淺析企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策精選

1、 本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目淺析企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策學(xué)生姓名學(xué)號(hào)教學(xué)院系專業(yè)年級(jí)指導(dǎo)教師職稱單位完成日期年月日Southwest Petroleum University Graduation ThesisAnalysis of the Problems and Countermeasures in Enterprise Internal ControlGrade: 2010Name: Speciality: Instructor: School of Electrical Engineering and Information2014-6摘要一直以來(lái)，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展歷程中起著舉足輕重的作

2、用,不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要影響因素，更是企業(yè)能否長(zhǎng)久立足市場(chǎng)的法寶。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)也加入了經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的浪潮，此外，國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇也給我國(guó)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制問(wèn)題對(duì)企業(yè)能否取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的勝利也越來(lái)越重要。內(nèi)部控制是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要部分，科學(xué)、有效的控制制度和手段是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好管理的充分后盾。企業(yè)內(nèi)部控制在保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、保護(hù)投資人經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)避經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)和重大失誤發(fā)揮著關(guān)鍵作用，但是由于我國(guó)很多企業(yè)包括大型企業(yè)和中小型企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)者和管理層對(duì)于內(nèi)部控制的理念滯后，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)不完善，環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善，溝通

3、和監(jiān)督機(jī)制不健全，企業(yè)文化建設(shè)環(huán)節(jié)薄弱等一系列問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)各種問(wèn)題1。本文針對(duì)這些問(wèn)題，從對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和問(wèn)題的分析入手，針對(duì)現(xiàn)實(shí)中存在的問(wèn)題，引入國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部控制理念，從企業(yè)內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)防范體系、企業(yè)文化、監(jiān)督管理體系等方面，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出合理化建議以及構(gòu)建新的內(nèi)部控制體系的對(duì)策。關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策分析ABSTRACT All along, the internal controls play a decisive role in the enterprise development process. It is not only an import

4、ant factor which affects the performance of business, but also a magic weapon whether enterprises can gain a foothold in the market for a long time. With the development of economic globalization, China has acceded to the rapid economic development tide, in addition, domestic and foreign competition

5、 has also brought great challenges to the development of enterprises in our country. The problems of internal control is more and more important whether an enterprise can obtaint he victory in market competition. Internal control is an importantpart of the enterprise management structure and the sci

6、entific method and effective control system is the full backing for a modern enterprise to achieve good managements. The enterprise internal control plays a key role for enterprises to ensure the accuracy of accounting information, protect investor's economic benefits, achieve the strategic goal

7、 of enterprise, evade the risk and major errors. But since many of our enterprises, including large enterprises and small also medium enterprises exist a series of problems what behind the concept of internal control, internal accounting supervision system is not perfect, environmental infrastructur

8、e is weak, risk assessment system is not perfect, communication and supervision mechanism is not perfect, the enterprise culture construction is weak. So cause business enterprise's link appears all sorts of problems.In this paper, aiming at these problems , the author start from the analysis of

9、 enterprise internal control status and problems, according to the problems existing in reality, introduced the international advanced internal control concepts from the enterprise internal control system, risk prevention system, enterprise culture, supervision and management system, internal contro

10、l of enterprises, this paper also put forward reasonable suggestions and constructing new control system internal countermeasures.KEY WORDS：Enterprise；Internal control；Analysis of Countermeasures目錄1 緒論 11.1選題背景 11.2選題的目的意義 11.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 11.4研究的思路與方法 42 內(nèi)部控制理論概述 52.1企業(yè)內(nèi)部控制的概念 52.2企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容 52.3企業(yè)內(nèi)部控制

11、的理論基礎(chǔ) 63 企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題 73.1企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 73.1.1 內(nèi)部環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面 73.1.2 控制活動(dòng)和信息與溝通方面 73.2企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 83.2.1 內(nèi)部控制理念落后 83.2.2 內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱 93.2.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善 103.2.4 內(nèi)部溝通和監(jiān)督機(jī)制不健全 113.2.5 企業(yè)文化建設(shè)環(huán)節(jié)薄弱 114 解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策分析 124.1改變落后的管理思想 124.2優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境 124.3建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制 134.4加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督力度 134.5加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè) 145 總結(jié)與展望 146 致謝 147 參

12、考文獻(xiàn) 15VI1 緒 論1.1選題背景2014年的中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)政策繼續(xù)向好的態(tài)勢(shì)發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)繼續(xù)緩慢復(fù)蘇，中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)需求也逐漸企穩(wěn)。但受制于匯率及貿(mào)易摩擦因素，貿(mào)易環(huán)境難以根本改善，我國(guó)不少企業(yè)的出口形勢(shì)依然不容過(guò)分樂(lè)觀?；厥孜覈?guó)近20年來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一個(gè)穩(wěn)中求進(jìn)的過(guò)程，在2008年6月28日，中國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2。自此之后，我國(guó)不少中小企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸趨于規(guī)范化、制度化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理也走向正規(guī)。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整改革關(guān)鍵期，倒逼中小企業(yè)加快“轉(zhuǎn)型升級(jí)”步伐。延續(xù)原有的方向，企業(yè)財(cái)政與金融政策將不斷優(yōu)化，政策

