《高級會計實務(wù)》模擬試題(一)

1、一、案例分析題必答題1、C公司打算通過配股進(jìn)行融資，將獲得的資金投資于新的項Ll。（1）前C公司總股本為3000萬元，每股面值1元。股東大會通過決議，擬 10股配2股，配股價格20元/股。假定配股前每股價格為32元。（2）C公司IJ前面臨的兩個投資機(jī)會：屮方案固定資產(chǎn)投資100萬，營運資本 投資50萬，全部資金于建設(shè)起點一次投入，壽命期為5年，到期凈殘值收入5 萬，預(yù)計投產(chǎn)后年營業(yè)收入（不含增值稅，下同）90萬，總成本費用60萬元（包 含了除利息費用的所有成本費用）。乙方案各年的凈現(xiàn)金流量如下：NCFo=-120 萬元、NCFl=O萬元、NCF2=-SO萬元、NCF獷6=90萬元、NCF=17

2、8萬元，假設(shè)C公司 的資本成本率為10%o（3）假定王某是C公司的投資者，持有100萬股C公司股票，其他的股東都決 定參與配股，王某為了保證自己的財富，所以決定不參加配股。假設(shè)C公司是免稅企業(yè)。不考慮其他因素。相關(guān)現(xiàn)值系數(shù)如下表所示：期數(shù)1234567復(fù)利現(xiàn)值 系數(shù)（10%）0. 90910. 82640. 75130. 68300. 62090. 56450. 5132年金現(xiàn)值 系數(shù)（10%）0. 90911. 73552. 48693. 16993. 79084.35534.86841根據(jù)資料（1）,假設(shè)所有股東都參與配股，訃算該公司股票的配股除權(quán)價 格、配股后每股價格以及配股權(quán)價值。I【

3、正確答案】配股前總股數(shù)=3000/1=3000 （萬股）（0.5分）配股除權(quán)價格二（3000X 32+20X 3000X2/10） / （3000+3000X2/10） =30 （元）喩:配股除權(quán)價格二（32+20X2/10） / （1+2/10） =30 （元）（1 分）配股后每股價格二配股除權(quán)價格二30 （元）（0.5分）I 配股權(quán)價值二（30-20） / （10/2） =2 （元）（1 分）9I【該題針對“投資決策方法的特殊應(yīng)用”知識點進(jìn)行考核】2、根據(jù)資料（2）,計算甲方案各年的凈現(xiàn)金流量。I【正確答案】甲方案各年的凈現(xiàn)金流量 浙舊=（100-5） /5=19 （萬元）（0.5 分）I

4、NCFO=-150 （萬元）（0.5 分）INCFi尸90-60+19二49 （萬元）（1 分）I NCFs二49+50+5二 104 （萬元）（1 分）I【該題針對“投資決策方法的特殊應(yīng)用”知識點進(jìn)行考核】3、根據(jù)資料（2）,計算甲、乙方案的凈現(xiàn)值。I【正確答案】 甲方案的凈現(xiàn)值二49X （P/A, 10%, 4） +104× （P/F, 10%, 5）I -150=69. 90 （萬元）（1 分）j 乙方案的凈現(xiàn)值=90× （P/A, 10%, 4） × （P/F, 10%, 2） +178× （P/F, 10%, | 7） -80×（P/

5、F, 10%, 2） -120=141.00 （萬元）（1 分）!【該題針對“投資決策方法的特殊應(yīng)用”知識點進(jìn)行考核】I4>、根據(jù)資料（2）,訃算中、乙兩方案凈現(xiàn)值的等額年金，并比較兩方案的優(yōu) 劣。I【正確答案】甲方案凈現(xiàn)值的等額年金=69.90/ （P/A, 10%, 5） =18.44 （萬 I元）（1分）I乙方案凈現(xiàn)值的等額年金=141.00/ （P/A, 10%, 7） =28.96 （萬元）（1分）I 1因為乙方案凈現(xiàn)值的等額年金大，所以乙方案優(yōu)于甲方案。（1分）!II【該題針對“投資決策方法的特殊應(yīng)用”知識點進(jìn)行考核】5>、根據(jù)資料（3）,判斷王某的做法是否恰當(dāng)，并說明

