新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響及對(duì)策探討

1、    新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響及對(duì)策探討    郭維欣摘要：本文將會(huì)針對(duì)新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行影響進(jìn)行深入探討，并且就商業(yè)銀行落實(shí)新金融工具提出具體的對(duì)策和建議。關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則;商業(yè)銀行;影響及對(duì)策引言我國(guó)新金融工具準(zhǔn)則的誕生主要受到國(guó)際金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的影響，因此我國(guó)財(cái)政部在 2017 年修訂并且發(fā)布新的金融工具準(zhǔn)則，并且明確要求全國(guó)各地上市公司在 2018 年年初開(kāi)始執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則在金融工具分類和計(jì)量等方面進(jìn)行較大的調(diào)整，對(duì)金融行業(yè)形成極大的沖擊，其中商業(yè)銀行就是其中受到影響較大的主體。一、新金融工具準(zhǔn)則的相關(guān)介紹（

2、一）出臺(tái)背景制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組織機(jī)構(gòu)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，20世紀(jì)90年代正式頒布了ias39國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將金融資產(chǎn)劃分為四種類型。在2008年全球金融危機(jī)過(guò)后，原有的金融工具準(zhǔn)則暴露出諸多問(wèn)題，比如金融工具分類、計(jì)量過(guò)程復(fù)雜以及盈余管理具有較大操作余地等等，因此人們對(duì)于ias39金融工具準(zhǔn)則有所質(zhì)疑。隨后為優(yōu)化金融工具準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2009年頒布第九號(hào)文件，也就是ifrs9文件，主要是將原有的金融資產(chǎn)分類與計(jì)量重新規(guī)定，直接劃分為三類，不再是原先的四類。2014年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)召開(kāi)，會(huì)議上正式通過(guò)并發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)文件，要求在2018年全面開(kāi)始實(shí)施并生

3、效該文件。（二）本質(zhì)差別與原先的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比較，ifrs9在本質(zhì)上有所不同。第一金融工具的分類與計(jì)量，ifrs9根據(jù)合同現(xiàn)金流量特點(diǎn)與業(yè)務(wù)形式劃分為三類;第二減值，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)中的減值模型應(yīng)用范疇擴(kuò)大，“已發(fā)生損失模型”已經(jīng)被替代，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)文件中將采用“預(yù)期信用損失模型”。第三套期會(huì)計(jì)，準(zhǔn)則將傳統(tǒng)套期會(huì)計(jì)處理形式進(jìn)行簡(jiǎn)化，降低了套期會(huì)計(jì)的持續(xù)和終止的應(yīng)用嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。（三）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求2005年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（cas）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則開(kāi)始接軌，因此在該背景下，我國(guó)金融工具準(zhǔn)則也借鑒ifrs9內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，最終形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)（cas37

4、），標(biāo)志著新金融工具準(zhǔn)則的誕生。但是對(duì)于新金融工具準(zhǔn)則的具體應(yīng)用，cas根據(jù)我國(guó)國(guó)情劃分三個(gè)不同執(zhí)行日期。境內(nèi)外同時(shí)上市公司、境外上市公司并且運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的則于2018年年初開(kāi)始執(zhí)行;其他境內(nèi)上市公司在2019年年初執(zhí)行;而執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市公司則是在2021年初執(zhí)行。二、新金融工具準(zhǔn)則主要變化（一）分類和計(jì)量1. ias39和ifrs9差異ias39原先針對(duì)金融工具的分類與計(jì)量劃分的四類法被ifrs9進(jìn)行改編，結(jié)合現(xiàn)金流、業(yè)務(wù)形式將金融工具劃分為三類。分別是以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（fvtpl）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)（fvoci）以及以攤余成本計(jì)