13、效用將進(jìn)一步顯現(xiàn)3。面對(duì)新形勢(shì)，我國(guó)如何解決企業(yè)用工難、融資難老難題，如何緩解企業(yè)出口壓力，如何加速企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)需要引起關(guān)注，基于目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，探究如何使企業(yè)內(nèi)部控制最優(yōu)化發(fā)展，有非常大的實(shí)際價(jià)值和意義。1.2選題的目的意義隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制的作用會(huì)越來(lái)越明顯。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控的作用，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。保證國(guó)家的方針，政策和法規(guī)在企業(yè)的貫徹實(shí)施。正確可靠的信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解過(guò)去，控制目前，預(yù)測(cè)未來(lái)，作出決策的必要條件。內(nèi)部控制通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)的進(jìn)行職責(zé)分工，有效的防止信息收集，處理錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的正確

14、性和可靠性。保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，完整及對(duì)其有效的使用，能為企業(yè)活動(dòng)提供安全的環(huán)境。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀隨著現(xiàn)代通信技術(shù)的發(fā)展和支持，現(xiàn)代企業(yè)組織形式也在發(fā)生著改變，企業(yè)內(nèi)部控制得到了更快的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使企業(yè)更注重信息和財(cái)產(chǎn)安全，在21世紀(jì)的前10年，發(fā)達(dá)國(guó)家一些公司經(jīng)常產(chǎn)生財(cái)務(wù)丑聞，伴隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方式的興起，企業(yè)內(nèi)部控制又被重視起來(lái)，并且都在探索更加安全、可靠、高效的財(cái)務(wù)管理形式。自上世紀(jì) 40 年代起，企業(yè)內(nèi)部控制在西方國(guó)家開(kāi)始出現(xiàn)并發(fā)展，其成長(zhǎng)可分為以下四個(gè)階段：內(nèi)部牽制、控制系統(tǒng)、控制結(jié)構(gòu)、控制整體構(gòu)架和風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)架時(shí)期。內(nèi)部牽制主要通過(guò)職責(zé)細(xì)化、授

15、權(quán)審核、各自記錄、定期核查等方式，用來(lái)降低可能出現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷，提高保證公司財(cái)務(wù)的安全性。美國(guó)、加拿大等一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的研究較早，1992 年，COSO 委員會(huì)制定了對(duì)全世界產(chǎn)生廣泛影響的COSO報(bào)告，標(biāo)志著美國(guó)內(nèi)部控制理論的形成。COSO 報(bào)告所使用的內(nèi)部控制概念改進(jìn)了SAS55和SAC報(bào)告的描述4。由于安然世通事件等一系列會(huì)計(jì)丑聞的影響，2002 年 7 月美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了薩班斯奧克斯利法案 (SarbanesOxleyAct)。新法案強(qiáng)調(diào)完善上市公司的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)，加大了公司管理層的責(zé)任。若因行為不當(dāng)，不僅有大額現(xiàn)金的罰款，甚至還會(huì)受到嚴(yán)厲的刑事處罰，新報(bào)告涵蓋以往內(nèi)部控制框架的內(nèi)

16、容，其涉及范圍和內(nèi)容比以前的內(nèi)部框架的范圍更廣泛。404 條款是其中的精華，要求公眾公司管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行披露報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)該報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)5。國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究有著豐厚成果。在內(nèi)部控制的信息披露方面，Dalep 和 Healy（1995）、Fergusonetal（2002）、Newson 和 Deegan（2002）等通過(guò)實(shí)證分析了美國(guó)、香港、加拿大、日本、和歐洲等地部分公司的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容，得出一致的結(jié)論：公司一般不會(huì)披露對(duì)自己不利的內(nèi)部控制信息基本趨向于披露對(duì)自己有利的內(nèi)部控制信息6。1.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的研究起步比較晚，但是

17、相關(guān)法規(guī)已經(jīng)出臺(tái)，而且，既有比較大的實(shí)用價(jià)值和借鑒意義。1972年發(fā)布的第54號(hào)審計(jì)程序公告6對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃以及關(guān)于保護(hù)資產(chǎn)安全完整和財(cái)務(wù)記錄有效性的程序和記錄，并對(duì)下列事項(xiàng)提供合理的保證:交易經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)進(jìn)行7。1986 年，中國(guó)財(cái)政部頒布了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，規(guī)范首次規(guī)定了企業(yè)建立內(nèi)控制度的具體的政策要求。1996 年 12月，財(cái)政部再次針對(duì)大中型企業(yè)及小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的企業(yè)審計(jì)問(wèn)題，發(fā)布了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，文件要求企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)審查部門必須通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查8。關(guān)于理論研究部分，我國(guó)部分高校和企業(yè)進(jìn)行了相關(guān)研究

