第三章_本量利分析

1、v第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析概述本量利分析概述 v第二節(jié)第二節(jié) 保本與保利分析保本與保利分析v第三節(jié)第三節(jié) 因素變動(dòng)分析因素變動(dòng)分析v第四節(jié)第四節(jié) 敏感性分析敏感性分析第三章第三章 本量利分析本量利分析引言引言v上一章講述了管理會(huì)計(jì)的成本分析方法，主要考上一章講述了管理會(huì)計(jì)的成本分析方法，主要考察成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，本章在此基礎(chǔ)上，察成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，本章在此基礎(chǔ)上，再加入利潤(rùn)指標(biāo)，即研究成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之再加入利潤(rùn)指標(biāo)，即研究成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的規(guī)律性聯(lián)系間的規(guī)律性聯(lián)系本量利分析。本量利分析。 這種分析方法這種分析方法對(duì)于所有企業(yè)都是非常有用的。因?yàn)闆]有一個(gè)企對(duì)于所有企業(yè)都是非

2、常有用的。因?yàn)闆]有一個(gè)企業(yè)有無(wú)限的資源，而掌握了數(shù)量怎樣影響成本的業(yè)有無(wú)限的資源，而掌握了數(shù)量怎樣影響成本的波動(dòng)和對(duì)利潤(rùn)的影響，就能使經(jīng)營(yíng)者更有效地控波動(dòng)和對(duì)利潤(rùn)的影響，就能使經(jīng)營(yíng)者更有效地控制成本，進(jìn)而賺取更多的利潤(rùn)。能幫助管理者回制成本，進(jìn)而賺取更多的利潤(rùn)。能幫助管理者回答下列問(wèn)題：答下列問(wèn)題：v企業(yè)銷售量、價(jià)格、成本一定的情況下，利企業(yè)銷售量、價(jià)格、成本一定的情況下，利潤(rùn)會(huì)是多少？潤(rùn)會(huì)是多少？v企業(yè)想要保本，銷售量必須達(dá)到多少？企業(yè)想要保本，銷售量必須達(dá)到多少？v企業(yè)要想獲得一定的盈利，銷售量必須達(dá)到企業(yè)要想獲得一定的盈利，銷售量必須達(dá)到多少？多少？v市場(chǎng)價(jià)格下降了，要想維持現(xiàn)有的利潤(rùn)水

3、平，市場(chǎng)價(jià)格下降了，要想維持現(xiàn)有的利潤(rùn)水平，銷售量必須增長(zhǎng)多少？銷售量必須增長(zhǎng)多少？v企業(yè)降低價(jià)格可以促進(jìn)銷售，價(jià)格究竟應(yīng)為企業(yè)降低價(jià)格可以促進(jìn)銷售，價(jià)格究竟應(yīng)為多少，才能保證企業(yè)利潤(rùn)最大化？多少，才能保證企業(yè)利潤(rùn)最大化？v企業(yè)擴(kuò)張帶來(lái)了固定成本的增加，銷售量必企業(yè)擴(kuò)張帶來(lái)了固定成本的增加，銷售量必須增加多少才能彌補(bǔ)固定成本的增加？須增加多少才能彌補(bǔ)固定成本的增加？什么是本量利分析（什么是本量利分析（CVP分析）？分析）？ 成本成本 cost 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）（產(chǎn)量或銷售量） volume 利潤(rùn)利潤(rùn) profit 第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析概述本量利分析概述一、本量利分析的基本涵義一

4、、本量利分析的基本涵義v（一）本量利分析的概念（一）本量利分析的概念v成本成本業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）利潤(rùn)三者關(guān)系的利潤(rùn)三者關(guān)系的分析（分析（costvolumeprofit analysis），簡(jiǎn)稱本），簡(jiǎn)稱本量利分析（量利分析（CVP分析），分析），是指在是指在成本性態(tài)分析的基成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者關(guān)系的分析，上，通過(guò)對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者關(guān)系的分析，建立會(huì)計(jì)模型和圖式，建立會(huì)計(jì)模型和圖式，揭示變動(dòng)成本、固定成本、揭示變動(dòng)成本、固定成本、銷售量、銷售單價(jià)和利潤(rùn)等變量之間的聯(lián)系銷售量、銷售單價(jià)和利潤(rùn)等變量之間的聯(lián)系，為企為企業(yè)業(yè)預(yù)測(cè)、決策、

5、預(yù)算預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算和和控制控制提供必要信息的一種定提供必要信息的一種定量分析方法。量分析方法。一、本量分析的基本涵義一、本量分析的基本涵義v（二）本量利分析的作用（二）本量利分析的作用v本量利分析是管理會(huì)計(jì)的基本方法之一，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活本量利分析是管理會(huì)計(jì)的基本方法之一，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中一種比較實(shí)用的工具。它的運(yùn)用十分廣泛，可用于規(guī)劃動(dòng)中一種比較實(shí)用的工具。它的運(yùn)用十分廣泛，可用于規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程等方面。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程等方面。v1. 確定預(yù)期目標(biāo)確定預(yù)期目標(biāo)v2. 確定產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格確定產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格v3. 確定成本結(jié)構(gòu)確定成本結(jié)構(gòu)v4

6、. 確定產(chǎn)品的銷售量確定產(chǎn)品的銷售量通過(guò)本量利分析，可以預(yù)測(cè)企業(yè)通過(guò)本量利分析，可以預(yù)測(cè)企業(yè)達(dá)到多少銷售量（銷售額）才能達(dá)到多少銷售量（銷售額）才能保本，或取得預(yù)期的利潤(rùn)保本，或取得預(yù)期的利潤(rùn) 企業(yè)為其產(chǎn)品或勞務(wù)制定的價(jià)格，企業(yè)為其產(chǎn)品或勞務(wù)制定的價(jià)格，必須使預(yù)期銷售量下的銷售額能必須使預(yù)期銷售量下的銷售額能夠彌補(bǔ)總成本。通過(guò)本量利分析，夠彌補(bǔ)總成本。通過(guò)本量利分析，可以預(yù)測(cè)在不同的售價(jià)下，企業(yè)可以預(yù)測(cè)在不同的售價(jià)下，企業(yè)能夠獲取多少利潤(rùn)，是否彌補(bǔ)了能夠獲取多少利潤(rùn)，是否彌補(bǔ)了總成本，從而幫助企業(yè)制定出合總成本，從而幫助企業(yè)制定出合理的產(chǎn)品價(jià)格。理的產(chǎn)品價(jià)格。企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)（變動(dòng)成本和固企業(yè)的