5、量的金融資產(chǎn)（ac）。2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)金融工具分類思路在債務(wù)工具分類方面，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)要求對(duì)資產(chǎn)的特征進(jìn)行測(cè)試，即使sppi測(cè)試。當(dāng)債務(wù)工具通過(guò)sppi測(cè)試之后，其分類依據(jù)為業(yè)務(wù)形式結(jié)合。一是ac類，其目標(biāo)是收取合同約定現(xiàn)金流;二是fvoci類，其目標(biāo)是收取合同約定現(xiàn)金流與直接出售;三是fvtpl類，其目標(biāo)是以交易與出售。由此可知，當(dāng)債務(wù)工具無(wú)法通過(guò)sppi測(cè)試時(shí)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)要求將其劃分為上述第三類別。（二）減值1. ifrs9和ias39的差異ias39原先的減值損失計(jì)算模型是“已發(fā)生損失模型”，而ifrs9中則是通過(guò)“預(yù)期信用損失模型”進(jìn)行減值損失計(jì)算，后者

6、的減值模型應(yīng)用范疇更寬。此外，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)劃分三個(gè)階段，而傳統(tǒng)的ias39當(dāng)中并沒(méi)有該規(guī)定。2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)中的減值計(jì)算國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)涵蓋了以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)，擴(kuò)大了預(yù)期信用損失的確認(rèn)范疇。該準(zhǔn)則以前期金融工具分類與計(jì)算為基礎(chǔ)，減值計(jì)算范圍包括借出資金、存放同業(yè)款項(xiàng)等。巴塞爾內(nèi)部評(píng)級(jí)模型的測(cè)算結(jié)果是運(yùn)用“預(yù)期信用損失模型”測(cè)算減值損失時(shí)的重要依據(jù)，進(jìn)而綜合測(cè)算違約概率和違約風(fēng)險(xiǎn)等要素。三、執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響（一）在業(yè)務(wù)流程方面的影響1.在核算方式與業(yè)務(wù)分類方面國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)將金融

7、工具的分類為三類，改變了原有的分類方式，并制定了財(cái)務(wù)報(bào)表雙重核算標(biāo)準(zhǔn)，即要充分考慮業(yè)務(wù)形式與現(xiàn)金流特征，并以此為核算標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)整后的金融工具準(zhǔn)則要求銀行運(yùn)用三種計(jì)量形式對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行核算，越來(lái)越多的產(chǎn)品核算需要采用公允價(jià)值，核算方式多樣化。同時(shí)，雙重核算標(biāo)準(zhǔn)提高了商業(yè)銀行判定的復(fù)雜性和困難程度，增加了業(yè)務(wù)分類的難度。因此，在最初開(kāi)展業(yè)務(wù)分類工作時(shí)，要重視sppi測(cè)試的應(yīng)用，并適時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)分類的判定因素，以便實(shí)現(xiàn)客觀的會(huì)計(jì)分類。2.在估值模型的標(biāo)準(zhǔn)和范疇方面國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)在估值范疇和估值模型標(biāo)準(zhǔn)方面有了更高的要求。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)福費(fèi)廷和非標(biāo)等業(yè)務(wù)進(jìn)行估值，規(guī)定要求對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的金融工

8、具開(kāi)展估值。如果是對(duì)標(biāo)資產(chǎn)，需要充分考慮資產(chǎn)的特點(diǎn)篩選出估值模型，要同時(shí)兼職核算成本和估值的精確性。如果是非標(biāo)資產(chǎn)或者是復(fù)雜的衍生品，則需要利用新的估值模型進(jìn)行估值。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)不僅對(duì)估值范疇和模型的標(biāo)準(zhǔn)有了更高的要求，同時(shí)要求銀行完善估值管理組織架構(gòu)，提高估值人員隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，優(yōu)化估值方案設(shè)計(jì)等。3.在減值判斷和波動(dòng)幅度方面國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)在預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)顯著提升方面的判定是預(yù)期信用損失判定的關(guān)鍵所在，由于信用風(fēng)險(xiǎn)受到多種因素的影響，不同的風(fēng)險(xiǎn)因素的疊加直接影響信用風(fēng)險(xiǎn)的變化。信用風(fēng)險(xiǎn)影響因素是多樣的，因此判定信用風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)也是多樣的，這直接加大了判斷的難度和復(fù)雜程度。信用風(fēng)

