工程財務會計核算

1、工程財務會計核算 工程施工過程所發(fā)生的直接本錢費用通過 “工程施工 合同本錢 科目核算。該科目根據(jù)施工工程確定本錢核算對象，進行輔助核 算，按照本錢工程進行明細核算。工程施工過程中所發(fā)生的間接費用通過 “間接費 用科目核算。如有多個工程，應在工程間進行分配。1、材料費領(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計 入合同本錢中的材料費借：工程施工 合同本錢 材料費貸：原材料2、人工費根據(jù)工資清單， 所發(fā)生的工資和計提的福利費等費 用計入合同本錢中的人工費借：工程施工 合同本錢 人工費 貸：應付職工薪酬 支付職工薪酬時 借：應付職工薪酬 貸：現(xiàn)金3、分包工程費用1預付工程款 根據(jù)合同協(xié)議約定支付的

2、預付款時 借：預付賬款 預付分包款 xxx 分包單位 貸：銀行存款2分包工程驗收結(jié)算時 根據(jù)與分包企業(yè)確認的結(jié)算通知單， 首先根據(jù)合同 協(xié)議約定扣減預付賬款，其差額確認應付的工程款借：工程施工 合同本錢 分包工程費用 貸：應付賬款 應付分包款 xxx 分包單位 預付賬款 預付分包款 xxx 分包單位 3支付進度款：支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項時借：應付賬款 應付分包款扣除代扣稅款 貸：銀行存款4、機械作業(yè)和機械使用費1使用自有施工機械和運輸設備為承包工程進行機 械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用 等各項費用，計入 “機械作業(yè) 承包工程 明細科目。機械作業(yè)科目應遵循

3、 “工程 施工合同本錢 科目核算原那么。借：機械作業(yè) 承包工程貸：銀行存款應付賬款 累計折舊 月份終了，分配至工程施工科目借：工程施工 合同本錢 機械使用費 貸：機械作業(yè) 承包工程 2上述對本單位承包工程所發(fā)生的各項機械作業(yè)費 用如果金額較小，也可以直接計入工程施工科目中的機械使用費科目。借：工程施工 合同本錢 機械使用費 貸：銀行存款 應付賬款 應付職工薪酬 累計折舊 3從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租 入施工機械，支付或負擔的機械租賃費，直接記入 “工程施工 科目。借：工程施工 合同本錢 機械使用費 貸：銀行存款應付賬款 與外部單位往來用 其他應收款 公司內(nèi)部往來業(yè)務結(jié)算與 獨立

4、核算單位業(yè)務用5、其他直接費如設計和技術(shù)援助費用、 施工現(xiàn)場材料的二次搬運 費、生產(chǎn)工具和用具使用費、臨時設施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復測費、工 程點交費用、場地清理費用、水電費等，計入其他直接費科目。借：工程施工 合同本錢 其他直接費 貸：銀行存款應付賬款 應付工程款、應付購貨款等 臨時設施攤銷6、間接費用1工程部的管理人員工資、獎金、職工福利費、勞 動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦 公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等費用，應首先計入 “間接費 用科目借：間接費用貸：銀行存款 累計折舊 應付職工薪酬 2月末，施工間接費用應轉(zhuǎn)入施工本錢中的間

5、接費 科目，如果是多個工程，應按照一定比例進行分配。借：工程施工 合同本錢 施工間接費 貸：間接費用 工程結(jié)算業(yè)務1、工程結(jié)算業(yè)務流程 工程結(jié)算是根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計 金額。 xxx 速公路路面工程施工，一合同段、二合同段、三合同段工程經(jīng)理部每 月底根據(jù)合同和? xxx 分包工程量清單?細目、單價以及監(jiān)理工程師的指令以本 月實際完成工程量編制? xxx 路面工程 xxx 合同段月結(jié)賬單?附表 10送財務 部審核。工程分包的各分包單位月底應根據(jù)本月實際完成工程 量編制? xxx 分包月結(jié)賬單?報工程經(jīng)理部審核，工程經(jīng)理部審核后送財務部門 審核。財務部門對? xxx 路面工程 xx

6、x 合同段月結(jié)賬單?和? xxx 分包月結(jié)賬單?審核后按合同段匯總編制? xxx 路面工程 xxx 合同段月結(jié)賬單? 送工程經(jīng)理部，工程經(jīng)理部報甲方審定，甲方審定后報監(jiān)理工程師審批。2、證書和支付1、開工預付款， 業(yè)主按開工預付款比例： 合同價格不 含暫定金額的 8%分三次支付，第一次為開工預付款 2%，第二次、第三次為 開工預付款 3%。開工預付款在工程進度到達 20%之前不予扣回，在到達合同價 格 20%之后，分期等值從各月的期中支付證書中扣回， 全部金額在完工前 3 個月 時扣完。2、材料、設備預付款，業(yè)主除瀝青外按材料款的 75% 支付材料、設備預付款，其條件是：1材料、設備符合標準要

