，增值稅 3400 元。編制會計分錄如下：正確答案借：銀行存款23 400貸：主營業(yè)務收入20 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3 400【例 10-5】企業(yè)用銀行存款償還前欠甲公司購料款 58 500 元。編制會計分錄如下：正確答案借：應付賬款58 500貸：銀行存款58 500二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)， 如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時， 應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付

3、息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”?！纠?10-7】某公司于 2010 年 1 月 1 日購入乙公司股票 10 000 股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票每股面值 1 元，每股市價 10.2 元(其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 0.2 元)。購入時實際支付價款 102 000 元。購入時該公司應編制會計分錄如下：正確答案借：交易性金融資產(chǎn)成本100 000應收股利2 000 (0.210 000)貸：銀行存款102 0002被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計息日-計入投資收益?！纠?10-8】2010 年 1 月 8 日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債

4、券，該筆債券于2009 年 1 月 1 日發(fā)行，面值為 1 000 萬元，票面利率為 5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為 1 050 萬元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息 50 萬元)。2010 年 2 月 5 日，甲公司收到該筆債券利息 50 萬元;2011 年 2 月 10 日，甲公司收到債券利息 50 萬元。甲公司應編制會計分錄如下：正確答案(1)2010 年 1 月 8 日，購入丙公司的公司債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000應收利息50貸：銀行存款1 050(2)2010 年 2 月 5 日，甲公司收到該筆債券利息 50 萬元：借：銀行存款50貸

5、：應收利息50(3)2010 年 12 月 31 日，確認該債券的利息收入：借：應收利息50 (1 0005%)貸：投資收益50(4)2011 年 2 月 10 日，甲公司收到債券利息：借：銀行存款50貸：應收利息50資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益-公允價值變動損益?！纠?10-9】承【例 10-8】，假定 2010 年 6 月 30 日，甲公司購買的該筆債券的市價為 1 200 萬元;2010 年 12 月 31 日，甲公司購買的該筆債券的市價為 1 150萬元。甲公司在 2010 年 6 月 30 日和 2010 年 12 月 3

6、1 日應編制會計分錄如下：正確答案(1)2010 年 6 月 30 日，確認該筆債券的公允價值變動損益：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動200貸：公允價值變動損益200(2)2010 年 12 月 31 日，確認該筆債券的公允價值變動損益：借：公允價值變動損益50貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50出售交易性金融資產(chǎn)時， 應當將出售時取得的價款與其出售時賬面余額之間的差額確認為當期投資收益同時將已計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中?！纠?10-10】承【例 10-9】，假定 2011 年 3 月 15 日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為 1 100 萬元。甲公司應

7、編制會計分錄如下：正確答案借：銀行存款1 100投資收益50貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 0003公允價值變動150同時，借：公允價值變動損益150貸：投資收益150交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時候發(fā)生的交易費用，應沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例 10-11】承【例 10-7】，假如該公司 2010 年 1 月 1 日購入乙公司股票時發(fā)生相關(guān)手續(xù)費 20 000 元，已用銀行存款支付。正確答案借：投資收益20 000貸：銀行存款20 000【例題判斷題】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于

8、其賬面價值的差額。()正確答案【例題單選題】2010 年 3 月 9 日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營多余資金進行短期股票投資，當日從二級市場買進乙公司股票 150 000 股，每股成交價為 8 元，支付印花稅 1 200 元，其他相關(guān)費用 850 元。則甲公司正確的賬務處理是()。A.借：交易性金融資產(chǎn)成本1 200 000應交稅費印花稅1 200管理費用850貸：銀行存款1 202 050B.借：交易性金融資產(chǎn)成本1 200 000管理費用2050貸：銀行存款1 202 050C.借：交易性金融資產(chǎn)成本1 200 000投資收益2050貸：銀行存款1 202 050D.借：短期投資股票1 2000

9、00管理費用2050貸：銀行存款1 202 050正確答案C【例題多選題】某公司于 2010 年 6 月 5 日從二級證券市場購買 A 公司股票50 000 股，每股成交價為 9 元，6 月 30 日該股票收盤價為 1O 元，公司決定繼續(xù)持有，但不超過 2010 年底。6 月 30 日，下列賬務處理錯誤的是()。A.進行備忘登記，但不做任何賬務處理B.借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50 000貸：公允價值變動損益50 000C.借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50 000貸：投資收益50000D.借：應收股利50 000貸：投資收益50000正確答案ACD【例題判斷題】 “公允價值變動損益”科目