6、理由。i【正確答案】王某的做法不正確。（0.5分）I理山：如果王某參與配股，則配股后每股價格為30元，配股后擁有的股票總市I 值=100+100× 2/10 X 30=3600 （萬元）,王某股東財富增加=3600-100×32-100 | I ×210×20=0<>（1 分）如果王某不參與配股，則配股后每股價格=3000×32+20× （3000-100） × 2103000+ （3000-100） ×210=30. 06 （元）。（0.5 分）I王某股東財富增加=30. 06×100-32

7、× 100=-194 （萬元）（1分）I1通過計算可以得出，王某不參加配股會使得他的股東財富減少194萬，所以他應(yīng) 該參與配股。（1分）i【該題針對“投資決策方法的特殊應(yīng)用”知識點進(jìn)行考核】2、甲公司是一家綜合性建設(shè)集團(tuán)企業(yè)。2018年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會， 提出要進(jìn)一步提升“融資規(guī)劃-預(yù)算管理-績效評價”全過程的管理水平。會議主 要內(nèi)容如下：（1）會議提出打算為一個新的投資項U融資5000萬元。公司U前發(fā)行在外的普 通股為IOoo萬股（每股面值1元），已發(fā)行票面利率為10%的債券4000萬元。 項IJ投產(chǎn)后公司每年可以獲得的息稅前利潤為2000萬元。現(xiàn)有兩個方案可供選 擇：方

8、案：發(fā)行公司債券5000萬元，期限為5年，年利率為8樂方案：按每股25元增發(fā)新股。（2）會議聽取了公司2017年度的預(yù)算分析報告。財務(wù)部就公司2017年的預(yù)算 情況進(jìn)行了全面匯報。2017年公司內(nèi)部發(fā)生重大組織架構(gòu)調(diào)整，新增綠色建筑 工業(yè)化事業(yè)部和海外匸程事業(yè)部，導(dǎo)致原先制定的預(yù)算已不適用。2017年公司 凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)的預(yù)算值為25陰 實際值為20%,財務(wù)部對凈資產(chǎn)收益率的分 解指標(biāo)一一銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)進(jìn)行了逐一替換分析，并就差 異主要原因向會議作了說明。（3）會議聽取了關(guān)于采用“經(jīng)濟(jì)增加值”改進(jìn)績效評價體系的報告。會議指出： 公司近年來以凈利潤指標(biāo)的高低進(jìn)行績效評價，存

9、在很大的局限性，自2018年 起，對績效評價體系進(jìn)行改進(jìn)，決定采用經(jīng)濟(jì)增加值的績效評價方法，充分考慮 股權(quán)資本成本對企業(yè)價值的影響，更加準(zhǔn)確全面地衡量公司的價值創(chuàng)造力和經(jīng)營 績效。假定公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25魁 不考慮其他因素。1根據(jù)資料（1）,汁算兩個方案的每股收益無差別點息稅前利潤，然后作出 評價。I【正確答案】（EBIT-400400） × （1-25%） /10OO= （EBIT-400） × （1 | I -25%） / （1000+5000/25）|I 解得：EBlT = 2800 （萬元）（1 分）I項U投產(chǎn)后公司每年可以獲得的息稅前利潤為2000萬元，