18、。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所的閆盼在其碩士論文企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究一以宇通客車為例（2013）中以宇通客車為例，結(jié)合目前我國(guó)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，詳細(xì)闡述其內(nèi)部控制的構(gòu)建與實(shí)施，并針對(duì)五大體系的構(gòu)建問(wèn)題提出了具體措施9；山東農(nóng)業(yè)大學(xué)的王曉夏在其碩士論文中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究以山東省為例（2008）中運(yùn)用規(guī)范與實(shí)證相結(jié)合的方法，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在問(wèn)題及原因進(jìn)行了研究分析，并提出解決對(duì)策和建議10；西北農(nóng)林科技大學(xué)的王竹云在其碩士論文中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探索（2012）中針對(duì)內(nèi)部控制這個(gè)問(wèn)題，對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行探討，結(jié)合管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)，采用案例與理論相結(jié)合的研

19、究方法，歸納出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在內(nèi)部控制環(huán)境不完善、制度不健全、管理層和企業(yè)員工素質(zhì)較低、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制等諸多問(wèn)題并提出實(shí)質(zhì)性解決方法11。張春虹在其畢業(yè)論文中（2011）提出企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建設(shè)，并增強(qiáng)執(zhí)行力度，以提升企業(yè)內(nèi)控管理水平，調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康、持續(xù)發(fā)展12。李若山、徐明磊(2005)將COSO報(bào)告的內(nèi)容與發(fā)生在新加坡的中航油事件聯(lián)系起來(lái)，在分析中航油事件過(guò)程中，作者通過(guò)借鑒新COSO報(bào)告的內(nèi)容，從內(nèi)部控制的八個(gè)要素入手,逐步剖析了中航油事件發(fā)生的根源與過(guò)程，為中國(guó)企業(yè)如何借鑒國(guó)際企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方法作了初步嘗試13。1996 年，上海財(cái)經(jīng)大

20、學(xué)朱榮恩認(rèn)為內(nèi)部控制的發(fā)展和政府推動(dòng)密不可分，我國(guó)重視內(nèi)部控制理論和方法研究的同時(shí)，更應(yīng)注重對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)指導(dǎo)，運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制。2000 年，廈門大學(xué)吳水澎、陳漢文和邵賢弟依據(jù)控制論原理對(duì)內(nèi)部控制做了多層次的理解，在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展后，提出了 COSO 報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架有著重要啟發(fā)和借鑒意義。2001 年，清華大學(xué)陳關(guān)亭在國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院開(kāi)班的第四期財(cái)務(wù)總監(jiān)高級(jí)研修班上做了題為企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的報(bào)告。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程

21、，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員的影響。2004 年，于增彪從亞新科集團(tuán)的內(nèi)控現(xiàn)場(chǎng)得到啟發(fā)，認(rèn)為內(nèi)控設(shè)計(jì)應(yīng)從實(shí)務(wù)出發(fā)，指出 COSO 只強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)而忽略設(shè)計(jì)和執(zhí)行的缺陷。并對(duì)內(nèi)部控制概念進(jìn)行擴(kuò)展，提出建立組織、流程、項(xiàng)目為一體的三維立體內(nèi)部控制框架。2009 年，楊有紅、陳凌云對(duì) 2007 年上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的情況進(jìn)行整理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（征求意見(jiàn)稿）提出了政策建議。雖然關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的研究已經(jīng)不少，但研究方向較集中，實(shí)踐性意義較小等普遍存在的問(wèn)題依然有待解決，對(duì)這方面的探索應(yīng)該加大力度，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企

22、業(yè)的健康成長(zhǎng)提供更好的理論研究成果。1.4研究的思路與方法1.4.1 研究思路本文主體共分4個(gè)部分。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題在空間和時(shí)間上的特點(diǎn)以及出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，具備充足的理論研究成果是企業(yè)成功實(shí)踐的首要條件。文章第一部分為緒論。簡(jiǎn)要概括選題的目的和意義，企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀以及本文的研究思路和方法。文章第二部分為內(nèi)部控制理論概述，理論能為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提供道路。本章主要闡述企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)概念，重點(diǎn)總結(jié)了內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和理論。文章第三部分即具體闡述當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和主要內(nèi)容，這部分基于當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，資本主義經(jīng)濟(jì)和我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)在某方面存在比較大的區(qū)

23、別。文章第四部分針對(duì)問(wèn)題提出解決方法，當(dāng)然，有些方式較為傳統(tǒng)，比如優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系等，但是，基本問(wèn)題的解決才是后續(xù)問(wèn)題得到解決的關(guān)鍵。1.4.2 研究方法本文從企業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用角度，分析內(nèi)部控制理論在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀和可能存在的問(wèn)題，對(duì)完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系提出建議。本文采用以下研究方法：文獻(xiàn)研究法本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究成果進(jìn)行檢索、歸納、分析，總結(jié)己取得的研究成果，分析我國(guó)企業(yè)在管理實(shí)務(wù)中的不足。規(guī)范分析法本文以規(guī)范研究為主，不但分析了國(guó)內(nèi)外目前對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究和應(yīng)用現(xiàn)狀及問(wèn)題，還通過(guò)總結(jié)和實(shí)際訪談提出自己的思考，對(duì)完善企