10、核算企業(yè)為交易目的持有的債券4投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。()正確答案第二節(jié)第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用、原材料(一)實際成本法外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款， 但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等?！霸牧稀笨颇?，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物

11、資的采購成本。(1)貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫?！纠?10-17】甲企業(yè)從乙企業(yè)購入 A 材料一批，專用發(fā)票(指增值稅專用發(fā)票，下同)上記載的貨款為 60 000 元，增值稅 10 200 元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運雜費 200 元(假定運費不考慮增值稅抵扣問題，下同)，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。正確答案借：原材料A 材料60 200應交稅費應交增值稅(進項稅額) 10 200貸：銀行存款70 400(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。-在途物資【例 10-18】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購入 B 材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款 50 000 元，增值稅 8 500

12、 元，運費 500 元，全部款項已支付，材料尚未到達。正確答案借：在途物資B 材料50 5005應交稅費應交增值稅(進項稅額)8 500貸：銀行存款59 000【例 10-19】承【例 10-18】，該企業(yè)購入的 B 材料已收到，并驗收入庫。正確答案借：原材料B 材料50 500貸：在途物資B 材料50 500(3)貨款尚未支付，材料已驗收入庫。應付賬款【例 10-20】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從丁公司購入 C 材料一批，貨款460 000 元，增值稅 78 200 元，對方代墊運費 1 800 元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。正確答案該企業(yè)應編制會計分錄如下：借：

13、原材料C 材料461 800應交稅費應交增值稅(進項稅額)78 200貸：應付賬款丁公司540 000【例 10-21】某企業(yè)從甲公司購入 D 材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為 110 000 元。正確答案借：原材料D 材料110 000貸：應付賬款甲公司110 000下月初用紅字編制會計分錄沖回：借：原材料D 材料-110 000貸：應付賬款甲公司-110 000(4)貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫?！纠?10-23】根據(jù)購銷合同，某企業(yè)為購買 E 材料向乙公司預付 500 000元貨款的 80%，共計 400 000 元。正確答案借：預付賬款乙公司400 000貸：

14、銀行存款400 000【例 10-24】承【例 10-23】該企業(yè)收到乙公司發(fā)運來的 E 材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款 400 000 元，增值稅 68 000 元，對方代墊運雜費 2 200 元，剩余款項以銀行存款支付。正確答案材料入庫時：借：原材料E 材料402 200應交稅費應交增值稅(進項稅額) 68 000貸：預付賬款乙公司470 200補付貨款時：借：預付賬款乙公司70 200貸：銀行存款70 200【例題多選題】外購存貨的成本包括()。A.買價B.支付的增值稅C.運輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費正確答案ACD6【例題單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買 A 材料

15、一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 20 000 元，增值稅為 3 400 元，乙企業(yè)代墊運費為 500 元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫，甲企業(yè)采用實際成本核算法，甲企業(yè)正確的會計處理分錄是()。A. 借：原材料A 材料20 000應交稅費應交增值稅(進項稅額)3 400貸：銀行存款23 400B. 借：原材料A 材料20 500應交稅費應交增值稅(進項稅額)3 400貸：銀行存款23 900C. 借：材料采購A 材料20 500應交稅費應交增值稅(進項稅額)3 400貸：銀行存款23 900D. 借：原材料A 材料20 000應交稅費應交增值稅(進項稅額)3 400管理費用500貸

16、：銀行存款23 900正確答案B2.發(fā)出(1)發(fā)出存貨的計價方法在實際成本核算方式下， 企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。個別計價法按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。先進先出法先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)，以此計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。采用這種方法，收入存貨時要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時要按照先進先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以月初結(jié)存存貨和本

17、月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)， 于月末一次計算存貨平均單價， 據(jù)以計算當月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。即平時收入時按數(shù)量、單價、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價，而是在月末時一次計算其本期的加權(quán)平均單價。加權(quán)平均單價=(月初結(jié)存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨實際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價月末結(jié)存存貨實際成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價或：月末結(jié)存存貨實際成本=月初結(jié)存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本-本月發(fā)出存貨實際成本移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指在每次進貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計7算出新的平均單位