10、低于每股收益無差別 點息稅前利潤，所以應(yīng)該采用方案。（1分）!II【該題針對“全面預(yù)算分析”知識點進(jìn)行考核】2、根據(jù)資料（2）,判斷屮公司2017年發(fā)生的情況，是否需要對已批準(zhǔn)的預(yù) 算進(jìn)行調(diào)整，并說明理由。I【正確答案】甲公司2017年已批準(zhǔn)的預(yù)算需要進(jìn)行調(diào)整。（1分）I理由：2017年甲公司內(nèi)部發(fā)生重大組織架構(gòu)調(diào)整，導(dǎo)致原先制定的預(yù)算不再適I 用，此時公司的預(yù)算應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（2分）! !I【該題針對“全面預(yù)算分析”知識點進(jìn)行考核】3、根據(jù)資料（2）,指出屮公司采用的全面預(yù)算分析方法，并說明理由。I【正確答案】因素分析法。（1分）II理由：甲公司將凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)分解成了銷售凈利率、總

11、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘I I數(shù)三項因素，并對兒項因素進(jìn)行了逐一替換分析，所以是因素分析法。（2分）I I【該題針對“全面預(yù)算分析”知識點進(jìn)行考核】4、根據(jù)資料（3）,指出甲公司使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績效評價的效果。I【正確答案】甲公司使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績效評價的效果：提高甲公司資i I金的使用效率；優(yōu)化公司資本結(jié)構(gòu)；激勵經(jīng)營管理者，實現(xiàn)股東財富的保值增值；I I引導(dǎo)公司做大做強主業(yè)，優(yōu)化資源配置。（2分）!:iI【該題針對“全面預(yù)算分析”知識點進(jìn)行考核】3、屮公司為一家國內(nèi)傳統(tǒng)汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來新能源汽車行業(yè)受國家 政策及資本市場支持，市場前景較好，中公司開始轉(zhuǎn)向生產(chǎn)新能源汽車零部件A

12、產(chǎn)品o 2018年,甲公司計劃只產(chǎn)銷A產(chǎn)品,預(yù)計A產(chǎn)品的產(chǎn)量為IOOO件, 銷售量為850件，期初存貨為0,銷售單價為50萬元，其預(yù)計的成本明細(xì)如下 表所示：成本項目金額（萬元）單位直接材料成本8單位直接人工成本3.5單位變動制造費用5.5固定制造費用總額3000單位變動銷售及管理費用6.5固定銷售及管理費用總額4625假定不考慮其他因素。<1>>指岀屮公司所采取的成長型戰(zhàn)略類型，并說明理山。1【正確答案】屮公司采取的成長型戰(zhàn)略類型是多元化戰(zhàn)略。（1分）1理山：甲公司原來生產(chǎn)傳統(tǒng)汽車零部件，轉(zhuǎn)而生產(chǎn)新能源汽車零部件，屬于新產(chǎn) I品新市場，即多元化戰(zhàn)略。（2分）I【該題針對“變

13、動成本法的應(yīng)用”知識點進(jìn)行考核】2>、若采用完全成本法，訃算該公司的單位產(chǎn)品成本和利潤?！菊_答案】 單位產(chǎn)品成本=8 + 3.5 + 5.5 + 3000/1000 = 20 （萬元）（1分）I 利潤=50X850-20X850- （6.5X850+4625） =15350 （萬元）（2 分）1【該題針對“變動成本法的應(yīng)用”知識點進(jìn)行考核】<3>.若采用變動成本法，計算該公司的單位產(chǎn)品成本、邊際貢獻(xiàn)總額和利潤, 并指出變動成本法與完全成本法的不同之處?！菊_答案】單位產(chǎn)品成本=8 + 3.5 + 5.5 = 17 （萬元）（1分）邊際貢獻(xiàn)總額= 50X850 （17

14、5;850÷6. 5X850） =22525 （萬元）利潤=22525 （3000+4625） =14900 （萬元）（2 分）i在變動成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料成本、直接人工成本和變動制造費用。 I在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料成本、直接人工成本和全部制造費用。I變動成本法把固定制造費用視同期間成本全額計入當(dāng)期損益。（1分）I【該題針對“變動成本法的應(yīng)用”知識點進(jìn)行考核】4、甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起實施企業(yè)內(nèi) 部控制基本規(guī)范及其配套指引。屮公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實施工作 方案。該方案要點如下：（1）工作LI標(biāo)。'矗過實施內(nèi)