24、業(yè)內(nèi)部控制體系提出進(jìn)一步的思考。2內(nèi)部控制理論概述2.1企業(yè)內(nèi)部控制的概念所謂企業(yè)內(nèi)部控制，簡(jiǎn)稱內(nèi)控，指的是一個(gè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保護(hù)公司的資產(chǎn)安全性，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果性和成功性，確保企業(yè)能順利經(jīng)營(yíng)，而采取的通過(guò)建立控制制度、財(cái)務(wù)管理體系、信息監(jiān)督體系等進(jìn)行規(guī)劃和控制的一系列措施的總稱14。廣義的內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程。保存足夠詳細(xì)的記錄，準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交

25、易和資產(chǎn)處置情況；合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，按要求記錄交易，企業(yè)發(fā)生的收入和支出已經(jīng)過(guò)管理層和董事會(huì)的授權(quán)；合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的取得、使用或處置的企業(yè)資產(chǎn)。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的管理水平，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更有秩序，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，我國(guó)財(cái)政部、審計(jì)署等部門根據(jù)國(guó)家相關(guān)法規(guī)，制定了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范15。規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)和基本實(shí)施原則，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則等。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)不僅僅是管理制度的問(wèn)題，更是具體到企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的問(wèn)題，從企業(yè)高層到普通

26、員工，每個(gè)人都應(yīng)該遵守制度，共同為企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展服務(wù)。2.2. 企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容1996年AICPA對(duì)55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則修訂，發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)，將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)改為內(nèi)部控制成分，并分為5個(gè)部分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。包括對(duì)貨幣資金、籌資、采購(gòu)與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制16。它一方面包括對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，即對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的管理以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，另一方面是企業(yè)內(nèi)部的管理方法，包括公司員工、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)防范等。不同企業(yè)根據(jù)公司所處行業(yè)、公司發(fā)展?fàn)顩r、內(nèi)部格局等應(yīng)該制定不同

27、時(shí)期的內(nèi)部控制方法和制度，這樣才能保證公司在如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中煥發(fā)生命力。2.3 企業(yè)內(nèi)部控制的理論（一）企業(yè)欺詐與內(nèi)部控制企業(yè)欺詐三角形理論告訴我們，欺詐和舞弊的發(fā)生，壓力、機(jī)會(huì)和合理化借口三要素缺一不可，只要有效控制其中任意一環(huán)，就有可能防范于未然。企業(yè)內(nèi)部控制需要注意企業(yè)高級(jí)員工監(jiān)守自盜，更要防止某些部門人員形成欺詐的“習(xí)慣”，而重中之重是，企業(yè)管理層要帶頭誠(chéng)實(shí)守法，以建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，總之，企業(yè)內(nèi)部控制必須是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程。然而，冰山理論把欺詐和舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山一角，在企業(yè)成千上萬(wàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部控制如何才能疏而不漏呢17？非同一控制下企

28、業(yè)合并即參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。（二）公司治理與內(nèi)部控制公司治理的核心是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者，尤其是高級(jí)經(jīng)理人員的責(zé)、權(quán)、利的制衡，這與內(nèi)部控制權(quán)力制衡的核心內(nèi)容是一致的。 用正式的和非正式，內(nèi)部的和外部的制度和機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司所有利益相關(guān)者之間的關(guān)系，以保證公司決策科學(xué)化，保證公司平穩(wěn)發(fā)展，達(dá)到各方利益最大化。有效的公司治理包括內(nèi)部治理與外部治理。內(nèi)部利益相關(guān)人主要包括股東、董事、管理人員和公司僱員，外部利益相關(guān)人包括供應(yīng)商、顧客、銀行和其它貸款人、政府政策管理者、環(huán)境和整個(gè)社區(qū)。（三）委托代理理論委托代理關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。其原因一

29、方面是生產(chǎn)力發(fā)展使得分工進(jìn)一步細(xì)化，權(quán)利的所有者由于知識(shí)、能力和精力的原因不能行使所有的權(quán)利了；另一方面專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識(shí)的代理人，他們有精力、有能力代理行使好被委托的權(quán)利。但在委托代理的關(guān)系當(dāng)中，由于委托人與代理人的效用函數(shù)不一樣，委托人追求的是自己的財(cái)富更大，而代理人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費(fèi)和閑暇時(shí)間最大化，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。在沒(méi)有有效的制度安排下代理人的行為很可能最終損害委托人的利益。而世界不管是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域還是社會(huì)領(lǐng)域都普遍存在委托代理關(guān)系。（四）“三論”基礎(chǔ)上的管理方法論所謂三論是指控制論、信息論和系統(tǒng)論?！叭摗碑a(chǎn)生于 20 世紀(jì)中期，推動(dòng)了內(nèi)部控制的發(fā)