18、成本，作為下次進貨前發(fā)出存貨的單位成本一種方法。移動平均法與全月一次加權(quán)平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次(批)收入存貨時重新計算加權(quán)平均單價?！纠}單選題】采用“先進先出法”計算發(fā)出存貨成本，期初庫存硬盤數(shù)量為 50 件，單價 1 000 元;本月購入硬盤 100 件，單價 1 050 元;本月領(lǐng)用硬盤100 件，其領(lǐng)用總成本為()。A.102 500B.100 000 元C.105 000D.100 500 元正確答案A【例題單選題】采用全月一次加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均單價計算公式中的分子是()。A.月初結(jié)存該種存款的實際成本 + 本月購入該種存貨的實際成本B.月初結(jié)存該種存款的

19、計劃成本 + 本月購入該種存貨的計劃成本C.原結(jié)存存貨的實際成本 + 本批購入存貨的實際成本D.原結(jié)存存貨的計劃成本 + 本批購入存貨的計劃成本正確答案A(2)發(fā)出材料的賬務處理【例 10-26】丁公司 2010 年 3 月 1 日結(jié)存 B 材料 3 000 公斤，每公斤實際成本為 10 元;3 月 5 日和 3 月 20 日分別購入該材料 9 000 公斤和 6 000 公斤，每公斤實際成本分別為 11 元和 12 元;3 月 10 日和 3 月 25 日分別發(fā)出該材料 10 500 公斤和 6 000 公斤。正確答案采用月末一次加權(quán)平均法計算 B 材料的成本如下：B 材料平均單位成本=(3

20、 00010+9 00011+6 00012)(3 000+9000+6 000)=11.17(元)本月發(fā)出存貨的成本=(10 500+6 000)11.17=184 305(元)月末結(jié)存存貨的成本=3 00010+9 00011+6 00012-184 305=16695(元)【例 10-27】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，當月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 A 材料 400 000 元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 A 材料 100 000 元，車間管理部門領(lǐng)用 A 材料 8 000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 A 材料 5 000 元，合計 513 000 元。正確答案借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本400 000輔

21、助生產(chǎn)成本100 000制造費用8 000管理費用5 000貸：原材料A 材料513 000(二)計劃成本法“原材料”科目借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本?！安牧喜少彙笨颇拷璺降怯洸牧系膶嶋H成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。“材料成本差異”科目核算材料實際成本與計劃成本的差異。81.采購(1)貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫?！纠?10-12】 A 公司購入甲材料一批，貨款 200 000 元，增值稅 34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為 220 000 元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。A 公司應編制會計分錄如下：

22、正確答案借：材料采購甲材料200 000應交稅費應交增值稅(進項稅額)34 000貸：銀行存款234 000借：原材料甲材料220 000貸：材料采購甲材料220 000借：材料采購甲材料20 000貸：材料成本差異甲材料20 000(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。-只做采購分錄(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。-采購入庫都做，但要增加負債2.發(fā)出【例 10-25】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為 50 000 元，成本差異為超支差 1 500 元。本月入庫材料的計劃成本為 150 000 元，成本差異為節(jié)約差異 5 000 元。根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”該企業(yè)當月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料

23、10 000 元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料 5 000 元，行政管理部門領(lǐng)用原材料 500 元。正確答案該企業(yè)領(lǐng)用材料應該編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本10 000輔助生產(chǎn)成本5 000管理費用500貸：原材料15 500材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)100%材料成本差異率=(1 500-5 000)/(50 000+150 000)=-1.75%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會計分錄如下：借：材料成本差異271.25貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本

24、175輔助生產(chǎn)成本87.5管理費用8.75二、庫存商品“庫存商品”科目(一)產(chǎn)成品入庫的賬務處理【例 10-28】甲公司“商品入庫匯總表”記載，該公司 12 月份驗收入庫 A 產(chǎn)品 10 000 臺，實際單位成本 500 元，計 5 000 000 元;B 產(chǎn)品 2 000 臺，實際單位成本 1 000 元，計 2 000 000 元。正確答案借：庫存商品A 產(chǎn)品5 000 0009B 產(chǎn)品2 000 000貸：生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品5 000 000B 產(chǎn)品2 000 000(二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理【例 10-29】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的 A 產(chǎn)品有 500 臺，

