稅務(wù)規(guī)劃新企業(yè)所得稅法備忘性學(xué)習(xí)資料(精26頁

1、稅務(wù)規(guī)劃-新企業(yè)所得稅法備忘性學(xué)習(xí)資料(精-26頁 新企業(yè)所得稅法備忘性學(xué)習(xí)資料 新企業(yè)所得稅法基本要求之“五個(gè)統(tǒng)一”： 1.統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)資、外資企業(yè)； 2.統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；3.統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)； 4.統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策； 5.統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。 “兩個(gè)過渡”： 一是對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給與過渡性照顧。 二是對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，給與過渡性稅收優(yōu)惠待遇。第一章總則 一、納稅人及其納稅義務(wù) （一）納稅

2、人的基本規(guī)定 ?2008年1月1日起，企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制，以“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織”為企業(yè)所得稅的納稅人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。新稅法第五十條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 ?1、“企業(yè)和其他取得收入的組織”具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事營利性活動(dòng)并且有經(jīng)營所得的其他組織。2、稅法第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立

3、的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 本條的規(guī)定排除在境外依據(jù)外國法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。 注意： 一人企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅，無需繳納企業(yè)所得稅； 合伙企業(yè)合伙人分別繳納個(gè)人所得稅，無需繳納企業(yè)所得稅； 個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅，無需繳納企業(yè)所得稅； （二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分 新企業(yè)所得稅法不僅實(shí)行法人所得稅制，而且參照國際慣例，將納稅人分為 “居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，而不再區(qū)分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分直接與稅收管轄權(quán)相關(guān)。重大理論創(chuàng)新【思考】德國大眾公司在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該向德國還是向中國政府繳納所得稅？ 【分析】德國大眾公司

4、在中國設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)既要向中國政府繳納所得稅，同時(shí)也要向德國政府繳納所得稅。這與稅收管轄權(quán)有關(guān)。 在國際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權(quán)：屬地主義原則和屬人主義原則。 屬地原則是指以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則。 屬人原則是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。即對該國的居民（包括自然人和法人）行使課稅權(quán)力的原則。 ?1.居民企業(yè) 按照新稅法的規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 （1）登記注冊地在中國：在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照

5、中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 （2）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 為維護(hù)國家稅收主權(quán)，防止納稅人通過一些主觀安排逃避納稅義務(wù)，實(shí)施條例采取了適當(dāng)擴(kuò)展實(shí)際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為：對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的條件: ? 第一是對企業(yè)要有實(shí)質(zhì)性的管理和控制，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，董事會(huì)會(huì)議所在地可能不會(huì)成為判斷標(biāo)志； 第二方面要對企業(yè)進(jìn)行全面的管理，對整體或者主要的經(jīng)營管理進(jìn)行控制； ? 第三是控制的內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營、人員、

6、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。 ?如何判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國境內(nèi)? 股東和法人代表； 外國企業(yè)在國內(nèi)機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)性質(zhì)； 外國企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)情況。 變化1 新稅法：注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國單一具備。 舊稅法：注冊地與管理控制機(jī)構(gòu)均在中國雙重具備 2.非居民企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ? 機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括： （1）管理機(jī)構(gòu)營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工

7、程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。另外，非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。3.納稅義務(wù) （1）“居民企業(yè)”承擔(dān)全面納稅義務(wù) 就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅（屬人主義管轄權(quán)、稅率為25%） （2）“非居民企業(yè)”承擔(dān)有限納稅義務(wù) 非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（

8、屬地主義管轄權(quán)、稅率為%） 其中：實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 ?非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。-預(yù)提所得稅（屬地主義管轄權(quán)、適用稅率為20%） 對港澳臺(tái)資企業(yè)的規(guī)定 按照新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，確定其納稅義務(wù)。 4.所得來源地的確定原則 來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： （

9、1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； （2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（新增）；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地（新增）確定； （6）其他所得，由國務(wù)院、財(cái)政部、稅務(wù)主管部門確定。 變化2法人納稅； 分居民企業(yè)和非居民企業(yè)，納稅義務(wù)有區(qū)別； 所得來源的確定原則有

10、變化。二、征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是所得額，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得以及其他所得。 所得額-追求公平流轉(zhuǎn)額-追求效率 變化31.非法所得應(yīng)當(dāng)具有可稅性；（違反法律和違背公序良俗） 2.臨時(shí)性、偶然性所得也是企業(yè)所得稅的征稅對象；得3.所得是扣除成本、費(fèi)用等后的純收益； 4.所得是貨幣或非貨幣的所得，即所得應(yīng)當(dāng)有一定的載體。三、稅率 新稅法的稅率為2525510（一）法定稅率25（二）照顧性稅率20對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20的照顧性稅率。 注意實(shí)行照顧性稅率的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化：小型微利企業(yè)。 小型

11、微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從事國家非限制和禁止行業(yè)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （2）其它企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 問題 ?新所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所說的“從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元”，這里的100人和3000萬元是年平均數(shù)還是年末數(shù)？ 答：從業(yè)人數(shù)是全年平均人數(shù)，資產(chǎn)總額是年初與年末加權(quán)平均。 ?另外，如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損（稅法上），可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅

12、率。 例：某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員為85人，資產(chǎn)總額為2500萬元，2007年該企業(yè)虧損30萬元，2008年彌補(bǔ)虧損之前的應(yīng)納稅所得額為55萬元，該企業(yè)2008年適用企業(yè)所得稅稅率為多少？ 解析：該企業(yè)2008年彌補(bǔ)虧損之后的應(yīng)納稅所得額為5530=25（萬元），所以，適用的所得稅稅率為20。 ?（三）高新技術(shù)企業(yè)15 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)： 1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； 2.研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； 3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入

13、占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； 4.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； 5.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。實(shí)施條例采用“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對容易操作，也突出了技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。 其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對企業(yè)主要產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。 企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的來源，不一定要自己研發(fā)，企業(yè)可以通過購買、接受投資，或者委托開發(fā)、合作開發(fā)獲得。參見高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法(國科發(fā)火2008172號(hào)) 變化41）將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新企業(yè)享受15的優(yōu)惠稅率擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)的高新企業(yè)； （2）將在國家層次統(tǒng)一、明確高新技術(shù)企業(yè)的

14、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。（四）預(yù)提所得稅稅率10 預(yù)提所得稅：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 新企業(yè)所得稅法規(guī)定：預(yù)提所得稅稅率為20。 在實(shí)施條例第四章中稅收優(yōu)惠中，規(guī)定“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，減按10稅率征收企業(yè)所得稅?！弊⒁忸A(yù)提所得稅不是一種單獨(dú)的稅種，而是一種征收方式第二章應(yīng)納稅所得額(稅基) 直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤

15、+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入(新)免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損虧損是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以后小于零的數(shù)額。原稅法：應(yīng)納稅所得額=收入總額扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損免稅收入 新舊稅法對應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的差別之處在于：減除順序不同。 【例】某企業(yè)2007年收入總額為1600萬元，其中營業(yè)收入為1500萬元，免于補(bǔ)稅的投資收益為100萬元，稅前可以扣除的銷售成本為1200萬元，期間費(fèi)用為200萬元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加為50萬元。該企業(yè)2006年度發(fā)生的虧損為100萬元。 假設(shè)無納稅調(diào)整項(xiàng)目，請說明該企業(yè)如何納稅？ ?原稅法：應(yīng)納稅所得額=收入總額扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損免稅收入 =（16001450）10050（只能填50）=0（萬元）。 新稅法：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 = （1600 100） 1450100= 50（萬元）。 剩余的50萬