7、求并經(jīng)監(jiān)理工程師認可；2承包人已出具材料、設備費用憑證或支付單據(jù)； 以及3材料、設備已在現(xiàn)場交貨，且存儲良好，監(jiān)理工 程師認為材料、設備的存儲方法符合要求。3、中期支付，監(jiān)理工程師在收到中期支付證書 28 天內(nèi)， 業(yè)主中期支付工程款未到達工程進度 20%之前時，不扣開工預付款； 監(jiān)理工程師 在收到中期支付證書 28 天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款到達工程進度 20%時，扣開 工預付款。4、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后 42 天內(nèi) 支付5、中期支付、最后支付未按期支付，按招標文件規(guī)定 業(yè)主應支付利息， 未付款額的利率按同期中國人民銀行公布的短期貸款利率 不 計復利。財務部門應設置未付款利息備

8、查簿，備查簿要載明應付款金額、應付 款日期、應付款利率、應付款利息等。6、保存金，保存金限額合同價的 5%，期限 24 個月， 業(yè)主在支付工程款時，在未到達保存金限額時扣留 10%保存金。7、保存金退還，在整個工程缺陷責任期滿并發(fā)給缺陷 責任終止證書后 14 天內(nèi)，監(jiān)理工程師簽發(fā)保存金支付證書，將保存金退還給承 包人。8、保險費支付，根據(jù)保險公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽 證后支付。如果由業(yè)主統(tǒng)一與保險公司辦理上述兩項保險，那么由業(yè)主扣回。9、竣工文件，在監(jiān)理工程師驗收合格后一次支付。10、施工環(huán)保費，施工環(huán)保費用每 1/4 工期支付總額的 20%。交工證書簽發(fā)之后，支付總額的 20%。11、臨時設

9、施費，臨時用地、臨時道路工程含臨時構(gòu) 筑物、供水、供電與排污設施按總額分期支付，建成并經(jīng)監(jiān)理工程師驗收合格 后，支付所報總額的 80%，余 20%在承包人已經(jīng)撤除、恢復原狀，使監(jiān)理工程 師滿意后予以支付。3、賬務處理1、開工預付款支付借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：預收賬款 xxx 速公路2、各合同段采購材料已經(jīng)到貨，經(jīng)監(jiān)理工程師檢驗符 合要求并出具材料、設備費用憑證或支付單據(jù)，業(yè)主支付材料、設備預付款時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：預收賬款 xxx 速公路 材料、設備預付 款3、各工程經(jīng)理部每月底經(jīng)甲方轉(zhuǎn)報業(yè)主辦理工程價款 結(jié)算時包括分包工程 ，按應結(jié)算的金額借：應收賬

10、款 xxx 速公路貸：工程結(jié)算 xxx 合同段4、分包單位提出辦理工程價款結(jié)算時借：工程施工 合同本錢 分包工程費用 貸：應付賬款 應付分包款 xxx 分包單位 應付賬款 保存金 xxx 分包單位 預付賬款 預付分包款 xxx 分包單位5、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書 28 天內(nèi)，業(yè)主中期 支付工程款未到達工程進度 20%之前時，在未到達保存金限額合同價的 5% 扣留 10%保存金和業(yè)主代扣甲方管理費后借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段應收賬款 保存金 xxx 速公路 貸：應收賬款 xxx 速公路6、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書 28 天內(nèi)，業(yè)主中期 支付工程款到達工程進度 20%和材料、

11、設備已用于或安裝在永久工程之中時， 材 料、設備預付款應從期中支付證書中扣回， 扣回期不超過 3 個月，在未到達保存 金限額合同價的 5%扣留 10%保存金和業(yè)主代扣甲方管理費后借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段 預收賬款 xxx 速公路 預收賬款 xxx 速公路 材料、設備預付款 應收賬款 保存金 xxx 速公路 貸：應收賬款 xxx 速公路7、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書 28 天內(nèi)未付款，月 底付款利息進行賬務處理：借：應收利息 xxx 速公路貸：財務費用業(yè)主支付利息時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應收利息 xxx 速公路8、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后 42

12、天內(nèi) 支付借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應收賬款 xxx 速公路 監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后 42 天內(nèi)未支付，按 6 方法處理。9、將保存金退還給承包人時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段 貸：應收賬款一保存金一XXX速公路10、支付分包單位工程款時借：應付賬款 應付分包款 XXX 分包單位貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段11、支付保存金時借：應付賬款 保存金 XXX 分包單位貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段12、合同完工時， XXX 合同段工程結(jié)算科目余額與相關(guān) 工程施工合同的 “工程施工 科目對沖借：工程結(jié)算 XXX 合同段貸：工程施工一一合同本錢一一XXX