30、展。內(nèi)部控制借鑒了控制論的一是自檢系統(tǒng)，控制論認(rèn)為只要是耦合系統(tǒng)是存在相似性的，任何單位和過(guò)程都可以建立實(shí)施自檢系統(tǒng)。二十控制和調(diào)節(jié)?？刂剖且环N行為，即根據(jù)外部變換自身不斷調(diào)節(jié)過(guò)程，以保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何經(jīng)濟(jì)社會(huì)組織都有自己的目標(biāo)，要是實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)必須就行控制。信息論在內(nèi)部控制中作用體現(xiàn)在：一，信息是現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)，控制離不開(kāi)信息，信息為控制提供服務(wù)，管理本質(zhì)上就是控制，管理活動(dòng)是信息管理和過(guò)程控制的同意。二，信息是決策的基礎(chǔ)，決策是獲取信息、處理信息、做出判斷的過(guò)程。如果獲取的信息不夠充分，無(wú)法做出正確決策。三，管理信息系統(tǒng)是管理系統(tǒng)正常運(yùn)行的必要條件、沒(méi)有完善的管理信息系統(tǒng)，管理系統(tǒng)就無(wú)

31、法得到必要的管理信息，管理活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。系統(tǒng)論認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)就是一個(gè)系統(tǒng)，內(nèi)部由相互聯(lián)系、相互依存的若干元素組成，而內(nèi)部控制是企業(yè)管理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，是企業(yè)管理中進(jìn)行控制的子系統(tǒng)。內(nèi)部控制的特點(diǎn)有：目的性、整體性、層次性、相關(guān)性、環(huán)境適應(yīng)性和動(dòng)態(tài)性。3 企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題3.1企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀3.1.1 內(nèi)部環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的看法和認(rèn)識(shí)深度存在偏差，很多認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制主要就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制，所以在制度和人員的分配上也主要限制在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面。相對(duì)應(yīng)的內(nèi)控制度的建設(shè)也是片面的，其實(shí)內(nèi)控是針對(duì)企業(yè)上上下下的，是全方位的管理過(guò)程。企業(yè)的任何

32、制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無(wú)法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀。管理者的道德品行可說(shuō)是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)首要的要素。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的個(gè)人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來(lái)進(jìn)行定性或定量分析。但當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，目前不少企業(yè)的高層管理者在道德素質(zhì)、思想境界上的狀況不能令人滿意。管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，其經(jīng)營(yíng)管理的觀念和方式，如對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法、對(duì)管理的重視程度，會(huì)對(duì)控制環(huán)境有極大的影響。COSO 報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的

33、人員具有勝任能力和正直品行，也有利于確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到更好的貫徹和執(zhí)行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有完全建立起一套科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，人員管理制度僵化，獎(jiǎng)懲制度不盡合理，不能有效調(diào)動(dòng)員工積極性，在人力資源管理上與國(guó)外企業(yè)存在較大差距，導(dǎo)致常常不能吸引到企業(yè)所需要的優(yōu)秀人才。3.1.2 控制活動(dòng)和信息與溝通方面內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制的過(guò)程,內(nèi)部控制制度可能會(huì)隨著企業(yè)發(fā)展進(jìn)程的變化而變化。因此，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整企業(yè)的監(jiān)督制度能夠保證內(nèi)控制度能夠持久有效地運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建

34、立反舞弊機(jī)制，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工?，F(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)的基本特征之一是兩權(quán)分離。在專業(yè)管理和資本支持下，現(xiàn)代公司制企業(yè)發(fā)展飛速。但在信息不對(duì)稱條件下，如果企業(yè)缺乏規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，容易產(chǎn)生內(nèi)部人控制問(wèn)題。內(nèi)部人控制問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是同一個(gè)人。目前，不少中小板上市公司都存在董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了公司治理結(jié)構(gòu)的完善。因?yàn)楣局卫碜鳛橐豁?xiàng)制度安排，在本質(zhì)上要解決由所有權(quán)與控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問(wèn)題。由于作為委托人的股東和作為代理人的董事會(huì)和經(jīng)理人員間的利益目標(biāo)不同，代理人存在“道德風(fēng)險(xiǎn)&qu

35、ot;，可能產(chǎn)生“敗德行為”。本來(lái)，公司股東委托董事會(huì)經(jīng)營(yíng)管理公司，而董事會(huì)又委托總經(jīng)理對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理，董事會(huì)監(jiān)督總經(jīng)理是理所當(dāng)然的，可有的企業(yè)董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理就是自己監(jiān)督自己，從而對(duì)總經(jīng)理的監(jiān)督制衡成為空談，造成董事會(huì)沒(méi)有履行自身職責(zé)，或在履行自身職責(zé)時(shí)損害公司和股東的利益。二是內(nèi)部董事比例過(guò)大。據(jù)抽樣調(diào)查統(tǒng)計(jì)，雖然近些年來(lái)我國(guó)中小板上市公司董事會(huì)中內(nèi)部董事的比例在下降，但目前其比例高達(dá) 574。在一個(gè)內(nèi)部執(zhí)行董事占絕大多數(shù)的董事會(huì)中，要由下一級(jí)執(zhí)行董事來(lái)監(jiān)督和制約自己的上級(jí)一董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，顯然是行不通的。3.2企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題3.2.1 內(nèi)部控制理念落后控制活動(dòng)是指管理者為