15、部控制規(guī)范體系，進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險 管控能力，合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真 實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（2）組織領(lǐng)導(dǎo)。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)，對內(nèi)部控制建 設(shè)中的重大問題作出決策。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運行，確定 公司最大風(fēng)險承受度，并對職能部門和業(yè)務(wù)單元實施內(nèi)部控制體系進(jìn)行指導(dǎo)。公 司設(shè)置內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制手冊并經(jīng)批準(zhǔn)后組織落實。（3）工作安排。內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作分階段進(jìn)行：笫一階段，梳理業(yè)務(wù)流程，公司嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指 引的要求進(jìn)行“對標(biāo)”，認(rèn)真梳理現(xiàn)

16、行管理制度和業(yè)務(wù)流程：對配套指引未涵蓋 的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不納入本公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍，不再進(jìn)行相關(guān)管理制 度和業(yè)務(wù)流程梳理。第二階段，開展風(fēng)險評佔。公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展Ul標(biāo)，組織開展風(fēng)險評估工 作，識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險，制定風(fēng)險應(yīng)對策略并實施相應(yīng) 的控制活動。笫三階段，組織內(nèi)部控制試運行。公司通過深入宣傳和加強培訓(xùn)等手段，在全公 司范圍內(nèi)組織開展內(nèi)部控制試運行工作。第四階段，在內(nèi)部控制正式運行的基礎(chǔ)上，開展內(nèi)部控制自我評價。（4）控制重點。公司根據(jù)業(yè)務(wù)特點和發(fā)展實際，在梳理業(yè)務(wù)流程和開展風(fēng)險評 估的基礎(chǔ)上，擬重點對研發(fā)業(yè)務(wù)、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。

17、一是規(guī)范研發(fā)項U審批流程，重大研發(fā)項H山總經(jīng)理辦公會審議通過后實施。 二是嚴(yán)格對現(xiàn)金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù) 進(jìn)行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛協(xié)商一致的，應(yīng)與對方X事人簽訂書面協(xié)議； 合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應(yīng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。（）自我評價。公司授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制 評價的具體組織實施工作。內(nèi)部審訃部門根據(jù)公司實際情況和管理要求，制定科 學(xué)合理的評價工作方案，報經(jīng)理層批準(zhǔn)后實施。（6）外部審計。公司擬聘用A會訃師事務(wù)所為公司2013年內(nèi)部控制自我評價工 作提供咨詢服務(wù)；同時，委托該會計事務(wù)所提供內(nèi)部控

18、制審計服務(wù)。A會計師事 務(wù)所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務(wù)，人員不交義混用。 假定不考慮其他因素。<1>、根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，逐項判斷屮公司（1） 至（6）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別指岀不當(dāng)之處，并 分別說明理由。I【正確答案】1.第（1）項內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。（0.75分）|2 第（2）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（075分）1不當(dāng)之處：經(jīng)理層確定公司最大風(fēng)險承受度的表述不當(dāng)。（0. 75分）理由：董事會確定公司最大風(fēng)險承受度。（0.75分）3第（3）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.75分）I不當(dāng)之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司

19、實施內(nèi)部控制規(guī)范體系范I圍的表述不當(dāng)。（0.75分）1理由：不符合全面性原則的要求。（0.75分）I不當(dāng)之處二：識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險的表述不當(dāng)。（0.75i分）I理山：公司不僅要識別內(nèi)部風(fēng)險，還要識別與控制LJ標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險。I （0. 75 分）冷.第（4）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.75分）I不當(dāng)之處一：重大研發(fā)項Ll山總經(jīng)理辦公會審議通過后實施的表述不當(dāng)。（0.75 I分）1理由：重大研發(fā)項口由董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。（0.75分）不當(dāng)之處二：指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理的表述不 i 當(dāng)。（0. 75 分）理山：嚴(yán)禁將資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印

