(財(cái)務(wù)管理)新奧集團(tuán)財(cái)務(wù)收支審計(jì)規(guī)范(試行)

1、新奧集團(tuán)財(cái)務(wù)收支審計(jì)規(guī)范 (試行)1 總則1.1 目的為規(guī)范集團(tuán)公司財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作管理制度，制定本規(guī)范。1.2 釋義1.2.1 本規(guī)范所稱財(cái)務(wù)收支，是指集團(tuán)公司按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，進(jìn) 行財(cái)務(wù) 管理和會(huì)計(jì)核算的各種收支款項(xiàng)，及其相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù) 債和損益。1.2.2 本規(guī)范所稱財(cái)務(wù)收支審計(jì)，是指督委會(huì)審計(jì)室依法對(duì)本公司 及所屬各成員企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益 性進(jìn)行的審計(jì)。其目的是為了促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)， 保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，提高經(jīng)濟(jì)效益。1.3 基本原則審計(jì)室進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格依照有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀

2、公正、寬嚴(yán)適度的原則。2 審計(jì)范圍及依據(jù)2.1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)的范圍包括：(1)集團(tuán)公司所屬國(guó)內(nèi)、國(guó)外(含境內(nèi))獨(dú)資企業(yè)；(2)集團(tuán)公司所屬資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)單位2.2 財(cái)務(wù)收支審計(jì)的依據(jù)包括：(1)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、政策和規(guī)定；(2)地方政府有關(guān)法律、法規(guī)、政策和規(guī)定；(3)集團(tuán)公司及各成員企業(yè)單位有關(guān)規(guī)定。3 審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)3.1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)和資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益審計(jì)。3.1.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作審計(jì)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)憑證。3.1.1.1 會(huì)計(jì)報(bào)表主要審查會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性，并重點(diǎn)審查：(1)會(huì)計(jì)報(bào)表編制和說

3、明是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符 合一慣性原則；(2)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映了企業(yè)的 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；(3)會(huì)計(jì)報(bào)表編制與帳簿是否相符，報(bào)表間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字是否 相符。3.1.1.2 會(huì)計(jì)帳簿審計(jì)主要審查帳簿設(shè)置是否完整、全面，反映的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，記錄是否及時(shí)，帳帳、帳表是否相符。3.1.1.3 會(huì)計(jì)憑證審計(jì)主要審查會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容的真實(shí)性、計(jì)算的正確性，并重點(diǎn)審查：(1)記帳憑證是否附列全部經(jīng)過審核的原始憑證，摘要是否真實(shí)，金額是否一致，科目使用是否正確；(2)原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法、合規(guī) ；(3)會(huì)計(jì)憑證的審核、裝訂、歸檔是否符合規(guī)定要

4、求。3.1.2 內(nèi)部控制審計(jì)主要是審查與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)部控制的健全性、符合性和有效性，并重點(diǎn)審查：(1)與財(cái)務(wù)收支有關(guān)內(nèi)部控制制度是否建立、健全、有效，不相容崗位是否做到了實(shí)質(zhì)上的分離，各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理是否遵循嚴(yán)格的程序，并經(jīng)過必要的授權(quán)、審批，手續(xù)是否完備；(2)有關(guān)印鑒、收據(jù)、票據(jù)的管理、使用是否建立了嚴(yán)格的崗位責(zé)任制；(3)銀行帳戶是否按規(guī)定嚴(yán)格管理，是否建立定期對(duì)帳、定期稽核制度，有無公款私存、出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行帳戶問題；(4)現(xiàn)金、支票和有價(jià)證券是否按規(guī)定嚴(yán)格管理，現(xiàn)金收付是否日清月結(jié)；(5)往來款項(xiàng)有無及時(shí)清理、定期核對(duì)制度。3.1.3 資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定

5、資產(chǎn)及累計(jì)折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。3.1.3.1 流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)主要是檢查貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款)、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)是否真實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所有，記錄是否完整，核算是否正確，在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映是否恰當(dāng)，并重點(diǎn)審查：(1)貨幣資金a.庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與帳面余額是否相符，現(xiàn)金收付是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；b.銀行存款是否真實(shí)存在，銀行存款余額調(diào)節(jié)表帳面余額與總分類 帳戶余額是否一致，與銀行對(duì)帳單余額是否一致，銀行對(duì)帳單是 否與日記帳相符；c.其他貨幣資金的管理是否真實(shí)、合規(guī)，帳實(shí)是否相符。(2)短期投資a.有關(guān)短期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家規(guī)定，短期投資實(shí)有余額