13、合同段 工程施工 合同毛利 XXX 合同段13、交納保險費后借：工程施工 間接費用 財產(chǎn)保險費 貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段14、月末，將保險費分配計入有關(guān)合同本錢時， 借：工程施工 合同本錢貸：工程施工 間接費用 財產(chǎn)保險費15、向業(yè)主提供保險公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后 借：應收賬款 XXX 速公路 貸：工程結(jié)算 XXX 合同段16、業(yè)主支付保險費時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段 貸：應收賬款 XXX 速公路17、竣工文件在監(jiān)理工程師驗收合格后 借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段 貸：工程結(jié)算 XXX 合同段18、施工環(huán)保費，作業(yè)經(jīng)監(jiān)理工程師檢查驗收后 借：應收賬款

14、XXX 速公路 貸：工程結(jié)算 XXX 合同段19、施工環(huán)保費支付時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段 貸：應收賬款 XXX 速公路20、臨時設施費，臨時用地、臨時道路工程含臨時構(gòu) 筑物、供水、供電與排污設施報監(jiān)理工程師驗收時借：應收賬款 XXX 速公路 貸：工程結(jié)算 XXX 合同段21、監(jiān)理工程師驗收合格支付 80%時 借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段 貸：應收賬款 XXX 速公路22、臨時設施撤除、恢復原狀，使監(jiān)理工程師滿意后支付 20%時借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段 貸：應收賬款 xxx 速公路 合同收入、合同費用和稅金1、各合同段合同收入 合同收入應當包括以下內(nèi)容：1

15、、合同規(guī)定的初始收入；2、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 A: 合同變更，是指業(yè)主為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而 提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足以下條件的，才能構(gòu)成合同收入：1、業(yè)主能夠認可因變更而增加的收入；2、該收入能夠可靠地計量。B: 索賠款，是指因業(yè)主或第三方的原因造成的、向業(yè) 主或第三方收取的、 用以補償不包括在合同造價中本錢的款項。 索賠款同時滿足 以下條件的，才能構(gòu)成合同收入：1、根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；2、對方同意接受的金額能夠可靠地計量。C: 獎勵款，是指工程到達或超過規(guī)定的標準，業(yè)主同 意支付的額外款項。獎勵款同時滿足以下條件的，才能構(gòu)成合同收入：1、根據(jù)

16、合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程 質(zhì)量能夠到達或超過規(guī)定的標準；2、獎勵金額能夠可靠地計量。2、合同收入與合同費用確實認 企業(yè)會計準那么確認的合同收入與合同費用 在資產(chǎn)負債表日， 各合同段造價建造合同的結(jié)果能夠可 靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。各合同段造價建造合同的結(jié)果能夠可靠估計， 是指同時 滿足以下條件：1、合同總收入能夠可靠地計量；2、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3、實際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；4、合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢能夠可 靠地確定。營業(yè)稅確認的營業(yè)額 按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事建筑、安裝、修繕、裝飾 和其他工

17、程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，包括建安企業(yè)向建設單位收取的工程價款 即工程造價、臨時設施費、勞?；鸷褪┕C械遷移等工程價款之外的各種 費用?？偝邪藢⒐こ谭职蛘咿D(zhuǎn)包給他人的， 以工程的全部 承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間， 為納稅人收訖營業(yè)收入款 項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。3、會計政策各合同段確定合同完工進度采取累計實際發(fā)生的合同本錢占合同預計總本錢的比例。累計實際發(fā)生的合同本錢占合同預計總本錢的比例確 定合同完工進度，累計實際發(fā)生的合同本錢不包括以下內(nèi)容：1、施工中尚未安裝或使用的材料本錢等與合同未來活 動相關(guān)的合同本錢。2、在分包工

18、程的工作量完成之前預付給分包單位的款 項。合同收入確定標準， 以監(jiān)理公司審定的工作量作為統(tǒng)計 工作量和工程結(jié)算收入確實認標準。合同收入確定時間， 會計收入確認和工程款收取的不同 步，稅金的計提與會計確認收入存在著時間性差異， 在應交稅費總賬科目下設置 “遞延營業(yè)稅費用 明細科目以調(diào)整會計確認收入與營業(yè)稅計提存在的時間性差 異。4、合同收入與合同費用的計算在資產(chǎn)負債表日，應當按照合同總收入 合同規(guī)定的初 始收入加上因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 乘以完工進度扣除以前會計 期間累計已確認收入后的金額， 確認為當期合同收入； 同時， 按照合同預計總成 本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用