7、成本結(jié)構(gòu)（變動(dòng)成本和固定成本的比例）影響著企業(yè)在不定成本的比例）影響著企業(yè)在不同產(chǎn)銷水平上的保本點(diǎn)和盈利水同產(chǎn)銷水平上的保本點(diǎn)和盈利水平。通過(guò)本量利分析，可以預(yù)測(cè)平。通過(guò)本量利分析，可以預(yù)測(cè)和分析成本結(jié)構(gòu)變化對(duì)企業(yè)總體和分析成本結(jié)構(gòu)變化對(duì)企業(yè)總體利潤(rùn)水平的影響，從而幫助企業(yè)利潤(rùn)水平的影響，從而幫助企業(yè)確定一個(gè)最佳的成本結(jié)構(gòu)。確定一個(gè)最佳的成本結(jié)構(gòu)。通過(guò)本量利分析，可以預(yù)測(cè)通過(guò)本量利分析，可以預(yù)測(cè)銷售量變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平銷售量變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平產(chǎn)生的影響，從而幫助企業(yè)產(chǎn)生的影響，從而幫助企業(yè)決策一個(gè)合適的銷售量，使決策一個(gè)合適的銷售量，使其盈利達(dá)到最佳水平。其盈利達(dá)到最佳水平。二、本量利分析的基

8、本假定二、本量利分析的基本假定成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法的假定成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法的假定 總成本固定成本變動(dòng)成本總成本固定成本變動(dòng)成本相關(guān)范圍及線性假定相關(guān)范圍及線性假定 銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本保持不變銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本保持不變 y=a+bx單一品種產(chǎn)銷平衡，多品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定單一品種產(chǎn)銷平衡，多品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定的假定 目目標(biāo)利潤(rùn)的假定（標(biāo)利潤(rùn)的假定（利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)） 一般不考慮投資收益和營(yíng)業(yè)外收支一般不考慮投資收益和營(yíng)業(yè)外收支無(wú)論是固定成本還是變動(dòng)成本，其固定無(wú)論是固定成本還是變動(dòng)成本，其固定性與變動(dòng)性均是體現(xiàn)在性與變動(dòng)性均是體現(xiàn)在特定的期間特定的期間內(nèi)

9、，內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量而得到的。隨著時(shí)間的推移，固定計(jì)量而得到的。隨著時(shí)間的推移，固定成本及其內(nèi)容會(huì)發(fā)生變化，單位變動(dòng)成成本及其內(nèi)容會(huì)發(fā)生變化，單位變動(dòng)成本及其內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。本及其內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。期間假設(shè)期間假設(shè)對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分而得到的固定成對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分而得到的固定成本和變動(dòng)成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)本和變動(dòng)成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特分析和計(jì)量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時(shí)，即使成本的性態(tài)不發(fā)別是變化較大時(shí)，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化（事實(shí)上成本性態(tài)是有可能變化生變化（事實(shí)上成本性

10、態(tài)是有可能變化的），也需要重新加以計(jì)量。的），也需要重新加以計(jì)量。業(yè)務(wù)量假設(shè)業(yè)務(wù)量假設(shè) 這些假設(shè)形成了企業(yè)實(shí)際運(yùn)用本量利分這些假設(shè)形成了企業(yè)實(shí)際運(yùn)用本量利分析的析的局限性局限性。但規(guī)定了這些假設(shè)，一方面。但規(guī)定了這些假設(shè)，一方面可以容易地可以容易地建立和使用數(shù)學(xué)模型建立和使用數(shù)學(xué)模型來(lái)揭示成來(lái)揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)等諸因素之間內(nèi)在聯(lián)系本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)等諸因素之間內(nèi)在聯(lián)系的規(guī)律性；另一方面說(shuō)明在實(shí)際工作中不的規(guī)律性；另一方面說(shuō)明在實(shí)際工作中不能盲目套搬本量利分析數(shù)學(xué)模型，必須能盲目套搬本量利分析數(shù)學(xué)模型，必須根根據(jù)實(shí)際情況加以調(diào)整修正據(jù)實(shí)際情況加以調(diào)整修正，以便克服其本，以便克服其本身局限性。身

11、局限性。 三、本量利分析的基本內(nèi)容三、本量利分析的基本內(nèi)容主要包括：主要包括： 保本分析保本分析 保利分析保利分析 各因素變動(dòng)影響分析各因素變動(dòng)影響分析四、本量利關(guān)系的基本公式四、本量利關(guān)系的基本公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售收入總成本銷售收入總成本 =銷售收入變動(dòng)成本固定成本銷售收入變動(dòng)成本固定成本 =單價(jià)單價(jià)銷量單位變動(dòng)成本銷量單位變動(dòng)成本銷量固定成本銷量固定成本 = 銷量銷量（單價(jià)（單價(jià)單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本） 固定成本總額固定成本總額上式中各因素可分別用下列英文字母表示：上式中各因素可分別用下列英文字母表示： P利潤(rùn)；利潤(rùn)； p銷售單價(jià)；銷售單價(jià)； x銷售量（業(yè)務(wù)量）銷售量（業(yè)務(wù)量）

12、b單位變動(dòng)成本；單位變動(dòng)成本； a 固定成本總額。固定成本總額。 那么，上式可表示為：那么，上式可表示為： P=px-（bx+a） =px-bx-a =x（p-b）- a本公式就是本量利分析的基本公式，本公式就是本量利分析的基本公式，保本分析、保利分析都是在這個(gè)基保本分析、保利分析都是在這個(gè)基本公式的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。本公式的基礎(chǔ)上進(jìn)行的?；緭p益方程式的變換形式：1、計(jì)算銷量的方程式2、計(jì)算單價(jià)的方程式3、計(jì)算單位變動(dòng)成本的方程式4、計(jì)算固定成本的方程式單位變動(dòng)成本單價(jià)利潤(rùn)固定成本銷量單位變動(dòng)成本銷量利潤(rùn)固定成本單價(jià)銷量利潤(rùn)固定成本單價(jià)單位變動(dòng)成本利潤(rùn)銷量單位變動(dòng)成本銷量單價(jià)固定成本五、邊際貢獻(xiàn)

13、及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算五、邊際貢獻(xiàn)及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算v（一）邊際貢獻(xiàn)總額（一）邊際貢獻(xiàn)總額v（二）單位邊際貢獻(xiàn)（二）單位邊際貢獻(xiàn)v（三）邊際貢獻(xiàn)率（三）邊際貢獻(xiàn)率v（四）變動(dòng)成本率（四）變動(dòng)成本率（一）（一）邊際貢獻(xiàn)（邊際貢獻(xiàn)（Tcm） 邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額成本之間的差額。也叫貢獻(xiàn)毛益。也叫貢獻(xiàn)毛益。邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)Tcm=銷售收入變動(dòng)成本銷售收入變動(dòng)成本=pxbx全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=（各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)）（各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)） （Tcm）= （px-bx）利潤(rùn)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)固定成本固定成本 P=Tcm-a邊際貢獻(xiàn)