25、B 產(chǎn)品有 1 000 臺。該月 A 產(chǎn)品實際單位成本 4 000 元，B 產(chǎn)品實際單位成本 1 000 元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，應編制會計分錄如下：正確答案借：主營業(yè)務成本3 000 000貸：庫存商品A 產(chǎn)品2 000 000B 產(chǎn)品1 000 000三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;第二，使用年限超過一個會計年度。(一)固定資產(chǎn)的確認1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量(二)固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟用途分類-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2.綜合分類(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固

26、定資產(chǎn);(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);(3)經(jīng)營租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類固定資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時讓渡給承租單位，所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應由本企業(yè)提取折舊;(4)融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設備等固定資產(chǎn)。在租賃期間內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進行管理;(5)未使用固定資產(chǎn);(6)不需用固定資產(chǎn);(7)土地，是指過去已經(jīng)單獨估價入賬的土地。因征用土地而支付的補償費用應計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價格入賬。(三)固定資產(chǎn)的核算1.購入固定資產(chǎn)的賬務處理(1)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務處理固定資產(chǎn)的入賬價

27、值：購入時實際支付的全部價款，包括支付的買價、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費， 以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。自 2009 年 1 月 1 日起，增值稅一般納稅人購進或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)(動產(chǎn))的進項稅可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。2009 年 1 月 1 日以前取得的固定資產(chǎn)或者 2009 年 1 月 1 日以后取得的除生產(chǎn)、經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動產(chǎn))以外的固定資產(chǎn)進項稅不可以抵扣，應該計入固定資產(chǎn)成本。【例 10-32】某企業(yè) 2010 年 12 月購入不需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，10價款 10 000 元，支付的增值稅 1 700 元(符合增值稅抵扣

28、條件)，另支付運輸費500 元，包裝費 300 元?？铐椧糟y行存款支付。正確答案該固定資產(chǎn)的入賬價值=10 000+500+300=10 800(元)借：固定資產(chǎn)10 800應交稅費應交增值稅(進項稅額)1 700貸：銀行存款12 500(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務處理企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應將購入時發(fā)生的成本和安裝過程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。2.固定資產(chǎn)折舊的賬務處理(1)固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。(2)影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價，

29、即固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)， 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。 固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應計提的折舊額。(3)固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一

30、種方法。使用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。【例 10-33】甲公司有一幢廠房，原價為 5 000 000 元，預計可使用20 年，預計報廢時的凈殘值率為 2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：正確答案年折舊率=(1-2%)/20100%=4.9%月折舊率=4.9%/12100%=0.41%月折舊額=5 000 0000.41%=20 500(元)工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法彌補了年限平均法只重使用時間不考慮使用強度的缺點。【例 10-34】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為 600 000 元，預計總行駛里程為 500 000 公里，預計報廢時的凈殘

31、值率為 5%，本月行駛 4 000 公里。正確答案該輛汽車的月折舊額計算如下：11單位里程折舊額=600 000(1-5%)/500 000=1.14(元/公里)本月折舊額=4 0001.14=4 560(元)其基本計算公式為：每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值(1-預計凈殘值率)/預計總工作量固定資產(chǎn)每期折舊額=每單位工作量折舊額該固定資產(chǎn)該期實際工作量雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為：年折舊率=2/預計使用年限100%(年限平均法下年折舊率的兩倍)

32、年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷?！纠?10-35】某企業(yè)一臺機器設備的原價為 1 000 000 元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 4 000 元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：正確答案年折舊率=2/5100%=40%第 1 年應提的折舊額=1 000 00040%=400 000(元)第 2 年應提的折舊額=(1 000 000-400 000)40%=240 000(元)第 3 年應提的折舊額=(600 000-240 000)40%=144

33、000(元)從第 4 年起改用年限平均法(直線法)計提折舊。第 4 年、第 5 年的年折舊額=(360 000-144 000)-4 000/2=106 000(元)年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的變動折舊率計算每年的折舊額的一種方法。 固定資產(chǎn)的變動折舊率是以固定資產(chǎn)預計使用年限的各年數(shù)字之和作為分母， 以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計算公式為：年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)總和100%年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計殘值)年折舊率(4)固定資產(chǎn)折舊的賬務處理固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期

34、損益。生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本;管理部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應計入管理費用;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應計入銷售費用;企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應計入在建工程成本;經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應計入其他業(yè)務成本;未使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應計入管理費用?！纠?10-37】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2010 年 8 月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”中確定的應提折舊額為：車間 20 000 元，行政管理部門 6 000 元，銷售部門 4 000 元。該企業(yè)應編制會計分錄如下：12正確答