19、后的金額， 確認為當期合同費 用。當期合同收入 =初始收入 +合同變更、索賠、獎勵收 入嫁以完工進度一以前會計期間累計已確認收入當期合同費用=合同預計總本錢冷完工進度一以前會計 期間累計已確認費用5、計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅計提營業(yè)稅金=當期自營工程合同收入X3%應代扣營業(yè)稅=當期分包工程合同收入X3%6、賬務處理1、每月根據(jù)確認當期合同收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢。借：主營業(yè)務本錢工程施工 合同毛利 XXX 合同段 貸：主營業(yè)務收入2、年末根據(jù)工程部核實的工程進行收入和本錢的調(diào)整 調(diào)減用負數(shù)借：主營業(yè)務本錢工程施工 合同毛利 XXX 合同段 貸：主營業(yè)務收入3、工程完工后，應根據(jù)決算文件，扣除以前年度確認

20、 的收入和本錢，來確認當期收入和本錢借：主營業(yè)務本錢工程施工 合同毛利 貸：主營業(yè)務收入4、當本期營業(yè)收入與應納營業(yè)稅不存在時間差異計算 時應交納的營業(yè)稅金及附加借：主營業(yè)務稅金及附加應付賬款代扣分包單位營業(yè)稅及附加貸：應交稅費 應交營業(yè)稅、應交城建稅等 其他應交款 應交教育費附加等5、當本期營業(yè)收入與應納營業(yè)稅存在時間差異計算時 借：應交稅費 遞延營業(yè)稅費用 貸：應交稅費 應交營業(yè)稅6、當營業(yè)收入與應納營業(yè)稅消除時間差異轉(zhuǎn)回時 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅費 遞延營業(yè)稅費用7、繳納營業(yè)稅時 借：應交稅費 應交營業(yè)稅貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段8、工程結(jié)算工程完工結(jié)算后， 應將

21、工程結(jié)算科目與工程施工科 目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。借：工程結(jié)算 XXX 合同段貸：工程施工 合同本錢 XXX 合同段 工程施工 合同毛利 XXX 合同段 臨時設施核算 各合同段的臨時設施， 是為了保證施工和管理的正常進 行而建造的各種臨時性生產(chǎn)、 生活設施。 但在工程完工以后， 這些臨時設施就失 去了它原來的作用，必須撤除或作其他處理。1、臨時設施的分類xxx 速公路搭建的臨時設施，主要有施工人員的臨 時宿舍、拌和站、堆料場、材料機具棚、儲水池，以及工程管理部在現(xiàn)場的臨時 辦公室等；施工過程中應用的臨時給水、排水、供電、管道、臨時道路；現(xiàn)場施 工和警衛(wèi)平安用的小型

22、臨時設施； 保管器材用的小型臨時設施， 如簡易料棚、 工 具儲藏室等；行政管理用的小型臨時設施。2、臨時設施業(yè)務流程 臨時設施建設經(jīng)過以下程序完成： 1、規(guī)劃選址 各合同段工程經(jīng)理部根據(jù)各段高速路建設特點， 施工道 路沿線實際情況，選擇臨時設施建設地點；2、臨時設施建設內(nèi)容、規(guī)模和臨時建設用地面積確實 定各合同段工程經(jīng)理部本著既能滿足施工需要又能節(jié)約 投資精神提出臨時用地和設施建設方案，報業(yè)主審批；3、臨時用地和設施建設方案業(yè)主批準后，業(yè)主協(xié)助各 合同段工程經(jīng)理部開始辦理用地手續(xù)和其他相關(guān)手續(xù)；4、各種手續(xù)完備后，開始進行臨時設施購建活動；5、臨時設施建成后，報監(jiān)理工程師驗收簽字并結(jié)算臨 時設

23、施費。 按招標文件規(guī)定臨時設施費分兩次支付， 臨時設施經(jīng)監(jiān)理工程師驗收 簽字后支付所報總額的 80%，余 20%在承包人已經(jīng)撤除、恢復原狀，使監(jiān)理工 程師滿意后予以支付。3、會計政策1、在固定資產(chǎn)科目下設置“臨時設施明細科目， 各種購建的臨時設施按實際本錢計價。2、在累計折舊科目下設置“臨時設施折舊明細科 目。臨時設施折舊年限，根據(jù)各合同段建設工期預計30 個月確定。當月增加的臨時設施，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的臨時設施，當 月繼續(xù)計提折舊，從下月起停止計提折舊。臨時設施綜合預計凈殘值率為5%。3、在固定資產(chǎn)清理科目下設置 “臨時設施清理明 細科目用于核算施工企業(yè)因出售、撤除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設施 價值，及其在清理過程中所發(fā)生的清