14、指標(biāo)的意義：邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)的意義： 邊際邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品銷售收入扣貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品銷售收入扣除自身的變動(dòng)成本后為企業(yè)所做的貢除自身的變動(dòng)成本后為企業(yè)所做的貢獻(xiàn)，這種貢獻(xiàn)要在扣除固定成本后才獻(xiàn)，這種貢獻(xiàn)要在扣除固定成本后才能成為真正的貢獻(xiàn)（利潤(rùn)）。在固定能成為真正的貢獻(xiàn)（利潤(rùn)）。在固定成本不變的情況下，邊際貢獻(xiàn)的增減成本不變的情況下，邊際貢獻(xiàn)的增減意味著利潤(rùn)的增減，只有當(dāng)邊際貢獻(xiàn)意味著利潤(rùn)的增減，只有當(dāng)邊際貢獻(xiàn)大于固定成本時(shí)才能為企業(yè)提供利潤(rùn)，大于固定成本時(shí)才能為企業(yè)提供利潤(rùn)，否則，企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)虧損。否則，企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)虧損。（二）（二）單位邊際貢獻(xiàn)（單位邊際貢獻(xiàn)（cmcm） 單位邊際貢獻(xiàn)是指單位產(chǎn)品創(chuàng)

15、造的邊際貢獻(xiàn)，單位邊際貢獻(xiàn)是指單位產(chǎn)品創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)，也就是產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。也就是產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)cm=單價(jià)單價(jià)-單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 =pb =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)/銷售量銷售量 = Tcm/x Tcm= (pb)x（三）邊際貢獻(xiàn)率（三）邊際貢獻(xiàn)率（cmRcmR） 邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷售收邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷售收入總額的百分比。入總額的百分比。 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率cmR =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)/銷售收入銷售收入100% = Tcm/px =單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)單價(jià)100% = cm/p Tc

16、m= px cmRcm= p cmR邊際貢獻(xiàn)的三個(gè)指標(biāo)可以邊際貢獻(xiàn)的三個(gè)指標(biāo)可以互相換算互相換算：v邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)銷售收入變動(dòng)成本單位邊際銷售收入變動(dòng)成本單位邊際貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)銷售量銷售收入銷售量銷售收入邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率v單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)單價(jià)單位變動(dòng)成本邊際單價(jià)單位變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)/銷售量銷售單價(jià)銷售量銷售單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率v邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)/銷售收入銷售收入100%單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)單價(jià)100%基本的邊際貢獻(xiàn)方程式及其變換形式：基本的邊際貢獻(xiàn)方程式及其變換形式：v營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷量銷量單位邊際貢獻(xiàn)固定成本單位邊際貢獻(xiàn)固定成本 邊際貢獻(xiàn)固定成

17、本邊際貢獻(xiàn)固定成本 銷售收入銷售收入邊際貢獻(xiàn)率固定成本邊際貢獻(xiàn)率固定成本（四）變動(dòng)成本率（四）變動(dòng)成本率（bR）變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率bR =變動(dòng)成本變動(dòng)成本/銷售收入銷售收入100% = bx/px =單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本/單價(jià)單價(jià)100% = b/p =1-邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 =1cmR邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=1單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率都都是越大越好的是越大越好的正指標(biāo)正指標(biāo)。它們可以從不同的側(cè)面。它們可以從不同的側(cè)面反映特定產(chǎn)品對(duì)

18、企業(yè)所做的貢獻(xiàn)大小，必須熟反映特定產(chǎn)品對(duì)企業(yè)所做的貢獻(xiàn)大小，必須熟練掌握它們之間的換算關(guān)系。練掌握它們之間的換算關(guān)系。變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率是個(gè)越小越好的是個(gè)越小越好的反指標(biāo)反指標(biāo)，當(dāng)產(chǎn)品變，當(dāng)產(chǎn)品變動(dòng)成本率高時(shí)，邊際貢獻(xiàn)率則低，創(chuàng)利能力小；動(dòng)成本率高時(shí)，邊際貢獻(xiàn)率則低，創(chuàng)利能力??；反之，當(dāng)產(chǎn)品變動(dòng)成本率低時(shí)，邊際貢獻(xiàn)率則反之，當(dāng)產(chǎn)品變動(dòng)成本率低時(shí)，邊際貢獻(xiàn)率則高，創(chuàng)利能力大。高，創(chuàng)利能力大。l天樂(lè)兒童玩具公司是一家專門生產(chǎn)和銷售系列天樂(lè)兒童玩具公司是一家專門生產(chǎn)和銷售系列玩具的公司，其產(chǎn)品在市場(chǎng)上很受歡迎，市場(chǎng)玩具的公司，其產(chǎn)品在市場(chǎng)上很受歡迎，市場(chǎng)份額約占份額約占20%。該公司。該公司201

19、2年年12月份的銷售數(shù)月份的銷售數(shù)量預(yù)計(jì)為量預(yù)計(jì)為50 000套，每套單價(jià)套，每套單價(jià)100元，有關(guān)成本元，有關(guān)成本資料如表資料如表3-1所示。所示。例例 題題 解解 析析項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額直接材料直接材料30直接人工直接人工20變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用12固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用2單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本64每套推銷費(fèi)用每套推銷費(fèi)用8固定行政管理費(fèi)總額固定行政管理費(fèi)總額500 000l根據(jù)案例資料，該玩具的邊際貢獻(xiàn)計(jì)算如下：根據(jù)案例資料，該玩具的邊際貢獻(xiàn)計(jì)算如下： 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)=100-（30+20+12+8）=30（元）（元） 邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額=3050 000=1 50

20、0 000（元）（元） 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率=30100100=30l變動(dòng)成本率計(jì)算如下：變動(dòng)成本率計(jì)算如下： 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=70100 100=70l銷售銷售50 000套玩具所產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)總額套玩具所產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)總額l 500 000元補(bǔ)償了固元補(bǔ)償了固定成本后才是銷售利潤(rùn)，計(jì)算如下：定成本后才是銷售利潤(rùn)，計(jì)算如下： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額固定成本總額=l 500 000-250 000-500 000=900 000（元）（元）例例 題題 解解 析析項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額銷售收入（銷售收入（10050 000）5 000 000銷售成本銷售成本變動(dòng)

21、生產(chǎn)成本（變動(dòng)生產(chǎn)成本（6250 000）3 100 000變動(dòng)推銷費(fèi)用（變動(dòng)推銷費(fèi)用（850 000）400 000邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)1 500 000固定成本固定成本固定生產(chǎn)成本（固定生產(chǎn)成本（250 000）100 000固定行政管理費(fèi)用固定行政管理費(fèi)用500 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)900 000天樂(lè)兒童玩具公司利潤(rùn)表天樂(lè)兒童玩具公司利潤(rùn)表l由于變動(dòng)成本既包括制造過(guò)程中的變動(dòng)成本（產(chǎn)品由于變動(dòng)成本既包括制造過(guò)程中的變動(dòng)成本（產(chǎn)品變動(dòng)成本），還包括非制造過(guò)程中的變動(dòng)成本（期變動(dòng)成本），還包括非制造過(guò)程中的變動(dòng)成本（期間變動(dòng)成本），所以，貢獻(xiàn)毛益還可以具體分為制間變動(dòng)成本），所以，貢獻(xiàn)毛益還可