36、了保證管理指令能夠得以有效實(shí)施而制定并實(shí)行的各種控制政策和程序。當(dāng)前有很多企業(yè)在內(nèi)部控制活動(dòng)具體環(huán)節(jié)的設(shè)置上不健全、存在控制“盲點(diǎn)”，控制程序不夠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中常出現(xiàn)各種問(wèn)題，給企業(yè)造成重大損失。被調(diào)查企業(yè)中有一部分認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只適用于企業(yè)，而不適用于事業(yè)單位和機(jī)關(guān)單位。由于調(diào)查對(duì)象都是中小企業(yè)單位，因此筆者考慮可能是因?yàn)橹皇瞧髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制調(diào)查，所以部分被調(diào)查者自然而然的認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只適用于企業(yè)。我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范明確指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適用范圍是企業(yè)、事業(yè)單位和國(guó)家機(jī)關(guān)等。這也恰恰反映出中小企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的認(rèn)知水平不高。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的參與者模糊

37、不清。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是針對(duì)企業(yè)每一位員工制定的，上至最高領(lǐng)導(dǎo)下至普通員工，任何人都必須遵守，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。調(diào)查中很多人認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)所有者或經(jīng)營(yíng)者的事，跟普通員工沒(méi)有關(guān)系，這是非常錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。近幾年發(fā)生的許多事件就是因?yàn)樯蠈宇I(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要得到有效實(shí)施，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要雖然一些企業(yè)家認(rèn)識(shí)到了這個(gè)問(wèn)題，在自己的企業(yè)中注意內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但畢竟制度歸制度，有時(shí)候也只是形式的存在。重視并且?guī)ь^執(zhí)行。否則，企業(yè)內(nèi)部管理只會(huì)一片混亂。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的認(rèn)識(shí)存在一定誤區(qū)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有一項(xiàng)非常重要的目標(biāo)，也是政府作為規(guī)范制

38、定者同時(shí)作為監(jiān)督者所要實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要目標(biāo)，就是確?！捌髽I(yè)對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行”，而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一目標(biāo)選項(xiàng)的選擇人數(shù)不到總?cè)藬?shù)的一半，一是反映出對(duì)規(guī)范的不是了解，另一方面反映出中小企業(yè)存在的根深蒂固的一個(gè)問(wèn)題，就是對(duì)法律法規(guī)的漠視。很多中小企業(yè)由于管理者素質(zhì)不高，企業(yè)發(fā)展規(guī)模小的限制，最關(guān)注的問(wèn)題往往是企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，而對(duì)法律法規(guī)不重視。3.2.2 內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱控制環(huán)境是實(shí)現(xiàn)良好控制的基礎(chǔ)，包括管理層的哲學(xué)管理方式、品性道德、價(jià)值觀、各種素質(zhì)和基本能力等，另外還包括企業(yè)文化、規(guī)章制度、評(píng)價(jià)體系的建設(shè)等。它直接影響到企業(yè)內(nèi)其他要素的發(fā)揮，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程和企業(yè)員工培養(yǎng)結(jié)構(gòu)

39、的建設(shè)。目前不少企業(yè)在這方面做得確實(shí)不夠好。主要原因有幾點(diǎn)：一是企業(yè)管理層內(nèi)部控制一是太薄弱，制度的落實(shí)成棘手的問(wèn)題；二是企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，很多企業(yè)存在機(jī)構(gòu)設(shè)置冗雜，管理分層多，工作分配麻煩，效率低下等問(wèn)題。企業(yè)對(duì)橫向間工作的協(xié)調(diào)配合缺乏重視，再加上溝通系統(tǒng)不完善，管理層和員工之間缺乏交流，就像一條大船沒(méi)有掌舵手一樣，失去動(dòng)力。3.2.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了能夠生存，就必須重視可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有自然風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，前兩種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)而言是不可控風(fēng)險(xiǎn)，后兩種是可控風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

40、營(yíng)的不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，其主要來(lái)自市場(chǎng)銷售的變化，如價(jià)格、需求等，生產(chǎn)成本及生產(chǎn)技術(shù)的變化，如產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、技術(shù)落后等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)盲目籌資，籌資渠道、籌資方式不經(jīng)濟(jì)，對(duì)投資項(xiàng)目的未來(lái)收益估計(jì)過(guò)于樂(lè)觀等。有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制可以極大程度地預(yù)防經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)，并在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)及時(shí)應(yīng)變。從中小企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，有些企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握還不夠，企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，只有企業(yè)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)采取措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制。這些中國(guó)企業(yè)多數(shù)處在高速成長(zhǎng)和擴(kuò)張階段。在高風(fēng)險(xiǎn)的籠罩之下，許多中國(guó)企業(yè)就像一個(gè)四面透風(fēng)的大廈，一遇到暴風(fēng)驟雨就可能發(fā)生傾覆