20、章和票據(jù)集中一人保管。（或：不符合不相容職 務(wù)相分離的要求?；颍翰环现坪庑栽瓌t的要求。）（0.75分）5第（5）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.75分）不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的表述不當(dāng)。（0.75分）I理由：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。（0.75分）6第（6）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.75分）1不當(dāng)之處：委托A會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門分別為公司提供內(nèi)部控制i I咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計服務(wù)的表述不當(dāng)。（075分）1理山：無法保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性。（或：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服 I務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。）（0.75分）

21、|!【該題針對“企業(yè)內(nèi)部控制評價”知識點進(jìn)行考核】I5、中公司、乙公司和丙公司為三家新能源領(lǐng)域的高科技企業(yè)，經(jīng)營同類業(yè)務(wù)。 甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司 總部在上海，丙公司總部在廣州。屮公司為擴(kuò)大市場規(guī)模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權(quán)。經(jīng)雙 方協(xié)商同意，聘請具有證券資格的資產(chǎn)評佔機(jī)構(gòu)進(jìn)行價值評佔。經(jīng)過評佔，屮公 司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預(yù)計并購后的整體公司價值為75億 元。從價值評估結(jié)果看，屮公司收購乙公司能夠產(chǎn)生良好的并購協(xié)同效應(yīng)。經(jīng)過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同。合同約定， 甲公司需支

22、付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內(nèi)支付完畢。屮公司 因自有資金不足以全額支付并購對價，需從外部融資10億元。屮公司決定發(fā)行 可轉(zhuǎn)換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn) 換公司債券10億元，每份面值100元，票面年利率1.2%,按年支付利息；3年 后可按面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)換價格16元/股；不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費用。2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關(guān) 手續(xù)。甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經(jīng)營管理順利過渡，留用了乙 公司原管理層的主要人員及業(yè)務(wù)骨干，并對其他人員進(jìn)行了必要的調(diào)整：將本公 司行之有效的管理模式移植到乙公

23、司；重點加強了財務(wù)一體化管理，向乙公司派 出財務(wù)總監(jiān)，實行資金集中管理，統(tǒng)一會計政策和會計核算體系。假定不考慮其他因素。1>、根據(jù)資料計算甲公司并購乙公司預(yù)計產(chǎn)生的并購收益。I【正確答案】預(yù)計并購收益=75 （50 + 18） =1 （億元）（2分）I I【該題針對“并購后整合”知識點進(jìn)行考核】2>、根據(jù)資料，如果2016年8月5日可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)，分別 訃算每份可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價值（假定轉(zhuǎn)換日屮公司股票市價為 18元/股）oj【正確答案】每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換比率= Ioo/16 = 6. 25 （2.5分）|每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換價值= 6.25X1

24、8 = 112.5（元）（2.5分）I【該題針對“并購后整合”知識點進(jìn)行考核】<3>,根據(jù)資料指出甲公司2013年對乙公司主要進(jìn)行了哪些方面的并購后的整 合。1【正確答案】屮公司2013年對乙公司主要進(jìn)行了人力資源整合（1分）、管理i 整合（1分）和財務(wù)整合（1分）。jI【答案解析】“屮公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經(jīng)營管理順利過渡 1留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務(wù)骨干，并對其他人員進(jìn)行了必要的調(diào) I整”體現(xiàn)的是人力資源整合?！皩⒈竟拘兄行У墓芾砟Ｊ揭浦驳揭夜尽斌wI i現(xiàn)的是管理整合。“重點加強了財務(wù)一體化管理，向乙公司派出財務(wù)總監(jiān)，實行I I資金集中管理，統(tǒng)一會