22、以具體分為制造貢獻(xiàn)毛益和營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益。造貢獻(xiàn)毛益和營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益。 產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品變動(dòng)成本產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品變動(dòng)成本制造制造貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 制造貢獻(xiàn)毛益期間變動(dòng)成本制造貢獻(xiàn)毛益期間變動(dòng)成本營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益l如非特別申明如非特別申明，貢獻(xiàn)毛益是指營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益，即扣，貢獻(xiàn)毛益是指營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益，即扣除了全部變動(dòng)成本的貢獻(xiàn)毛益。除了全部變動(dòng)成本的貢獻(xiàn)毛益。填 空產(chǎn)產(chǎn)品品單單價(jià)價(jià)單單位位變變動(dòng)動(dòng)成成本本單單位位邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)銷售銷售量量銷銷售售收收入入變動(dòng)變動(dòng)成本成本邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)固定固定成本成本利利潤(rùn)潤(rùn)邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)率率變變動(dòng)動(dòng)成成本本率率甲乙10(H)7(I)(A)501000(J)(

23、B)(K)(C)3000(D)(L)2000(M)(E)500(F)40%(G)(N)六、本量利分析的評(píng)價(jià)六、本量利分析的評(píng)價(jià)v盡管本量利分析是一種簡(jiǎn)便、實(shí)用、有效的管理工具，但由盡管本量利分析是一種簡(jiǎn)便、實(shí)用、有效的管理工具，但由于本量利分析是建立在一些假設(shè)條件之上的，因此存在一定于本量利分析是建立在一些假設(shè)條件之上的，因此存在一定的缺陷：的缺陷：v1. 對(duì)總成本，尤其是對(duì)某些混合成本的劃分不夠精確，有時(shí)對(duì)總成本，尤其是對(duì)某些混合成本的劃分不夠精確，有時(shí)帶有一定的主觀因素帶有一定的主觀因素v2. 本量利分析中有關(guān)函數(shù)的線性假設(shè)，與實(shí)際有較大的偏離本量利分析中有關(guān)函數(shù)的線性假設(shè)，與實(shí)際有較大的

24、偏離v3. 影響成本和收入的因素除了產(chǎn)銷量外，還包括效率、市場(chǎng)影響成本和收入的因素除了產(chǎn)銷量外，還包括效率、市場(chǎng)供求等其他多種因素供求等其他多種因素v4. 不管企業(yè)的預(yù)測(cè)和計(jì)劃做得多么好，要使實(shí)際的產(chǎn)量和銷不管企業(yè)的預(yù)測(cè)和計(jì)劃做得多么好，要使實(shí)際的產(chǎn)量和銷售量完全平衡是十分困難的，在多品種的情況下，各產(chǎn)品的售量完全平衡是十分困難的，在多品種的情況下，各產(chǎn)品的產(chǎn)量也不會(huì)總是按固定的比例變化產(chǎn)量也不會(huì)總是按固定的比例變化因此，本量利分析對(duì)企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，只適因此，本量利分析對(duì)企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，只適用于短期的計(jì)劃和預(yù)測(cè)，其分析結(jié)果不是十用于短期的計(jì)劃和預(yù)測(cè)，其分析結(jié)果不是十分精確，一般只能作為決策的參

25、考依據(jù)，不分精確，一般只能作為決策的參考依據(jù)，不能完全代替管理者的判斷和經(jīng)驗(yàn)。能完全代替管理者的判斷和經(jīng)驗(yàn)。第二節(jié)第二節(jié) 保本與保利分析保本與保利分析v一、保本分析一、保本分析v二、保利分析二、保利分析v三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)一、保本分析一、保本分析v（一）保本和保本點(diǎn)的概念（一）保本和保本點(diǎn)的概念v保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。v保本點(diǎn)保本點(diǎn)（BEPBEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的 銷售量或銷售額的總稱。銷售量或銷售

26、額的總稱。也稱盈虧臨界點(diǎn)、也稱盈虧臨界點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)。損益平衡點(diǎn)。收支相等、收支相等、損益平衡、損益平衡、不盈不虧、不盈不虧、利潤(rùn)為零利潤(rùn)為零 （二）單一品種保本點(diǎn)的確定（二）單一品種保本點(diǎn)的確定v單一品種的保本分析是假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)、單一品種的保本分析是假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)、銷售一種產(chǎn)品的保本分析。銷售一種產(chǎn)品的保本分析。v單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：?jiǎn)我黄贩N的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：保本量保本量（實(shí)物量表現(xiàn)（實(shí)物量表現(xiàn)）保本額保本額（貨幣量表現(xiàn)）（貨幣量表現(xiàn)）v確定單一品種保本點(diǎn)常用的方法有確定單一品種保本點(diǎn)常用的方法有公式公式法法和和圖解法圖解法。1. 公式法公式法v （1）基本公式法）基本公

27、式法v （2）邊際貢獻(xiàn)法）邊際貢獻(xiàn)法（1）基本等式法）基本等式法 在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保保本點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。本額的一種方法。 變動(dòng)成本率固定成本單價(jià)保本量保本額單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本保本量1.-000 xpybpaxbpaxaxbpPaxbpP 0)(0 )(即又在保本點(diǎn)處，bRacmRapbpabpapxpy1.00（2）邊際貢獻(xiàn)法）邊際貢獻(xiàn)法cmRacma邊際貢獻(xiàn)率固定成本保本額單位邊際貢獻(xiàn)固定成本保本量cmRapcmacmapxpy.00P (pb) x acm x al【

28、例例3-1】設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價(jià)為該產(chǎn)品的單位售價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為元，單位變動(dòng)成本為30元，固定成本為元，固定成本為50000元，則盈虧臨界點(diǎn)元，則盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為：的銷售量為：例例 題題 解解 析析件單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本保本量250003-0550000-0bpax（因?yàn)?，貢獻(xiàn)毛益率（因?yàn)?，貢獻(xiàn)毛益率= ）例例 題題 解解 析析5030100%40%50l盈虧臨界點(diǎn)的銷售額盈虧臨界點(diǎn)的銷售額 =保本量保本量單價(jià)單價(jià)=250050=125000元元 或或元貢獻(xiàn)毛益率固定成本125000%40500002. 圖解法圖解法v（1