41、的危險(xiǎn)。中國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，72%受訪公司認(rèn)為公司本身沒(méi)有一個(gè)持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制有效性的機(jī)制。據(jù)此，從而可以得出一個(gè)結(jié)論，多數(shù)的中國(guó)企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系18。從風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)能最高的公司治理層面來(lái)看，在公司治理層面，中國(guó)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展的主要風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)在：公司治理結(jié)構(gòu)不完善、監(jiān)督和約束機(jī)制不健全；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)濟(jì)的角色高度重疊，監(jiān)管虛化，決策風(fēng)險(xiǎn)大；人治色彩濃厚，制度的影響力有限。在公司戰(zhàn)略層面，風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)為：戰(zhàn)略時(shí)尚化，投機(jī)性強(qiáng)，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)高；過(guò)度多元化，核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不顯著；業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度低，集團(tuán)戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)不顯著；戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)兩張皮，缺乏精細(xì)化的戰(zhàn)略執(zhí)行。雖然所有的企業(yè)基本上都會(huì)建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)

42、核算制度，但由于有關(guān)部門之間業(yè)務(wù)脫節(jié)，給核算工作帶來(lái)不便，造成財(cái)務(wù)部門對(duì)外投資和投資效益管理和監(jiān)督缺乏控制，投資項(xiàng)目的運(yùn)作情況不能及時(shí)反饋到?jīng)Q策層。所以，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的時(shí)候出現(xiàn)問(wèn)題。3.2.4 內(nèi)部溝通和監(jiān)督機(jī)制不健全由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，權(quán)益結(jié)合法的使用還是很多，但是本身存在不少問(wèn)題，對(duì)于權(quán)益結(jié)合法的理論基礎(chǔ)，不同人有不一樣的看法。理論上權(quán)益結(jié)合法的核心是企業(yè)股東權(quán)益的聯(lián)合，不存在購(gòu)買的關(guān)系，但有時(shí)候這種情況并不是對(duì)等的，有時(shí)候因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)力的懸殊，認(rèn)為地劃分出購(gòu)買者和被購(gòu)買者，使合并實(shí)質(zhì)發(fā)生改變。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架強(qiáng)調(diào)信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)

43、的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。溝通方式有企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問(wèn)題，都要透過(guò)這個(gè)溝通渠道向?qū)嵤﹥?nèi)部控制的上層管理機(jī)構(gòu)傳遞。而很多企業(yè)正是由于缺乏一個(gè)有效的信息反饋機(jī)制，內(nèi)部控制制度在實(shí)際中沒(méi)得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。因此建立信息溝通系統(tǒng)對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)同樣必要。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要有三大監(jiān)督關(guān)口，即內(nèi)部控制的自我檢測(cè)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、外部審計(jì)監(jiān)督，但實(shí)踐中卻存在監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督力度不夠等問(wèn)題。如內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，其自我檢測(cè)不到位；組織結(jié)構(gòu)不夠完善，較多的企業(yè)

44、沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)委員會(huì)，尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度；內(nèi)部審計(jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，或沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用；外部監(jiān)督?jīng)]有認(rèn)真的執(zhí)行應(yīng)有的程序，在對(duì)內(nèi)部控制了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)時(shí)，流于形式等。3.2.5 企業(yè)文化建設(shè)環(huán)節(jié)薄弱企業(yè)文化是一個(gè)公司的靈魂，企業(yè)發(fā)展的精神基礎(chǔ)和支柱。企業(yè)文化建設(shè)實(shí)踐中出現(xiàn)的一些不徹底、不認(rèn)真和不精確的方面，不僅僅是因?yàn)榻ㄔO(shè)工作不得力的緣故，更多的是大家對(duì)于企業(yè)文化到底是什么以及企業(yè)文化到底有怎樣的作用等方面理解的偏差。一些企業(yè)對(duì)企業(yè)文化的內(nèi)涵缺乏明確的認(rèn)知，認(rèn)為開(kāi)展企業(yè)文化建設(shè)就是做一些公關(guān)宣傳活動(dòng)、廣告推廣活動(dòng)、社會(huì)公益活動(dòng)和員工的文化娛樂(lè)活動(dòng)，而

45、忽視了企業(yè)文化建設(shè)中最本質(zhì)的部分，即企業(yè)理念和行為方式的確立與推廣。也有的企業(yè)在做企業(yè)文化建設(shè)時(shí)，將工作的重點(diǎn)放在視覺(jué)文化上，認(rèn)為統(tǒng)一了著裝，統(tǒng)一了企業(yè)的標(biāo)識(shí)，做了形象設(shè)計(jì)和形象宣傳，就是在做企業(yè)文化，使企業(yè)文化建設(shè)陷入了形式化、膚淺化的誤區(qū)。企業(yè)文化是具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。在企業(yè)成長(zhǎng)過(guò)程中，文化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的許多影響處于行為動(dòng)機(jī)的意識(shí)層面之下，以至于文化的作用往往被人們所忽視。由于文化本身所具有的特性，使其始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。目前，我國(guó)中小企業(yè)的管理層大多不太重視企業(yè)文化建設(shè)，沒(méi)有一個(gè)