25、計政策和會計核算體系”體現(xiàn)的是財務(wù)整合。I!【該題針對“并購后整合”知識點進(jìn)行考核】I6、甲單位為一家科研事業(yè)單位，執(zhí)行政府會計制度。2019年12月，該單 位總會計師聽取有關(guān)人員關(guān)于近期工作的匯報。有關(guān)事項如下：（1）2018年9月，甲單位支付價款10萬元購入5年期國債，另支付相關(guān)交易 費用3500元。該批國債面值總額10萬元，票面年利率5%,每年付息一次。2019 年9月，屮單位收到國債利息5000元。財務(wù)處據(jù)此在財務(wù)會計中增加銀行存款 和利息收入各5000元，在預(yù)算會訃中增加資金結(jié)存5000元，減少投資支出5000 兀O（2）2019年10月，甲單位購入一批辦公用臺式電腦，價款為80萬元

26、，扣留質(zhì) 量保證金5萬元，質(zhì)保期為9個月。屮單位以財政直接支付的方式支付了 75萬 元并取得了全款發(fā)票。財務(wù)處據(jù)此在財務(wù)會訃中做增加固定資產(chǎn)和財政撥款收入 各75萬元，在預(yù)算會計中增加事業(yè)支出和財政撥款預(yù)算收入各75萬元的處理。（3）2019年11月，屮單位將一項專利技術(shù)對外捐贈，該專利技術(shù)的賬面原值 為35萬元，已計提攤銷20萬元。財務(wù)處據(jù)此確認(rèn)其他支出15萬元。（4）2019年4月，甲單位對辦公樓應(yīng)急照明系統(tǒng)進(jìn)行更新改造，經(jīng)過公開招標(biāo) 與A公司簽訂了改造匸程合同，合同價款為150萬元。2019年12月，屮單位擬 進(jìn)行辦公樓門禁系統(tǒng)修繕改造匸程，基于A公司的良好聲譽及合作關(guān)系，資產(chǎn)管 孕處直

27、接與A公司簽訂補充協(xié)議，增加門禁系統(tǒng)修繕改造工程，協(xié)議價款30萬 兀O（5）財務(wù)處編制的2020年的預(yù)算草案中，將住房公積金預(yù)算200萬元，按照政 府支出功能分類科LJ列入“科學(xué)技術(shù)支岀”類，按照政府支岀經(jīng)濟(jì)分類科LJ列入“對個人和家庭的補助”類。<1>>根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、政府會計制度等相關(guān) 規(guī)定，逐項判斷屮單位事項（1）至（5）的處理是否正確對事項（5）中的政府 支出功能分類科LJ和政府支岀經(jīng)濟(jì)分類科Lh須分別做岀判斷。對于事項（1） 至（3）,如不正確，分別指出正確的會計處理；對于事項（4）至（5）,如不 正確，分別說明理由。I【正確答案】事項

28、（1）的處理不正確。（1分）正確處理：國債利息5000元應(yīng)計入應(yīng)收利息。（1分）2事項（2）的處理不正確。（1分）I正確處理：在財務(wù)會計中應(yīng)增加固定資產(chǎn)80萬元、財政撥款收入75萬元、其他I i應(yīng)付款5萬元。（1分）I3事項（3）的處理不正確。（1分）正確處理：對外捐贈時，應(yīng)增加資產(chǎn)處置費用15萬元、減少無形資產(chǎn)累計攤銷 20萬元、減少無形資產(chǎn)33萬元。（1分）I4事項（4）的處理不正確。（1分）I理山:辦公樓門禁系統(tǒng)修繕改造項U與應(yīng)急照明系統(tǒng)更新改造項U不屬于同一公I(xiàn) 1開招標(biāo)項目，應(yīng)按照政府采購相關(guān)規(guī)定單獨進(jìn)行采購。（1分）詁事項（5）中政府支出功能分類不正確。（1分）1理山：按照政府支出