29、1）標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖）標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖v（2 2）貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖）貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖v（3 3）利量式本量利關(guān)系圖）利量式本量利關(guān)系圖 （1 1）標(biāo)準(zhǔn)本量利關(guān)系圖）標(biāo)準(zhǔn)本量利關(guān)系圖 其特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定成其特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本固定成本總額不變性的特點(diǎn)總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示安全邊際、；同時(shí)能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、盈利三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。保本點(diǎn)、盈利三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。圖圖3-1 3-1 標(biāo)準(zhǔn)式保本圖標(biāo)準(zhǔn)式保本圖虧虧 損損 區(qū)區(qū)（x0,y0）保本點(diǎn)保本點(diǎn)E變動(dòng)成本變動(dòng)成本固定成本固

30、定成本銷售量（件）銷售量（件）利潤(rùn)利潤(rùn)銷售收入線銷售收入線 y=p x總成本線總成本線 y=a+bx固定成本線固定成本線y=ax0 x1y0收收入入成成本本（元）（元）a0盈盈 利利 區(qū)區(qū)xy上圖表明：上圖表明：v1、在盈虧臨界點(diǎn)不變的情況下，如果產(chǎn)品銷售量超過(guò)一個(gè)單在盈虧臨界點(diǎn)不變的情況下，如果產(chǎn)品銷售量超過(guò)一個(gè)單位的業(yè)務(wù)量，即可獲得一個(gè)單位貢獻(xiàn)毛益的盈利。銷售量越大，位的業(yè)務(wù)量，即可獲得一個(gè)單位貢獻(xiàn)毛益的盈利。銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多，或發(fā)生的虧損越?。讳N售量越小，能實(shí)能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多，或發(fā)生的虧損越??；銷售量越小，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越少，或虧損越多。現(xiàn)的利潤(rùn)就越少，或虧損越多。v2

31、2、在銷售量不變的情況下，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)、在銷售量不變的情況下，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多，或發(fā)生的虧損就越少；反之，盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)就越多，或發(fā)生的虧損就越少；反之，盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越少，或發(fā)生的虧損就越多?，F(xiàn)的利潤(rùn)就越少，或發(fā)生的虧損就越多。v3 3、在銷售收入既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定、在銷售收入既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和變動(dòng)成本的多少。若固定成本越多或單位變動(dòng)成本越多，成本和變動(dòng)成本的多少。若固定成本越多或單位變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。v4

32、4、在銷售總成本既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低受到單價(jià)、在銷售總成本既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低受到單價(jià)變動(dòng)的影響。產(chǎn)品的單價(jià)越高，表現(xiàn)為銷售收入線的斜率越大，變動(dòng)的影響。產(chǎn)品的單價(jià)越高，表現(xiàn)為銷售收入線的斜率越大，盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。（2 2）貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖）貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖金額（元）金額（元）銷售量（件）銷售量（件）變動(dòng)成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本線變動(dòng)成本線固定成本固定成本總成本線總成本線銷售收入線邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)保本點(diǎn)保本點(diǎn)虧虧損損區(qū)區(qū)盈盈利利區(qū)區(qū)0a貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動(dòng)成種將固

33、定成本置于變動(dòng)成本線之上，能直觀地反映本線之上，能直觀地反映邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形潤(rùn)之間關(guān)系的圖形 。l貢獻(xiàn)式盈虧臨界圖強(qiáng)調(diào)的是貢獻(xiàn)式盈虧臨界圖強(qiáng)調(diào)的是貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益及其形及其形成過(guò)程。成過(guò)程。l盈虧臨界點(diǎn)的貢獻(xiàn)毛益剛好等于固定成本盈虧臨界點(diǎn)的貢獻(xiàn)毛益剛好等于固定成本；超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的貢獻(xiàn)毛益大于固定成本，超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的貢獻(xiàn)毛益大于固定成本，也就是實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)；而不足盈虧臨界點(diǎn)的貢也就是實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)；而不足盈虧臨界點(diǎn)的貢獻(xiàn)毛益小于固定成本，則表明發(fā)生了虧損。獻(xiàn)毛益小于固定成本，則表明發(fā)生了虧損。l貢獻(xiàn)式盈虧臨界圖更符合變動(dòng)成本法的思路，貢獻(xiàn)式盈虧臨界圖更符

34、合變動(dòng)成本法的思路，也更符合盈虧臨界點(diǎn)分析的思路。也更符合盈虧臨界點(diǎn)分析的思路。（3 3）利量式本量利關(guān)系圖）利量式本量利關(guān)系圖 利量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸利量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤(rùn)或邊際貢獻(xiàn)，代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤(rùn)或邊際貢獻(xiàn)，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與邊際貢獻(xiàn)、固定能直觀地反映業(yè)務(wù)量與邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。Y（元）（元）邊際貢獻(xiàn)線邊際貢獻(xiàn)線y=cm.x保本銷售量保本銷售量Y1x1X0a邊際貢獻(xiàn)區(qū)邊際貢獻(xiàn)區(qū)盈利區(qū)盈利區(qū)利潤(rùn)利潤(rùn)利潤(rùn)線利潤(rùn)線固定固定成本成本邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)o虧損區(qū)虧損區(qū)圖圖3-3 利量式保本圖利量式保本圖l利

35、量式盈虧臨界圖是最簡(jiǎn)單的一種，更易于為企利量式盈虧臨界圖是最簡(jiǎn)單的一種，更易于為企業(yè)的管理人員所理解和接受。業(yè)的管理人員所理解和接受。l它最直接地表達(dá)了銷售量與利潤(rùn)之間的關(guān)系：當(dāng)它最直接地表達(dá)了銷售量與利潤(rùn)之間的關(guān)系：當(dāng)銷售量為零時(shí)，企業(yè)的虧損就等于固定成本；隨銷售量為零時(shí)，企業(yè)的虧損就等于固定成本；隨著銷售量的增長(zhǎng)，虧損逐漸減低直至盈利。著銷售量的增長(zhǎng)，虧損逐漸減低直至盈利。l利量式將固定成本置于橫軸之下，能利量式將固定成本置于橫軸之下，能更清晰地表更清晰地表示固定成本在企業(yè)盈虧中的特殊作用。示固定成本在企業(yè)盈虧中的特殊作用。（三）（三） 多品種保本點(diǎn)的確定多品種保本點(diǎn)的確定v企業(yè)生產(chǎn)和銷售

36、的產(chǎn)品由多種，由于各企業(yè)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品由多種，由于各種產(chǎn)品的計(jì)量單位可能不一樣，不同品種產(chǎn)品的計(jì)量單位可能不一樣，不同品種的產(chǎn)品銷售量無(wú)法直接相加減，因此種的產(chǎn)品銷售量無(wú)法直接相加減，因此只能根據(jù)多品種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額進(jìn)只能根據(jù)多品種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額進(jìn)行保本分析。行保本分析。（三）（三） 確定多品種保本點(diǎn)的方法確定多品種保本點(diǎn)的方法v1 1、綜合邊際貢獻(xiàn)率法、綜合邊際貢獻(xiàn)率法v2 2、聯(lián)合單位法、聯(lián)合單位法v3 3、分別計(jì)算法、分別計(jì)算法v4 4、主要品種法、主要品種法1 1、綜合邊際貢獻(xiàn)率法、綜合邊際貢獻(xiàn)率法綜合邊際貢獻(xiàn)率法也叫綜合邊際貢獻(xiàn)率法也叫加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法