6、和取得 時(shí)的成本，是否與帳簿記錄相符；b.購(gòu)入短期投資的計(jì)價(jià)和核算，以及出售短期投資的利益或損失核 算是否正確、合規(guī)。(3)應(yīng)收及預(yù)付帳款a.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否正確，業(yè)務(wù)處理是否符合規(guī)定；b.應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款增減變動(dòng)記錄是否完整，期末 余額是否正確；c.應(yīng)收帳款債務(wù)人是否真實(shí)，計(jì)價(jià)方法運(yùn)用是否正確，核算是否合 規(guī)，有無利用其他應(yīng)收款隱瞞、調(diào)節(jié)單位收入的現(xiàn)象；d.備用金的設(shè)立和使用是否符合規(guī)定，有無被侵占、挪用的現(xiàn)象；e.預(yù)付款是否按協(xié)議或合同付款，預(yù)付款業(yè)務(wù)的發(fā)生是否真實(shí)存在, 有無利用預(yù)付貨款隱瞞利潤(rùn)的現(xiàn)象；f.是否建立壞帳審批制度，壞帳的確認(rèn)是否符合規(guī)定，提取壞帳準(zhǔn) 備金

7、的范圍和基數(shù)是否符合規(guī)定，比例是否正確，帳務(wù)處理是否 適當(dāng)，壞帳收回是否及時(shí)入帳。(4)存貨a.存貨入帳價(jià)值是否符合規(guī)定，計(jì)價(jià)是否合理、正確，計(jì)價(jià)方法的 采用是否前后一致，實(shí)物與帳目是否相符；b.材料采購(gòu)成本是否真實(shí)，計(jì)價(jià)是否正確，帳實(shí)是否相符；c.盤盈、盤虧、殘損、變質(zhì)的存貨是否按規(guī)定處理、核算。3.1.3.2 長(zhǎng)期投資審計(jì)主要是檢查長(zhǎng)期投資是否真實(shí)存在，并為被審計(jì)單位 所有，投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家規(guī)定，計(jì)價(jià)核算是否正確，投資收益核算是 否及時(shí)、正確，投資效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，并重點(diǎn)審查：(1)股票投資、債券投資的實(shí)有數(shù)量和取得時(shí)的成本，是否與帳面金 額相符，股票、債券是否以企業(yè)名義進(jìn)行登記，

8、計(jì)價(jià)是否正確， 核算是否合規(guī)；(2)投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)計(jì)利息是否按規(guī)定進(jìn)行了記錄和核算， 有無隱瞞投資收益的現(xiàn)象；(3)以實(shí)物和無形資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資，是否按規(guī)定進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估， 有無將單位資產(chǎn)低價(jià)進(jìn)行對(duì)外投資，造成資產(chǎn)流失的情況；(4)長(zhǎng)期投資效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，投資收回是否經(jīng)過清算，有無 無法收回、造成投資損失的情況。3.1.3.3 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)主要是檢查固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在，并為 被審計(jì)單位所有，固定資產(chǎn)核算是否及時(shí)、正確，計(jì)價(jià)是否正確，固定資 產(chǎn)折舊政策的采用是否合法，折舊計(jì)提是否正確，并重點(diǎn)審查：(1)固定資產(chǎn)原值構(gòu)成是否合規(guī)，計(jì)價(jià)是否正確，核算是否合規(guī)，帳實(shí)是否相符;

9、(2)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提是否正確，折舊方法是否符合規(guī)定；(3)固定資產(chǎn)的增、減和轉(zhuǎn)讓手續(xù)是否完整，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)；(4)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢清理的核算是否正確、合規(guī)。3.1.3.4 在建工程審計(jì)的重點(diǎn)是：(1)在建工程是否真實(shí)存在，并歸被審計(jì)單位所有；(2)增減變動(dòng)的記錄是否完整，核算內(nèi)容是否正確、合規(guī)，有無擠占 或漏計(jì)在建工程成本的行為；(3)預(yù)付工程款是否確實(shí)，已投產(chǎn)使用的工程是否按規(guī)定及時(shí)辦理轉(zhuǎn) 帳手續(xù)；(4)已完工程是否及時(shí)辦理交付使用手續(xù)，竣工決算是否正確；(5)在建工程年末余額是否正確。3.1.3.5 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)是：(1)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)

10、、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)權(quán) 等無形資產(chǎn)是否真實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所實(shí)際擁有，核算是 否及時(shí)，計(jì)價(jià)是否正確，帳面價(jià)值是否屬實(shí)，攤銷是否符合規(guī)定;(2)開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算是否 正確、合規(guī)，攤銷是否合理；(3)其他資產(chǎn)的核算是否正確、合規(guī)。3.1.4 負(fù)債審計(jì)的內(nèi)容，包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。3.1.4.1 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)的重點(diǎn)是：(1)短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款的形成 和使用是否合法、合理，發(fā)生及償還記錄是否真實(shí)、完整，期末帳面余額是否真實(shí)、正確；(2)應(yīng)付工資發(fā)生及支付的會(huì)計(jì)處理是否正確，記錄是否完整；工資 費(fèi)用分配是否合規(guī)；(3)應(yīng)付福