35、案借：制造費用20 000管理費用6 000銷售費用4 000貸：累計折舊30 0003.固定資產(chǎn)處置的賬務處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資等。處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。(2)發(fā)生的清理費用等。(3)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入。(4)保險賠償?shù)鹊奶幚怼?5)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?10-38】企業(yè)出售一建筑物，原價 2 000 000 元

36、，已計提折舊 300000 元， 未計提減值準備， 用銀行存款支付清理費用 10 000 元， 出售收入為 1 900000 元，已存入銀行，營業(yè)稅率 5%。應編制會計分錄如下：(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000累計折舊 300 000貸：固定資產(chǎn) 2 000 000(2)支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 10 000貸：銀行存款 10 000(3)收到出售價款：(收到賠償權(quán)就是其他應收款、廢料就是原材料)借：銀行存款1 900 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000(4)確認應交納的營業(yè)稅(1 900 0005%=95 000)：借：固定資產(chǎn)清理 95 000貸：

37、應交稅費應交營業(yè)稅 95 000(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收益：借：固定資產(chǎn)清理95 000貸：營業(yè)外收入 95 00013第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算一、應收及預付款項(一)應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理“應收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應收賬款;如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。1.應收賬款的發(fā)生應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！纠?10-41】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000 元，增值稅額 51 000 元，以銀行

38、存款代墊運雜費 6 000 元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應編制會計分錄如下：正確答案借：應收賬款 357 000貸：主營業(yè)務收入300 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 51 000銀行存款6 0002.應收賬款的收回企業(yè)收回應收賬款，應收賬款減少，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。(二)應收款項減值的賬務處理企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查， 若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備?！皦馁~準備”科目-資產(chǎn)類貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬

39、準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。1.當期應計提壞賬準備金額的計算(1)應收賬款余額百分比法(2)賬齡分析法(3)賒銷百分比法計算當期應計提壞賬準備的基本公式如下：當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額- “壞賬準備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準備”科目已有借方余額)14計算出來當期應提取的壞賬準備若為正數(shù)，表示應該補提的壞賬準備金額;若為負數(shù)，則表示應該沖減的壞賬準備金額。2.計提壞賬準備的會計分錄【例 10-43】2010 年 12 月 31 日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為 1 000 000 元，甲

40、公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按應收賬款賬面余額的 10%計提壞賬準備，期初壞賬準備余額為 0。2010 年末甲公司計提壞賬準備的會計分錄如下：正確答案借：資產(chǎn)減值損失 100 000貸：壞賬準備 100 0003.實際發(fā)生壞賬時的賬務處理壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：(1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;(2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;(3)債務人較長時期內(nèi)未履行其償還義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很小(如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵

41、債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等)【例 10-44】甲公司 2011 年對丙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失 30 000元。確認壞賬損失時，甲公司應編制會計分錄如下：正確答案借：壞賬準備 30 000貸：應收賬款30 000【例 10-45】承【例 10-43】和【例 10-44】，甲公司 2011 年末應收丙公司的賬款余額為 1 200 000 元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按 10%計提壞賬準備。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的貸方余額為 120000(1 200 00010%)元;計提壞賬準備前， “壞賬準備”科目的實際余額為貸

42、方70 000(100 000-30 000)元，因此本年末應計提的壞賬準備金額為 50 000(120000-70 000)元。甲公司應編制會計分錄如下：正確答案借：資產(chǎn)減值損失 50 000貸：壞賬準備50 000【例 10-46】甲公司 2010 年 4 月 20 日收到 2009 年已轉(zhuǎn)銷的壞賬 20 000元，已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：正確答案借：應收賬款20 000貸：壞賬準備 20 000借：銀行存款 20 000貸：應收賬款 20 000或：借：銀行存款20 000貸：壞賬準備 20 00015(三)預付賬款的賬務處理預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的

43、款項。企業(yè)應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。二、應付賬款“應付賬款”科目，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。本科目一般應按照債權(quán)人設置明細科目進行明細核算。(一)應付賬款發(fā)生的賬務處理【例 10-48】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010 年 3 月 1 日，甲企業(yè)從 A公司購入一批材料， 貨款 100 000 元， 增值稅 17 000 元， 對方代墊運雜費 1 000元。材料已運到并驗收入庫(該企業(yè)材料按實際成本計價核算)，款項尚未支付。甲企業(yè)應編制會計分錄如下：正確