37、法，是以各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率為基礎(chǔ)，以各是以各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率為基礎(chǔ)，以各產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售比重為權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)平均邊際產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售比重為權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率，以此計(jì)算的綜合保本銷售額。貢獻(xiàn)率，以此計(jì)算的綜合保本銷售額。計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：銷售比重該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率某產(chǎn)品的綜合邊際貢獻(xiàn)率其中：綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本綜合保本額綜合邊際貢獻(xiàn)率法綜合邊際貢獻(xiàn)率法的基本程序如下：的基本程序如下： （1）計(jì)算各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率）計(jì)算各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率=（單價(jià)（單價(jià)單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本）/單價(jià)單價(jià) （2）計(jì)算各種產(chǎn)品銷售額在總銷售額中的所占比重）計(jì)算各種產(chǎn)品銷售額在總銷售額

38、中的所占比重 銷售比重銷售比重=各種產(chǎn)品的銷售額各種產(chǎn)品的銷售額/銷售總額銷售總額100% （3）計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)邊際率）計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)邊際率 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率（各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率 各種產(chǎn)品的銷售比重）各種產(chǎn)品的銷售比重） （4）計(jì)算整個(gè)企業(yè)的綜合保本銷售額）計(jì)算整個(gè)企業(yè)的綜合保本銷售額 綜合保本銷售額綜合保本銷售額=固定成本總額加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率固定成本總額加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 （5）計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額與保本銷售量）計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額與保本銷售量 各種產(chǎn)品的保本銷售額各種產(chǎn)品的保本銷售額 =綜合保本銷售額綜合保本銷

39、售額各種產(chǎn)品各自的銷售比重各種產(chǎn)品各自的銷售比重 各種產(chǎn)品的保本銷售量各種產(chǎn)品的保本銷售量 =各種產(chǎn)品的保本銷售額各種產(chǎn)品的銷售單價(jià)各種產(chǎn)品的保本銷售額各種產(chǎn)品的銷售單價(jià)【例例3- -2】 某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，計(jì)劃期預(yù)計(jì)銷量及成本，單價(jià)資料如下表所示。計(jì)劃期預(yù)計(jì)銷量及成本，單價(jià)資料如下表所示。 摘要摘要 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 預(yù)計(jì)銷量預(yù)計(jì)銷量銷售單價(jià)銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本1000件件35元元 28元元1500件件10元元 6元元2000件件25元元 16元元固定成本總額固定成本總額 15500元元 將上述資料計(jì)算整理如下表所

40、示將上述資料計(jì)算整理如下表所示 ： 摘摘 要要 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 合計(jì)合計(jì) 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)()邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率(R)銷售額銷售額(px)銷售比重銷售比重(w) 7元元20%35000元元 35% 4元元40%15000元元 15% 9元元36%50000元元 50% 100000元元 100% 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 =20%=20%35%+40%35%+40%15%+36%15%+36%50%=31%50%=31% 綜合保本銷售額綜合保本銷售額=15500/31%=50000=15500/31%=50000（元）（元）本例中，三種產(chǎn)品的保本

41、點(diǎn)分別為：本例中，三種產(chǎn)品的保本點(diǎn)分別為： 甲產(chǎn)品：保本銷售額甲產(chǎn)品：保本銷售額=50000=5000035%=1750035%=17500（元）（元） 保本銷售量保本銷售量=17500/35=500=17500/35=500（件）（件）乙產(chǎn)品：保本銷售額乙產(chǎn)品：保本銷售額=50000=5000015%=750015%=7500（元）（元） 保本銷售量保本銷售量=17500/10=750=17500/10=750（件）（件）丙產(chǎn)品：保本銷售額丙產(chǎn)品：保本銷售額=50000=5000050%=2500050%=25000（元）（元） 保本銷售量保本銷售量=25000/25=1000=25000/

42、25=1000（件）（件）銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)問(wèn)題銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)問(wèn)題 仍以仍以 例例3-23-2資料資料甲產(chǎn)品實(shí)際銷售甲產(chǎn)品實(shí)際銷售10001000件，實(shí)際銷售額件，實(shí)際銷售額=1000=1000* *35=3500035=35000乙產(chǎn)品實(shí)際銷售乙產(chǎn)品實(shí)際銷售10001000件，實(shí)際銷售額件，實(shí)際銷售額=1000=1000* *10=1000010=10000丙產(chǎn)品實(shí)際銷售丙產(chǎn)品實(shí)際銷售400400件，實(shí)際銷售額件，實(shí)際銷售額=400=400* *25=1000025=10000 實(shí)際銷售額實(shí)際銷售額=55000=55000元元綜合保本銷售額綜合保本銷售額5000050000元。元。問(wèn)：此時(shí)整

43、個(gè)企業(yè)能否保本？問(wèn)：此時(shí)整個(gè)企業(yè)能否保本？甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=35000=3500020%=7000(20%=7000(元元) )乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=10000=1000040%=4000(40%=4000(元元) )丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=10000=1000036%=3600(36%=3600(元元) )營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=7000+4000+3600-15500=-900(=7000+4000+3600-15500=-900(元元)0)0 虧損虧損900900元。元。銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)問(wèn)題銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)問(wèn)題 仍以仍以 例例3-23-2資料資料甲產(chǎn)品實(shí)際銷售甲產(chǎn)品實(shí)

44、際銷售400400件，實(shí)際銷售額件，實(shí)際銷售額=400=400* *35=1400035=14000乙產(chǎn)品實(shí)際銷售乙產(chǎn)品實(shí)際銷售10001000件，實(shí)際銷售額件，實(shí)際銷售額=1000=1000* *10=1000010=10000丙產(chǎn)品實(shí)際銷售丙產(chǎn)品實(shí)際銷售10001000件，實(shí)際銷售額件，實(shí)際銷售額=1000=1000* *25=2500025=25000 實(shí)際銷售額實(shí)際銷售額=49000=49000元元綜合保本銷售額綜合保本銷售額5000050000元。元。問(wèn)：此時(shí)整個(gè)企業(yè)能否保本？問(wèn)：此時(shí)整個(gè)企業(yè)能否保本？甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=14000=1400020%=2800(20%=28

45、00(元元) )乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=10000=1000040%=4000(40%=4000(元元) )丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=25000=2500036%=9000(36%=9000(元元) )營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=2800+4000+9000-15500=300(=2800+4000+9000-15500=300(元元) )0 0 盈利盈利300300元。元。綜合邊際貢獻(xiàn)率法綜合邊際貢獻(xiàn)率法 在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高邊際貢獻(xiàn)率水平較高的產(chǎn)品的銷措施，努力提高邊際貢獻(xiàn)率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率水平較