11、利費(fèi)的計(jì)提依據(jù)和比例是否正確，使用是否符合規(guī)定，期 末帳面余額是否真實(shí)、正確；(4)本年度應(yīng)計(jì)和已繳各種稅金的記錄是否完整，計(jì)算是否正確，繳 納是否及時(shí)，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，未交稅金年末帳面余額 是否真實(shí)、正確；(5)應(yīng)付利潤(rùn)形成和支付的記錄是否真實(shí)、完整，有無長(zhǎng)期掛帳、侵 犯國(guó)家和其他投資者利益的情況，年末帳面余額是否正確；(6)預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目是否合理、合法，計(jì)提的依據(jù)是否正確，計(jì)提和核 銷記錄是否完整，年末帳面余額是否真實(shí)、正確，有無人為調(diào)節(jié) 當(dāng)期損益的行為；(7)流動(dòng)負(fù)債的全部項(xiàng)目是否全都如數(shù)入帳，各項(xiàng)目的期末余額與相 關(guān)的現(xiàn)金支出或其他資產(chǎn)、費(fèi)用帳戶記錄是否一致；(8)是否按期償還各

12、種流動(dòng)負(fù)債，對(duì)因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無法支付 的債務(wù)，是否計(jì)入主管業(yè)務(wù)收入，流動(dòng)負(fù)債的利息支出是否計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.1.4.2 長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)的重點(diǎn)是：(1)長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等長(zhǎng)期負(fù)債形成是否合法、合 理，負(fù)債額是否適度，使用是否有效；(2)長(zhǎng)期負(fù)債借入、償還及記錄是否完整，計(jì)價(jià)和利息費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)、正確，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債是否已轉(zhuǎn)列流 動(dòng)負(fù)債，年末帳面余額是否正確；3.1.5 所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未 分配利潤(rùn)。3.1.5.1 實(shí)收資本審計(jì)的重點(diǎn)是：(1)企業(yè)籌集資本金的方法、程序是否符合國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定；(2)投資者投入企業(yè)的

13、資本是否經(jīng)過驗(yàn)資，是否按照合同、協(xié)議或章 程的規(guī)定及時(shí)、足額到位，有無中途抽走資本的行為；(3)投資人繳付的出資額是否真實(shí)存在，是否與發(fā)行股票或認(rèn)購(gòu)股份 相適應(yīng)；(4)對(duì)于出資人用固定資產(chǎn)、材料、物資設(shè)備、無形資產(chǎn)等進(jìn)行實(shí)物 投資的，是否經(jīng)有評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)評(píng)估；(5)實(shí)收資本計(jì)價(jià)、核算是否正確，增減業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否經(jīng)過審 批。3.1.5.2 資本公積審計(jì)的重點(diǎn)是：(1)資本溢價(jià)和股票溢價(jià)是否合法、合規(guī)，溢價(jià)收入核算是否真實(shí)、 正確，溢價(jià)收入是否全部收到，并作為資本公積入帳；(2)留存利潤(rùn)的提取和使用是否符合有關(guān)規(guī)定；(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)是否屬實(shí)，有無合法的移交手續(xù)，是否驗(yàn)收入帳， 接受捐贈(zèng)的現(xiàn)

14、金是否收到款項(xiàng)，接受捐贈(zèng)的實(shí)物估價(jià)是否正確；(4)企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)重估及其時(shí)間和手續(xù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，是否 經(jīng)過有關(guān)部門審批，是否經(jīng)過有資格機(jī)構(gòu)評(píng)估，并出具評(píng)估證明書，核算是否正確；(5)資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)過股東會(huì)議批準(zhǔn)，有無擅自轉(zhuǎn)增資本的 情況。3.1.5.3 盈余公積審計(jì)的重點(diǎn)是：(1)稅后利潤(rùn)是否按規(guī)定提了盈余公積金，是否經(jīng)過批準(zhǔn)，提取數(shù)額 是否正確；(2)盈余公積的使用是否合法，彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利是否 經(jīng)過批準(zhǔn)，數(shù)額是否與批準(zhǔn)數(shù)相一致；(3)盈余公積的核算是否正確，會(huì)計(jì)記錄是否全面、完整，在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。3.1.5.4 未分配利潤(rùn)審計(jì)的重點(diǎn)是：(1)未分配利潤(rùn)