9、險(xiǎn)是計(jì)提損失準(zhǔn)備金的重要依據(jù)和基礎(chǔ)，信用風(fēng)險(xiǎn)增加將直接提高違約風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別，同時(shí)需要綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)相關(guān)信息，并以此為綜合評(píng)估的基礎(chǔ)對(duì)金融工具預(yù)期信用損失進(jìn)行判斷，大大提升了減值判斷難度，使得減值結(jié)果波動(dòng)幅度較大。4.在會(huì)計(jì)信息披露方面國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)對(duì)商業(yè)銀行信息披露有了更加嚴(yán)格的要求?；跁?huì)計(jì)計(jì)量角度，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求部分沒(méi)有通過(guò)現(xiàn)金流測(cè)試的新增資產(chǎn)被歸納為公允價(jià)值計(jì)量及變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);基于會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)化處理角度，需要調(diào)整對(duì)新增業(yè)務(wù)與存量業(yè)務(wù)核算規(guī)則;基于整個(gè)調(diào)整過(guò)程的角度，需要考慮賬務(wù)的聯(lián)動(dòng)處理和新增數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)賬務(wù)處理，保障登記簿數(shù)據(jù)與賬務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性。這就直接大大增

10、加了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算調(diào)整內(nèi)容，提高了對(duì)信息披露的要求和標(biāo)準(zhǔn)。5.在預(yù)算管理方面由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了預(yù)期信用損失模型的應(yīng)用范圍和減值判斷難度，減值結(jié)果波動(dòng)幅度較大，因此直接影響減值計(jì)提金額的變化。這就提高了銀行整體準(zhǔn)備金標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上降低了核心一級(jí)資本，提高了資本的波動(dòng)性。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在分類與計(jì)算方面的變化，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)幅度不斷增大，商業(yè)銀行的減值不確定性增加，公允價(jià)值和各部門業(yè)務(wù)產(chǎn)品配置等因素直接影響到銀行的業(yè)績(jī)，進(jìn)而對(duì)資本監(jiān)管工作產(chǎn)生影響，使得資本監(jiān)管波動(dòng)增加，預(yù)算管理難度提高。（二）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表的影響1.調(diào)整了報(bào)表的損益結(jié)構(gòu)在資產(chǎn)負(fù)債表中，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（a

11、c）的報(bào)表賬面價(jià)值是凈額，該凈額的計(jì)算需要運(yùn)用實(shí)際利率折現(xiàn)之后形成報(bào)表賬面價(jià)值，并扣除累計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在利潤(rùn)表中，該類金融資產(chǎn)是采用實(shí)際利率核算的利息收入。在資產(chǎn)負(fù)債表中，以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（fvtpl）的賬面價(jià)值不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值就是它的公允價(jià)值。在利潤(rùn)表中，該類金融資產(chǎn)的投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)都需要計(jì)入利潤(rùn)表中。在資產(chǎn)負(fù)債表中，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（fvoci）的賬面價(jià)值就是公允價(jià)值，不需要考慮減值損失，它的累計(jì)減值準(zhǔn)備和公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益之中，該項(xiàng)資產(chǎn)不會(huì)影響商業(yè)銀行的利潤(rùn)。2.調(diào)整了收入結(jié)構(gòu)調(diào)整，息差水平降低由前

12、文可知，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)中規(guī)定，將fvtpl類別定義為不能通過(guò)sppi測(cè)試的債務(wù)工具。在新金融工具準(zhǔn)則中，該類資產(chǎn)的收益則是計(jì)入投資收益當(dāng)中，而原來(lái)的金融工具準(zhǔn)則將其形成的收益計(jì)入利息收入中，可見(jiàn)收益結(jié)構(gòu)有明顯的調(diào)整，使得在執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則時(shí)，提高了利潤(rùn)表中的利息收入與投資收益項(xiàng)目前后金額的波動(dòng)，因此在將兩者進(jìn)行對(duì)比時(shí)需要統(tǒng)一核算口徑。同時(shí)，fvtpl類別的資產(chǎn)形成的收益不計(jì)入利息收入，而是計(jì)入投資收益，因此該資產(chǎn)將會(huì)被認(rèn)定為非生息資產(chǎn)，因?yàn)榕c之所對(duì)應(yīng)的負(fù)債端就沒(méi)有辦法進(jìn)行精確匹配，降低了銀行的息差水平。四、新金融工具準(zhǔn)則下商業(yè)銀行具體對(duì)策與建議（一）工作組織方面1.增強(qiáng)思想認(rèn)知，強(qiáng)化