46、低的產(chǎn)品的銷售售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率水平，達(dá)比重，從而提高企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率水平，達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的。到降低全廠保本額和保利額的目的。 2 2、聯(lián)合單位法、聯(lián)合單位法 聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對(duì)穩(wěn)定產(chǎn)銷實(shí)物量比例的基客觀存在的相對(duì)穩(wěn)定產(chǎn)銷實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動(dòng)成本，進(jìn)行多品種條件下本量利分析的動(dòng)成本，進(jìn)行多品種條件下本量利分析的一種方法。一種方法。 聯(lián)合單位法計(jì)算公式聯(lián)合單位法計(jì)算公式聯(lián)合單位變動(dòng)成本聯(lián)合

47、單價(jià)目標(biāo)利潤(rùn)固定成本聯(lián)合保利量聯(lián)合單位變動(dòng)成本聯(lián)合單價(jià)固定成本聯(lián)合保本量-某產(chǎn)品保本量聯(lián)合保本量某產(chǎn)品保本量聯(lián)合保本量該產(chǎn)品銷量比該產(chǎn)品銷量比 某產(chǎn)品保利量聯(lián)合保利量某產(chǎn)品保利量聯(lián)合保利量該產(chǎn)品銷量比該產(chǎn)品銷量比 例題：例題：【例例3-3】v某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)全年固定成本總某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)全年固定成本總額為額為300 000萬(wàn)元，目標(biāo)利潤(rùn)萬(wàn)元，目標(biāo)利潤(rùn)150 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。v其他資料如表所示。其他資料如表所示。品種品種銷銷 量量單價(jià)單價(jià)單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本銷售收入銷售收入邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率ABC100000件件25000臺(tái)臺(tái)10000套套1020508

48、.51625100000050000050000015000010000025000015%20%50%用聯(lián)合單位法進(jìn)行保本分析。用聯(lián)合單位法進(jìn)行保本分析。v（1）確定產(chǎn)品銷售比：）確定產(chǎn)品銷售比：v A:B:C=10:2.5:1v（2）聯(lián)合單價(jià)：）聯(lián)合單價(jià)：v p=1010+20 2.5+50 1v =200（萬(wàn)元（萬(wàn)元/聯(lián)合單位）聯(lián)合單位）v（3）聯(lián)合單位變動(dòng)成本：）聯(lián)合單位變動(dòng)成本：v b=8.510+16 2.5+25 1v =150（萬(wàn)元（萬(wàn)元/聯(lián)合單位）聯(lián)合單位）v（4）聯(lián)合保本量：）聯(lián)合保本量：v（5）計(jì)算各產(chǎn)品保本量：）計(jì)算各產(chǎn)品保本量：v A產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本量=6 0001

49、0=60 000（件）（件）v B產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本量=6 0002.5=15 000（臺(tái)）（臺(tái)）v C產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本量=6 0001=6 000（套）（套）v（6）計(jì)算各產(chǎn)品保本額）計(jì)算各產(chǎn)品保本額（略）（略）（聯(lián)合單位）6000150200300000 x3 3、分別計(jì)算法、分別計(jì)算法 分算法是指在一定條件下，將分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本全廠固定成本按一按一定標(biāo)準(zhǔn)定標(biāo)準(zhǔn)（如：邊際貢獻(xiàn)額、銷售額、工時(shí)等）合（如：邊際貢獻(xiàn)額、銷售額、工時(shí)等）合理理分配分配給各產(chǎn)品，然后按確定給各產(chǎn)品，然后按確定“單一品種保本點(diǎn)單一品種保本點(diǎn)”的辦法的辦法分別計(jì)算分別計(jì)算確定每一品種產(chǎn)品的保本點(diǎn)

50、，最確定每一品種產(chǎn)品的保本點(diǎn)，最后后匯總計(jì)算匯總計(jì)算多品種產(chǎn)品的綜合保合銷售額的方法。多品種產(chǎn)品的綜合保合銷售額的方法。 適用范圍：適于能夠客觀地將固定成本在各適用范圍：適于能夠客觀地將固定成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的企業(yè)采用。產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的企業(yè)采用?！纠?-4】某公司生產(chǎn)某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示，要求根據(jù)資料按產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)分配共同如下表所示，要求根據(jù)資料按產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)分配共同固定成本，并采用分別計(jì)算法進(jìn)行保本分析。固定成本，并采用分別計(jì)算法進(jìn)行保本分析。 摘摘 要要 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 C C產(chǎn)品產(chǎn)品 預(yù)計(jì)銷售量（件）預(yù)計(jì)銷售量（件）

51、銷售單價(jià)（元）銷售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）單位變動(dòng)成本（元）單位邊際貢獻(xiàn)（元）單位邊際貢獻(xiàn)（元）專屬固定成本（元）專屬固定成本（元） 1000100010107 73 3 1680 1680 120012008 86 62 2 1300 1300 800800151512123 3 1200 1200 共同固定成本（元）共同固定成本（元） 27302730 共同固定成本分配率共同固定成本分配率= =a a/T/Tcmcm=2730/(3=2730/(31000+21000+21200+1200+ 3 3800)=0.35800)=0.35分配給分配給A A產(chǎn)品的固定成本產(chǎn)品的固定成本=3=

52、3100010000.35=1050(0.35=1050(元元) )分配給分配給B B產(chǎn)品的固定成本產(chǎn)品的固定成本=2=2120012000.35=840(0.35=840(元元) )分配給分配給C C產(chǎn)品的固定成本產(chǎn)品的固定成本=3=38008000.35=840(0.35=840(元元) )A產(chǎn)品保本銷售量產(chǎn)品保本銷售量 （1680+1050）/3=910（件）（件）A產(chǎn)品保本銷售額產(chǎn)品保本銷售額 910*109100（元）（元）B產(chǎn)品保本銷售量產(chǎn)品保本銷售量 （1300+840）/2=1070（件）（件）B產(chǎn)品保本銷售額產(chǎn)品保本銷售額 107088560（元）（元）C產(chǎn)品保本銷售量產(chǎn)品保

53、本銷售量 （1200+840）/3680（件）（件）C產(chǎn)品保本銷售額產(chǎn)品保本銷售額6801510200（元）（元）企業(yè)綜合保本銷售額企業(yè)綜合保本銷售額9100+8560+10200 27860（元）（元）4 4、主要品種法、主要品種法 主要品種法是指在特定條件下，通過(guò)主要品種法是指在特定條件下，通過(guò)在多品種中確定的在多品種中確定的一種主要品種一種主要品種，進(jìn)行，進(jìn)行多品種條件下本量利分析的一種方法。多品種條件下本量利分析的一種方法。 此法適于產(chǎn)品品種主次分明的企業(yè)此法適于產(chǎn)品品種主次分明的企業(yè)采用，一般采用，一般以邊際貢獻(xiàn)額為標(biāo)志確定主以邊際貢獻(xiàn)額為標(biāo)志確定主要品種。要品種。 l盈虧臨界點(diǎn)分析

