公司上市前審計(jì)中的常見問題

1、公司上市前審計(jì)中的常見問題公司上市前審計(jì)中的常見問題企業(yè)的會(huì)計(jì)往往是稅務(wù)會(huì)計(jì)、發(fā)票會(huì)計(jì)，審計(jì)中如果按企業(yè)會(huì) 計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整，收入、費(fèi)用等的確認(rèn)方法與稅法的規(guī)定往往有 重大差異，難以調(diào)和。具體又有以下一些問題：（一）流轉(zhuǎn)稅問題稅務(wù)部門對(duì)收入及有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅的確認(rèn)，通常以發(fā)票為依據(jù)。如 果報(bào)表收入多于發(fā)票金額，往往采取“就高不就低”原則。但是， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入的確認(rèn)與稅法的規(guī)定不同，造成會(huì)計(jì)收入確認(rèn)比 稅法滯后的情況。這種時(shí)間性差異在調(diào)整時(shí)往往受到很大限制。如 調(diào)低以前年度收入后，并不能調(diào)減稅金，但以后年度報(bào)表收入可能 會(huì)高于發(fā)票金額（因?qū)⒁郧澳甓仁杖霚蟮脑颍Ｆ髽I(yè)會(huì)擔(dān)心如果 稅務(wù)部門按報(bào)表收

2、入征稅，可能導(dǎo)致重復(fù)征稅。同時(shí)，年度之間進(jìn) 行納稅調(diào)整的工作量也很大。如果不做調(diào)整，又有違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 虛增收入之嫌。1. 公司虛增收入、少計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致多交所得稅，上市審計(jì)時(shí)予以 調(diào)整，利潤(rùn)減少，所得稅卻無法調(diào)減（因?yàn)楸M管原來計(jì)錯(cuò)，退回的可 能性不大）O2. 上市審計(jì)中，對(duì)前三年的報(bào)表按企業(yè)會(huì)計(jì)制度調(diào)整后，除 累計(jì)利潤(rùn)的變化外，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間也可能有較大變化。在期末應(yīng) 交稅金不變的前提下，是否可以對(duì)前三年各年度損益表中的所得稅 進(jìn)行調(diào)整，以更好地與當(dāng)期利潤(rùn)相匹配?但是這樣可能使前兩年資產(chǎn) 負(fù)債表的應(yīng)交稅金余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)。3. 按企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算造成的時(shí)間性差異（特別是因計(jì)提各 項(xiàng)準(zhǔn)備所造成的時(shí)間

3、性差異）目前通常按“應(yīng)付稅款法”核算，容易 造成損益表“所得稅”金額與稅前利潤(rùn)嚴(yán)重不匹配。理論上，用 “納稅影響會(huì)計(jì)法”可以解決這一問題， 但對(duì)中國(guó)企業(yè)來說， 用 “納稅影響會(huì)計(jì)法”往往是很不謹(jǐn)慎的。因?yàn)橹袊?guó)的稅法計(jì)算應(yīng)納 稅所得比會(huì)計(jì)利潤(rùn)往往是提前的，而不像國(guó)外，稅法計(jì)算的應(yīng)納稅 所得比會(huì)計(jì)利潤(rùn)往往是滯后的，典型例子如會(huì)計(jì)使用直線折舊法而 稅務(wù)使用加速折舊法。因此如果采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”通常會(huì)導(dǎo) 致出現(xiàn)巨額的“遞延稅款借項(xiàng)”（國(guó)外則是巨額的“遞延稅款貸 項(xiàng)”）。而這些“遞延稅款借項(xiàng)”未來能否兌現(xiàn)，有很多不確定因素, 包括稅務(wù)政策、企業(yè)未來有無足夠的應(yīng)納稅所得，等等。其實(shí)，遞 延稅款借項(xiàng)與遞

4、延稅款貸項(xiàng)同樣有可能無法實(shí)現(xiàn)，但不能實(shí)現(xiàn)的“遞延稅款借項(xiàng)”將導(dǎo)致巨額損失， “遞延稅款貸項(xiàng)”則是收益，因此，國(guó)外普遍采用的“納稅影響會(huì)計(jì)法”是出于謹(jǐn)慎原則，在國(guó) 內(nèi)卻很難行得通。（三）對(duì)幾種解決方案的思考1. 企業(yè)除每月按會(huì)計(jì)制度編制會(huì)計(jì)報(bào)表，再按稅法編制納稅申報(bào) 表，并編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)二者之間的差異。但這樣操作必須得到稅務(wù) 部門支持。目前，只有所得稅有納稅調(diào)節(jié)表，但不能充分反映時(shí)間 差異的影響;流轉(zhuǎn)稅則很少有調(diào)節(jié)表。稅務(wù)部門仍存在過分強(qiáng)調(diào)發(fā)票 與報(bào)表“就高不就低”的現(xiàn)象。2. 以前年度多報(bào)收入導(dǎo)致多納稅的，應(yīng)允許改正。不過，目前理 論上可以，實(shí)際上卻難以操作。3. 積極向有關(guān)部門爭(zhēng)取縮小稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距。目前按稅法 計(jì)算的利潤(rùn)往往時(shí)間提早、金額夸大，嚴(yán)重增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于 鼓勵(lì)投資。建議借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，通過推遲納稅時(shí)間來鼓勵(lì)投資。特 別是上市公司，運(yùn)作較為規(guī)范，一般不會(huì)偷稅漏稅。目前“寧可多 征，不可漏征”的模式對(duì)上市公司的打擊*。股份公司與關(guān)聯(lián)方的往來款是經(jīng)常存在的，其中的應(yīng)收款是否應(yīng) 該計(jì)息，往往存在爭(zhēng)議：如果計(jì)息則有非法拆借資金之嫌，還存在 回收性的風(fēng)險(xiǎn)，可能不夠謹(jǐn)慎;不計(jì)息則又有侵犯股份公司利益之嫌, 可謂左右為難。同時(shí)，計(jì)息還存在交納營(yíng)業(yè)稅的問題，特別是母公司統(tǒng)一籌集資 金的情況下，母公司將從銀