15、構(gòu)成是否真實(shí)、合法，數(shù)額是否正確；(2)企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損，虧損是否真實(shí)；(3)未分配利潤(rùn)年末余額是否真實(shí)、正確，在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映是否恰 當(dāng)。3.1.6 損益審計(jì)的內(nèi)容包括：收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)。3.1.6.1 收入審計(jì)主要是檢查營(yíng)業(yè)收入、 建設(shè)和專項(xiàng)資金收入及其他收入形 成的真實(shí)性、合法性及其記錄是否完整，確認(rèn)各項(xiàng)收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反 映是否真實(shí)、恰當(dāng)，并重點(diǎn)審查：(1)企業(yè)是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已 實(shí)現(xiàn)的的收入按時(shí)入帳；(2)各項(xiàng)投資收益、勞務(wù)收入是否按規(guī)定全部入帳，核算是否合規(guī)、 正確，有無不按規(guī)定入帳、掛帳、轉(zhuǎn)移收益，以及滯收或故意少 收等損害本企業(yè)利

16、益的問題；(3)各種合資、合作、入股等吸納外單位或個(gè)人的資金是否及時(shí)足額 到位，股票、債券收入是否及時(shí)入帳，有無挪作他用的問題；(4)用于建設(shè)工程項(xiàng)目的資金是否及時(shí)、足額到位，有無因借款、拔 款及內(nèi)部劃轉(zhuǎn)的建設(shè)資金不落實(shí)、不及時(shí)足額到位，影響建設(shè)項(xiàng) 目正常進(jìn)行的情況；(5)專項(xiàng)拔款是否及時(shí)到位并按規(guī)定入帳；(6)營(yíng)業(yè)外收入是否真實(shí)、合規(guī)、合法，核算是否正確；(7)其他各項(xiàng)收入是否按規(guī)定入帳核算，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、截留收入, 設(shè)置帳外帳和“小金庫(kù)”等問題。3.1.6.2 成本費(fèi)用審計(jì)主要是檢查成本、費(fèi)用及其他各項(xiàng)支出發(fā)生的真 實(shí)性、合法性，并重點(diǎn)審查：(1)成本支出的界限和開支范圍劃分是否清楚，是

17、否符合有關(guān)規(guī)定， 核算是否真實(shí)、合規(guī)；(2)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用支出是否遵守國(guó)家有關(guān)規(guī)定；(3)產(chǎn)品銷售成本和費(fèi)用是否真實(shí)，計(jì)算是否正確；(4)各項(xiàng)稅費(fèi)支出是否真實(shí)、合法，計(jì)算是否準(zhǔn)確；(5)營(yíng)業(yè)外支出是否真實(shí)、合規(guī)，核算是否正確，有無任意增設(shè)項(xiàng)目, 擴(kuò)大營(yíng)業(yè)外支出等問題；(6)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、材料成本差異、勞務(wù)費(fèi)成本差異、預(yù)提、 待攤等核算、分?jǐn)偸欠裾鎸?shí)、合規(guī)；(7)對(duì)外投資支出是否真實(shí)、合法，執(zhí)行中是否行使了投資方監(jiān)督權(quán)利。3.1.6.3 利潤(rùn)審計(jì)的重點(diǎn)是：(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(含其他業(yè)務(wù)利潤(rùn))、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額和以 前年度損益調(diào)整形成的利潤(rùn)總額的真實(shí)性、合法性，計(jì)算的正確

18、 性，及其記錄的完整性；(2)利潤(rùn)分配的程序是否符合規(guī)定；(3)利潤(rùn)分配的內(nèi)容(包括所得稅計(jì)提，特種基金計(jì)提，彌補(bǔ)虧損，支付被沒收財(cái)物損失、違反稅法規(guī)定的滯納金和罰款，計(jì)提法定 公積金和公益金，盈余分配)是否符合規(guī)定，可供分配的利潤(rùn)確 定是否真實(shí)、合規(guī)，核算和帳務(wù)處理是否正確；(4)是否按國(guó)家規(guī)定向投資者分配，向投資者分配利潤(rùn)的比例是否與 財(cái)務(wù)制度規(guī)定或企業(yè)管理部門決定一致，帳務(wù)處理是否真實(shí)、合 規(guī)。4 審計(jì)程序、方式及要求4.1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)遵照審計(jì)工作的一般程序進(jìn)行。4.2 財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般采取就地審計(jì)方式， 根據(jù)需要，也可采取報(bào)送審計(jì) 方式，或?qū)徲?jì)室認(rèn)為適當(dāng)?shù)钠渌麑徲?jì)方式。4.3 審計(jì)室進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)目的、要求及被審計(jì)單位、被 審計(jì)事項(xiàng)的具體情況，有所側(cè)重地確定審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)。4.4 審計(jì)室進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，需要被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)組提供的資料包括:(1)會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿、憑證及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料；(2)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃；(3)與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)部控制制度；(4)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的統(tǒng)計(jì)資料；(5)企業(yè)章程、法人或委托代理人證明，以及各種企業(yè)登記等資料；