54、是本盈虧臨界點(diǎn)分析是本量量利分析的基礎(chǔ)，利分析的基礎(chǔ)，企業(yè)在規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)、控制利潤(rùn)完成情況、企業(yè)在規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)、控制利潤(rùn)完成情況、估計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)都要用到它。估計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)都要用到它。l盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)成本、銷售收入、盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤(rùn)等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測(cè)企業(yè)在怎利潤(rùn)等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測(cè)企業(yè)在怎樣的情況下達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。樣的情況下達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。l盈虧臨界點(diǎn)分析所提供的信息，對(duì)于企業(yè)合盈虧臨界點(diǎn)分析所提供的信息，對(duì)于企業(yè)合理計(jì)劃和有效控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程極為有用，如預(yù)理計(jì)劃和有效控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程極為有用，如預(yù)測(cè)成本、收入、利潤(rùn)和預(yù)計(jì)售價(jià)、銷量、成測(cè)成本、收入

55、、利潤(rùn)和預(yù)計(jì)售價(jià)、銷量、成本水平的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響等。本水平的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響等。二、二、保利分析保利分析 v保利保利，就是確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。，就是確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。v所謂保利分析，就是指在目標(biāo)利潤(rùn)引進(jìn)所謂保利分析，就是指在目標(biāo)利潤(rùn)引進(jìn)本量利分析的基本數(shù)學(xué)模式，在單價(jià)和本量利分析的基本數(shù)學(xué)模式，在單價(jià)和成本水平既定的情況下，在確保企業(yè)目成本水平既定的情況下，在確保企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的正常條件下，揭示成本、標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的正常條件下，揭示成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間關(guān)系的本量利分業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間關(guān)系的本量利分析。析。（一）保利分析的意義（一）保利分析的意義v盡管保本是企業(yè)生產(chǎn)最基本的目標(biāo)，是安全

56、盡管保本是企業(yè)生產(chǎn)最基本的目標(biāo)，是安全經(jīng)營(yíng)的前提，但企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不在于保本，經(jīng)營(yíng)的前提，但企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不在于保本，而是盡可能的獲取利潤(rùn)，達(dá)到一定的盈利目而是盡可能的獲取利潤(rùn)，達(dá)到一定的盈利目標(biāo)，所以保利才是企業(yè)生產(chǎn)真正的目的，也標(biāo)，所以保利才是企業(yè)生產(chǎn)真正的目的，也只有在盈利條件下，才能充分揭示成本、業(yè)只有在盈利條件下，才能充分揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的關(guān)系。務(wù)量和利潤(rùn)之間的關(guān)系。v通過(guò)保利分析，可以確定為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)通過(guò)保利分析，可以確定為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額，從而應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額，從而以銷定產(chǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向。而以銷定產(chǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)方

57、向。（二）保利點(diǎn)的概念（二）保利點(diǎn)的概念 保利點(diǎn)保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定情是指在單價(jià)和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)（記況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)（記作作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。售額的統(tǒng)稱。 具體包括具體包括保利量保利量和和保利額保利額兩項(xiàng)指標(biāo)。兩項(xiàng)指標(biāo)。（三）保利點(diǎn)的計(jì)算（三）保利點(diǎn)的計(jì)算保利點(diǎn)的計(jì)算分為：保利點(diǎn)的計(jì)算分為：v1、單一品種保利點(diǎn)的計(jì)算、單一品種保利點(diǎn)的計(jì)算v2、多品種保利點(diǎn)的計(jì)算、多品種保利點(diǎn)的計(jì)算1、單一品種保利點(diǎn)的計(jì)算、單一品種保利點(diǎn)的計(jì)算cmTPabpTPax單位變動(dòng)成本單價(jià)目標(biāo)利潤(rùn)固定成本保

58、利量 cmRTPay邊際貢獻(xiàn)率目標(biāo)利潤(rùn)固定成本保利額 TP（pb)xaTP保本量保本量x。=TP保利量保利量x=a+TPp bap b（1）不考慮所得稅的保利點(diǎn)確定）不考慮所得稅的保利點(diǎn)確定【例例3-53-5】 某公司產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，單位售價(jià)某公司產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，單位售價(jià)800800元，單位元，單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本500500元，年固定成本總額元，年固定成本總額900000900000元，計(jì)劃年度元，計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)為的目標(biāo)利潤(rùn)為450000450000元。元。 保利銷售量保利銷售量X X1 1=(a+TR)/(p-b)=(a+TR)/(p-b) =(900000+450000)/(800-500)

59、=4500( =(900000+450000)/(800-500)=4500(件件) ) 保利銷售額保利銷售額Y Y1 1=(a+TP)/cmR=(a+TP)/cmR =(900000+450000)/(800-500) =(900000+450000)/(800-500)800800 =4500 =4500800=3600000800=3600000元元說(shuō)明該公司欲實(shí)現(xiàn)說(shuō)明該公司欲實(shí)現(xiàn)4545萬(wàn)元的目標(biāo)利潤(rùn)，保利銷萬(wàn)元的目標(biāo)利潤(rùn)，保利銷售量應(yīng)為售量應(yīng)為45004500件，保利銷售額應(yīng)達(dá)到件，保利銷售額應(yīng)達(dá)到360360萬(wàn)元萬(wàn)元 。（2 2）考慮所得稅的保利點(diǎn)確定）考慮所得稅的保利點(diǎn)確定v考慮

60、所得稅的目標(biāo)利潤(rùn)，就是指目標(biāo)稅后利潤(rùn)。也考慮所得稅的目標(biāo)利潤(rùn)，就是指目標(biāo)稅后利潤(rùn)。也叫叫保凈利點(diǎn)。保凈利點(diǎn)。 目標(biāo)稅后利潤(rùn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)=目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn)（1-所得稅稅率）所得稅稅率） v包括保凈利量和保凈利額兩種形式。包括保凈利量和保凈利額兩種形式。 單價(jià)保凈利量邊際貢獻(xiàn)率所得稅率目標(biāo)凈利潤(rùn)固定成本保凈利額單位邊際貢獻(xiàn)所得稅率目標(biāo)凈利潤(rùn)固定成本保凈利量11簡(jiǎn)化簡(jiǎn)化不考慮納稅調(diào)整不考慮納稅調(diào)整【例例3-6】 以以【例例3-5】的資料，若計(jì)劃的資料，若計(jì)劃 年度的年度的所得稅率為所得稅率為40%，欲實(shí)現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)，欲實(shí)現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)27萬(wàn)元。萬(wàn)元。 件保利量4500500800%)401/(27