46、健康的文化氛圍，嚴(yán)重制約著企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。4 解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策分析4.1 改變落后的管理思想企業(yè)管理水平的提高，首先來(lái)自企業(yè)的凝聚力、向心力，在企業(yè)凝聚力向心力的培養(yǎng)上，中國(guó)的企業(yè)普遍停留在利益誘惑加人身控制原始起點(diǎn)上，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、管理者本身的認(rèn)知水平和能力的局限，對(duì)企業(yè)的精神載體缺乏認(rèn)識(shí)和思考，而僅僅是把企業(yè)當(dāng)作了利益團(tuán)體和利益載體，故而不善于運(yùn)用文化和精神價(jià)值體系的建立來(lái)培養(yǎng)企業(yè)強(qiáng)大的凝聚力和向心力。內(nèi)部控制受管理階層及其他職工影響，透過(guò)單位內(nèi)部的人所做的行為及所說(shuō)的話而完成。只有人才可能制定企業(yè)的目標(biāo)，并設(shè)置控制的機(jī)制。良好的人力資源政策，對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)，

47、提高職工的素質(zhì)，無(wú)疑將改善企業(yè)內(nèi)部控制的大環(huán)境。管理者素質(zhì)的高低與品行塑造直接影響到事業(yè)單位內(nèi)部控制的效率和效果。4.2 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,一個(gè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行良好的內(nèi)部控制制度體系可以有效防范與遏制事業(yè)單位內(nèi)部不正當(dāng)行為的發(fā)生,保證會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。內(nèi)部控制制度的內(nèi)容極為豐富,涉及控制的對(duì)象包括人、財(cái)、物、技術(shù)、信息等各方面。對(duì)于一個(gè)單位的內(nèi)部控制,不能僅僅依靠領(lǐng)導(dǎo)的覺(jué)悟,也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)目的,雖然孩子讀是用來(lái)規(guī)范人的行為的，但是，有時(shí)制度的作用不明顯，因此，要努力形成事業(yè)單位的一種律己嚴(yán)行的文化，從而達(dá)到“軟控制”的作用

48、。任何單位要實(shí)施內(nèi)部控制，不僅要有控制目標(biāo)，而且要有實(shí)施控制的機(jī)構(gòu)，有些目標(biāo)還要按照機(jī)構(gòu)設(shè)置狀況進(jìn)行分類或分解，以利于貫徹和執(zhí)行。機(jī)構(gòu)設(shè)置以后，必須要進(jìn)行職責(zé)劃分，明確規(guī)定每一層次每一機(jī)構(gòu)的任務(wù)和職責(zé)，并規(guī)定相互配合與制約，組織控制法是一種事前控制方法，是建立授權(quán)控制、實(shí)施程序與牽制控制的基礎(chǔ)，也是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵。 4.3 建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制規(guī)避公司治理方面的風(fēng)險(xiǎn)，要建立一個(gè)健全的、以董事會(huì)為首的完善的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)和管理層的權(quán)責(zé)，健全監(jiān)督和約束機(jī)制；引入獨(dú)立董事，保持董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、專業(yè)委員會(huì)的獨(dú)立性，確?？刂企w系有效性，訂立企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，包括企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)政策和極

49、限；貫徹一套重視風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化和價(jià)值觀、制度體系；通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)IT環(huán)境下的公司治理。關(guān)于制度方面，特別要強(qiáng)調(diào)中國(guó)的管理文化是情、理、法，情在前，所以在中國(guó)，要克服一個(gè)文化的壁壘，就是制度的影響力的問(wèn)題。制度是企業(yè)興衰成敗的生命。成功的企業(yè)源于卓越的管理，卓越的管理源于優(yōu)異的制度。制度的主要作用是規(guī)范行為，規(guī)避道德性風(fēng)險(xiǎn)19。樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等制度，最終達(dá)到抵御風(fēng)險(xiǎn)和降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。通過(guò)公司治理的完善，以及公司治理風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范體系的建設(shè)，可以構(gòu)建一個(gè)基于所有者的控制體系。一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系在

50、整個(gè)企業(yè)里面分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次是所有者控制體系，控制主體是股東，控制個(gè)體是經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第二個(gè)層面是經(jīng)營(yíng)者的控制體系。第三個(gè)層面是管理者的控制體系。通過(guò)這三個(gè)體系的建立，才能把一個(gè)基礎(chǔ)、三道防線真正地落到實(shí)處。4.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督力度為了有效提高對(duì)企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督與管理，首先，企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)應(yīng)該到位并且落到實(shí)處，確保企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)問(wèn)題能夠監(jiān)取得更大的進(jìn)步。另外，要提高領(lǐng)導(dǎo)者和員工的素質(zhì)。領(lǐng)導(dǎo)者在內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中起著關(guān)鍵的作用，相關(guān)員工的作用也不容小看。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)說(shuō)要轉(zhuǎn)變觀念，從思想上重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，處理好分權(quán)和授權(quán)的關(guān)系，提高管理素質(zhì)，強(qiáng)化法律意識(shí)，降低貪污和挪用公款情況的發(fā)生16。檢查控制法是指對(duì)內(nèi)部控制制度貫徹、執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督檢查方法，促成既定政策地貫徹和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體包括對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)；寫出檢查報(bào)告，對(duì)各方面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的缺陷提出改