44、答案借：原材料 101 000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 17 000貸：應付賬款A 公司 118 000(二)償付應付賬款的賬務處理【例 10-50】承【例 10-48】，3 月 31 日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應付賬款。該企業(yè)應編制會計分錄如下：正確答案借：應付賬款A 公司 118 000貸：銀行存款 118 000確實無法支付的應付賬款，經(jīng)批準后應轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。三、應付職工薪酬應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)

45、定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務?！皯堵毠ば匠辍笨颇?負債類(一)計提應付職工薪酬的賬務處理企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體分別以下情況進行處理：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費用”管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目銷售人員的職工薪酬，借記“銷售

46、費用”科目。應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、 “研發(fā)支出”科目。16因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，不區(qū)分職工提供服務的受益對象，全部記入“管理費用”科目?！纠?10-51】乙企業(yè)本月應付工資總額 462 000 元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為 320 000 元，車間管理人員工資為 70 000 元，企業(yè)行政管理人員工資為 60 400 元，銷售人員工資為 11 600 元。乙企業(yè)應編制有關(guān)會計分錄如下：正確答案借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000制造費用 70 000管理費用60 400銷售費用11 600貸：應付職工薪酬工資 462 000

47、(二)發(fā)放應付職工薪酬的賬務處理1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼。【例 10-52】 A 企業(yè)根據(jù) “工資結(jié)算匯總表” 結(jié)算本月應付職工工資總額 462000 元，代扣職工房租 40 000 元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費 2 000 元，實發(fā)工資 420 000 元。A 企業(yè)應編制會計分錄如下：正確答案(1)向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金 420 000貸：銀行存款 420 000(2)發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應付職工薪酬工資 420 000貸：庫存現(xiàn)金 420 000(3)代扣款項：借：應付職工薪酬工資 42 000貸：其他應收款職工房租40 000代墊醫(yī)藥費2 0002.支付職工福利費【例

48、10-53】2010 年 9 月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補助 800元。甲企業(yè)應編制會計分錄如下：正確答案借：應付職工薪酬職工福利 800貸：庫存現(xiàn)金 8003.發(fā)放非貨幣性福利四、應交稅費“應交稅費”科目，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。(一)應交增值稅的賬務處理增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。17“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“銷

49、項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“已交稅金”等專欄。1.進項稅額【例10-54】 A企業(yè)購入原材料一批， 增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額 10 200 元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進行核算。該企業(yè)應編制如下會計分錄：正確答案借：材料采購 60 000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 10 200貸：銀行存款 70 200如果改為實際成本法，且已經(jīng)驗收入庫，分錄應該是：借：原材料 60 000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 10 200貸：銀行存款 70 200注意：對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(或收購金額)的一定比

50、率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的， 直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物或接受勞務的成本。2.銷項稅額【例 10-55】K 企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款 500 000 元，按規(guī)定應收取增值稅額 85 000 元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。該企業(yè)應編制如下會計分錄：正確答案借：應收賬款 585 000貸：主營業(yè)務收入500 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)85 0003.進項稅額轉(zhuǎn)出第一，企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等因管理不善而造成的霉爛、變質(zhì)、丟失、被盜等，其進項稅額應借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應交稅費

51、應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。第二，購進的貨物在沒有任何加工的情況下對其改變用途(如用于非應稅項目、集體福利等)，應借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。4.交納增值稅【例 10-56】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅 100 000 元。該企業(yè)應編制會計分錄如下：正確答案借：應交稅費應交增值稅(已交稅金) 100 000貸：銀行存款100 0005.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅;銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用18發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額

52、的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄?！纠?10-57】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款 20 000 元，增值稅 3 400 元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫(該企業(yè)按實際成本計價核算)。該企業(yè)應編制會計分錄如下：正確答案借：原材料 23 400貸：銀行存款 23 400五、借款企業(yè)的借款主要包括短期借款和長期借款。(一)短期借款的賬務處理“短期借款”科目“應付利息”科目【例 10-60】A 股份有限公司于 2010 年

