論述我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)特點(diǎn)

1、論述我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)特點(diǎn)【摘 要】根據(jù)我國2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和先進(jìn)留量 等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有 助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。其中所指的財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告使用者，包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和 社會(huì)公眾等。本文現(xiàn)就我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的特點(diǎn)做 簡要論述?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告企業(yè)信息1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供的會(huì)計(jì)信息，不僅包括與企 業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而且包括與現(xiàn)金流 量等有關(guān)的信息。自1998年要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量

2、表以來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告的使用者對(duì)與現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息越發(fā)重視。尤其是 上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者，由于擔(dān)心利潤被操縱，逐 漸增加了對(duì)現(xiàn)金流量相關(guān)信息的使用。雖然利潤從理論上講 依然是企業(yè)價(jià)值增值的一個(gè)最基本的度量，但是，從長期看, 如果沒有高質(zhì)量的現(xiàn)金流與利潤相伴隨，利潤本身的質(zhì)量就 值得懷疑。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告重視與現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì) 信息的披露，是十分必要的。此外，根據(jù)我國2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第30號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng) 包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；所 有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；附注。由此可見， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所應(yīng)提

3、供的信息，不再限于過去所講的“三大 報(bào)表”（即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表），它還包括 了所有者權(quán)益變動(dòng)表。未來還可能根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)博愛高使用 者的需要，進(jìn)一步增加披露內(nèi)容。2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要反映管理層受托責(zé)任的履行情 況，而且要有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策。受托責(zé)任觀和決策有用觀，是會(huì)計(jì)理論界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 目標(biāo)過程中形成的兩大理論觀點(diǎn)。在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告的基本目標(biāo)應(yīng)該是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从迟Y源手 托著的受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況。它強(qiáng)調(diào)實(shí)物資產(chǎn)的保護(hù) 和資產(chǎn)價(jià)值的完整。按照這種觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種控 制和約束機(jī)制，協(xié)調(diào)著由于“兩權(quán)分離”而形成的資金提供 者與企

4、業(yè)經(jīng)營者之間的利益關(guān)系。在決策有用觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)就是為了向財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供對(duì)他們的經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。美 國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，將 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的模板表述為以下三個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者、 債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有 用的信息；(2) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投 資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來自銷售、償付、到期證 券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信 息；(3) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì) 這些資源的要求權(quán)以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生

5、 變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況的信息。美國、英國等西方發(fā)達(dá)國 家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確定，均采用了決策有用 觀。受托責(zé)任觀和決策有用觀的產(chǎn)生有其各自的社會(huì)經(jīng)濟(jì) 背景。受托責(zé)任觀產(chǎn)生的基本社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景是，資源的所有 權(quán)與經(jīng)營權(quán)是分離的，且資源的委托者與受托者之間的委托 與代理關(guān)系是直接建立的。決策者有用觀產(chǎn)生的基本社會(huì)經(jīng) 濟(jì)背景是，資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是分離的(這與前者相 同)，但資源的委托者與受托者之間的委托與代理關(guān)系不是 直接建立的，而是通過資本市場(chǎng)間接建立。從我國會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史過程來看，受托責(zé)任觀首先得到 了強(qiáng)調(diào)。隨著我國改革開放的不斷深化，決策有用觀也日益 受到了人們的重視。其中最重要的

6、推動(dòng)力量就是，伴隨上市 年公司發(fā)展而不斷增加的投資者對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估和證券投 資決策分析的需要。可見，我國2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該同時(shí)滿足反映受托責(zé)任履行情況 的需要和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的決策需要，正是反映了今年 我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景的變遷所帶來的影響。3. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者，不僅包括傳統(tǒng)上強(qiáng)調(diào)的股 東和債權(quán)人，而且包括政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。傳統(tǒng)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括的使用者，在西方國家主要是指 股東和債權(quán)人，在我國一項(xiàng)包括政府及其有關(guān)部門，也特別 強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理者。我國過去之所以一向包括政府及其有 關(guān)部門，是因?yàn)槠髽I(yè)多為國有，政府及其有關(guān)部門在與企業(yè) 的關(guān)系中扮演

7、著雙重角色，一般意義上的政府和國有企業(yè)的 所有者。之所以也特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理者，是因?yàn)槲覈鴤鹘y(tǒng)上 沒有獨(dú)立意義上的管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與管理會(huì)計(jì)信息 渾然一體，如果不考慮企業(yè)內(nèi)部管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告就不能支持企業(yè)內(nèi)部的管理決策和控制。但 是，時(shí)至今日，企業(yè)內(nèi)部管理者的信息需求可以通過管理會(huì) 計(jì)系統(tǒng)提供，故財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無須專門強(qiáng)調(diào)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管 理的有用性。無論在西方，還是在我國，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā) 展和變化，企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展不再僅僅依賴與股東和債權(quán)人 等傳統(tǒng)意義上的利益主體，而且也離不開諸如政府、員工、客戶、供應(yīng)商及一般社會(huì)公眾等利益主體。恰當(dāng)處理與上述 所有利益相

8、關(guān)者之間的利益關(guān)系，當(dāng)然需要依靠一定的機(jī) 制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告便是一種重要的機(jī)制。例如，通過財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告向外界披露企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、社會(huì)捐助等方面所做出 的努力和取得的成效，可以讓社會(huì)公眾了解到企業(yè)履行社會(huì) 責(zé)任的情況，從而使得那些社會(huì)責(zé)任履行比較好的企業(yè)，能 過得到社會(huì)公眾的更多支持。4. 會(huì)計(jì)主體假設(shè)，也稱會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)，是指核算和報(bào) 告會(huì)計(jì)信息的特定單位或組織。該假設(shè)界定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。我國企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則中規(guī)定："企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā) 生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！边@一規(guī)定 意味著，就企業(yè)而言，某一特定企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào) 告的對(duì)象，應(yīng)該也只能是該企業(yè)“本身”發(fā)生的交易或者事 項(xiàng)，而不應(yīng)該包含該企業(yè)之外的其他任何組織或個(gè)人發(fā)生的 交易或事項(xiàng)，無論這些組織或個(gè)人與該企業(yè)有著多么密切的 聯(lián)系。只有這樣，該企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，才是對(duì)該 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等方面的恰當(dāng)表達(dá)。根據(jù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，某一特定會(huì)計(jì)主體與其他任何組織 或個(gè)人之見不應(yīng)該有“模糊邊界”，從而某一交易或事項(xiàng)是 否屬于該特定會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)所應(yīng)該確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的對(duì) 象，不應(yīng)該存在模棱兩可的現(xiàn)象。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，傾 斜未必那么簡單，也就是說，要準(zhǔn)確劃分會(huì)計(jì)主體，為其保 持高度獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬簿記錄，實(shí)踐中會(huì)遇到許多困難。結(jié)束語由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作目標(biāo)上