13、組織領(lǐng)導(dǎo)ifrs9是十分復(fù)雜的系統(tǒng)，對(duì)于商業(yè)銀行工作組織是極大的挑戰(zhàn)。從業(yè)務(wù)角度看，涵蓋金融工具分類與計(jì)量、估值與減值的變化，具體執(zhí)行任務(wù)負(fù)擔(dān)較大;而從商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)角度看，ifrs9涉及的工作范圍較大，從前臺(tái)業(yè)務(wù)產(chǎn)品條線到中臺(tái)風(fēng)控管理和后臺(tái)運(yùn)營(yíng)保障都有涉及，因此針對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的執(zhí)行需要得到商業(yè)銀行組織層面的高度重視與支持;其次是具有清晰明確的落實(shí)思路，在盡量不影響原先工作情況下制定項(xiàng)目執(zhí)行方案，明確目標(biāo)任務(wù)、工作環(huán)節(jié)與安排，確保新金融工具準(zhǔn)則執(zhí)行的有序展開(kāi)。2.深度強(qiáng)化資源整合，提高資源使用效率商業(yè)銀行要有大局觀，積極吸取國(guó)內(nèi)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，從成功的案例中獲取反饋和啟發(fā)。同時(shí)要重視人力資本的重

14、要性，重視人力資本在新金融工具準(zhǔn)則執(zhí)行的積極作用，執(zhí)行是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，需要商業(yè)銀行各相關(guān)部門抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行集中辦公，就新金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行深入溝通協(xié)調(diào)，對(duì)于交叉問(wèn)題進(jìn)行整體推動(dòng)，提升準(zhǔn)則執(zhí)行效率。最后就是內(nèi)外部加強(qiáng)協(xié)調(diào)合作，商業(yè)銀行與咨詢、執(zhí)行機(jī)構(gòu)成立聯(lián)合工作組，對(duì)于新金融工具準(zhǔn)則的投入要確保發(fā)揮出應(yīng)有的效益。（二）業(yè)務(wù)發(fā)展方面1.應(yīng)用金融科技技術(shù)，重視系統(tǒng)建設(shè)新金融工具準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行積極開(kāi)展核算和內(nèi)控等方面的工作，并在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中加入業(yè)務(wù)模式判斷等測(cè)算工作。同時(shí)，新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)控系統(tǒng)提出了更高的要求，商業(yè)銀行需要對(duì)關(guān)鍵內(nèi)容和執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，梳理并優(yōu)化核算系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)代碼、財(cái)務(wù)信息披露、報(bào)表項(xiàng)目分類等內(nèi)容。因此商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)該根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整，充分地應(yīng)用金融科技技術(shù)，對(duì)業(yè)務(wù)需求進(jìn)行明確，對(duì)商業(yè)銀行所有相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，為新金融工具準(zhǔn)則的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。2.落實(shí)數(shù)據(jù)治理工作，提升基礎(chǔ)數(shù)據(jù)精確性商業(yè)銀行需要就數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深入治理，加強(qiáng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的積累工作，不僅需要提升數(shù)據(jù)信息的數(shù)量，更要注重?cái)?shù)據(jù)信息的質(zhì)量，嚴(yán)格落實(shí)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化管理，建立健全數(shù)據(jù)庫(kù)體系，為預(yù)期信用損失模型的核算提供保障。結(jié)語(yǔ)新金融工具準(zhǔn)則給商業(yè)銀行帶來(lái)了巨大的