53、 1 月 1 日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計 120 000 元，期限為 9 個月，年利率為 4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。A 股份有限公司的有關(guān)會計處理如下：(1)1 月 1 日借入短期借款：借：銀行存款 120 000貸：短期借款120 000(2)1 月末，計提 1 月份應付利息：借：財務費用400貸：應付利息400本月應計提的利息金額=120 0004%/12=400(元)2 月末計提 2 月份利息費用的處理與 1 月份相同。(3)3 月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務費用 400應付利息800貸：銀行存款 1 20

54、0第二、三季度的會計處理同上。(4)10 月 1 日償還銀行借款本金：借：短期借款 120 000貸：銀行存款 120 000(二)長期借款的賬務處理“長期借款”，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長期借款。(1)如果長期借款用于購建固定資產(chǎn) 的， 在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目;固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應該費用化計入當期損益。(2)如果長期借款費用化的利息支出發(fā)生在籌建期間，則記入“管理費用”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入“財務費用”科目。19【例 10-61】A 企業(yè)為增值稅

55、一般納稅人，于 2010 年 11 月 30 日從銀行借入資金 4 000 000 元， 借款期限為 3 年， 年利率為 8.4%(到期一次還本付息，不計復利)。所借款項已存入銀行。A 企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款 3 000 000 元，增值稅稅額 510 000 元(增值稅可以抵扣)，為另支付運雜費及保險等費用 100 000 元，設備已于當日投入使用。正確答案(1)取得借款時：借：銀行存款 4 000 000貸：長期借款本金 4 000 000(2)支付設備款和運雜費、保險費時：借：固定資產(chǎn)3 100 000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 510 000貸：銀行存款 3

56、 610 000【例 10-62】承【例 10-61】，A 企業(yè)于 2010 年 12 月 31 日計提長期借款利息。正確答案借：財務費用 28 000貸：長期借款應計利息 28 0002010 年 12 月 31 日計提的長期借款利息=4 000 0008.4%/12=28000(元)【例 10-63】承【例 10-61】，【例 10-62】2013 年 11 月 30 日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。正確答案借：財務費用 28 000長期借款本金4 000 000應計利息 980 000貸：銀行存款 5 008 000第四節(jié)資本的增減除股份有限公司外，其他各類企業(yè)應通過“實收資本”科目核算，

57、股份有限公司應通過“股本”科目核算。一、接受投資我國公司法規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、 土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資， 但是，20法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的 30%。(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理1.除股份有限公司以外的公司接受貨幣資金投資?！纠?10-64】甲公司(有限責任公司)收到 A 公司投資 350 000 元，款項存入銀行。正確答案借：銀行存款350 000貸：實收資本 350 0002.股份有限公司發(fā)行股票，在溢價發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，按照發(fā)行

58、收入借記“銀行存款”科目，股票面值部分作為股本增加貸記“股本”科目，超出面值的溢價收入應作為資本公積(股本溢價)處理，記入“資本公積股本溢價”科目。(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理【例 10-65】大華公司(有限責任公司)收到甲公司作為投資投入的設備一臺，該設備所確認的價值為 60 000 元(假設不產(chǎn)生溢價)。正確答案借：固定資產(chǎn)60 000貸：實收資本 60 000二、實收資本(或股本)的減少(一)實收資本減少的賬務處理企業(yè)因某些原因需要減少實收資本，或者投資者因為某些原因需要撤出投資的。應按注銷的注冊資本，借記“實收資本”科目，按照實際支付的金額貸記“銀行存款”等科目，差額記入“資本公

59、積”科目。(二)股本減少的賬務處理【例 10-66】A 公司 2010 年 12 月 31 日的股本為 100 000 000 股，面值為 1 元，資本公積(股本溢價)30 000 000 元，盈余公積 40 000 000 元。經(jīng)股東大會批準，A 公司以銀行存款回購本公司股票 20 000 000 股并注銷。假定 A公司按每股 2 元回購股票，不考慮其他因素。正確答案(1)回購本公司股票時：借：庫存股40 000 000貸：銀行存款 40 000 000庫存股成本=20 000 0002=40 000 000(元)(2)注銷本公司股票時：借：股本 20 000 000資本公積股本溢價 20

60、000 000貸：庫存股 40 000 000應沖減的資本公積=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000(元)21第五節(jié)收入、成本和費用一、收入(一)收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。(二)收入的特點(三)收入的分類(四)收入的核算“主營業(yè)務收入”科目“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務成本”【例 10-69】甲公司向 B 公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為 300 萬元，增值稅稅額為 51 萬元。甲公司已收到 B 公司支