29、功能分類科Lh住房公積金預(yù)算應(yīng)當(dāng)列入“住房保障支岀S i類。（1分）I!J!【該題針對“部門預(yù)算管理概述”知識點進(jìn)行考核】7、屮公司是國內(nèi)一家手機(jī)研發(fā)生產(chǎn)的上市公司，注冊會訃師在對甲公司2018 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，到屮公司2018年發(fā)生的部分交易或事項及其會計處 理如下：（1）中公司將持有的一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資 產(chǎn)出售給乙公司，取得價款150萬元，同時與乙公司簽訂一項價值為5萬元的看 漲期權(quán)，中公司有權(quán)在5個月后以160萬元的價格回購此資產(chǎn)，屮公司預(yù)計此資 產(chǎn)在5個月后的市場價格為140萬元。此資產(chǎn)處置時的賬面余額為120萬元，其 中，成本金額140萬元，公

30、允價值變動貸方余額20萬元（全部為減值金額）。 甲公司對此確認(rèn)投資收益25萬元，確認(rèn)看漲期權(quán)5萬元。（2）近年來，山于市場環(huán)境的變化以及產(chǎn)品的更新?lián)Q代較快，屮公司面臨著人 才短缺，員工缺乏創(chuàng)新能力的問題。為實現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決Ll前所 遇到的問題，2018年1月甲公司實施股權(quán)激勵制度，回購本公司發(fā)行在外的 股份總額的6%用于獎勵公司員工。3月1日甲公司授予公司全部董事、監(jiān)事、單 獨持有公司5%以上股份的股東、高級管理人員800萬的股票期權(quán)，激勵員工不 斷創(chuàng)新。（3）2018年4月1日，屮公司將其持有的一筆劃分為其他債權(quán)投資的國債出售 給丙公司，售價為200萬元，年利率為3. 5%,出

31、售時賬面價值為180萬元。同 時，甲公司與丙公司簽訂了一項回購協(xié)議，3個月后山甲公司將該筆國債購回， 回購價為到期日的公允價值。山于該項交易是附回購協(xié)議的，屮公司保留了金融 資產(chǎn)所有權(quán)上兒乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。（4）2018年7月10日屮公司將債權(quán)投資的50%出售，取得價款380萬元，存入 銀行。處置時，此投資的賬面價值為650萬元（其中成本為600萬元，利息調(diào)整 借方余額為30萬元，應(yīng)計利息為20萬元）。中公司確認(rèn)投資收益55萬元。因 剩余金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更，屮公司將剩余的30%債權(quán)投資重分類為其他 債權(quán)投資。假定不考慮其他因素。<1>>根據(jù)

32、資料（1）至（4）,逐項判斷屮公司的相關(guān)會計處理是否正確，對不 正確的，分別指出正確的會計處理。i【正確答案】（I）會計處理不正確。（0.5分）Ii正確的會計處理：因依據(jù)預(yù)測，此看漲期權(quán)為重大價外期權(quán)，所以應(yīng)該終止確認(rèn)i I其他債權(quán)投資，確認(rèn)投資收益35萬元，同時確認(rèn)看漲期權(quán)5萬元。（2分）:【提示】出售該項其他債權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=150 （140-20） =30 : I （萬元）I因確認(rèn)衍生工具而確認(rèn)的投資收益=5 （萬元）I （2）會計處理不正確。（0.5分）i正確的會計處理：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎i I勵公司員工。（1分）I股票期權(quán)是未來收益的權(quán)利，所

33、起的主要作用是留住人。屮公司為激勵員匸不i 斷創(chuàng)新，應(yīng)采用授予限制性股票的方式。（1分）1獨立莆事、監(jiān)事、單獨或合計持有上市公司5%以上股份的股東不得成為激勵I(lǐng) i對象。（1分）iI（3）會計處理不正確。（1分）I正確的會計處理：山于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購i 1時該金融資產(chǎn)的公允價值，因此可以判斷，該筆國債兒乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移I I給丙公司，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該筆國債。（2分）I（4）會計處理正確。（1分）I!II【該題針對“股權(quán)激勵方式”知識點進(jìn)行考核】二.案例分析題選答題1、甲公司為一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，20172018年進(jìn)行了如下 投資活動：（

34、1）2017年1月1日，屮公司以銀行存款2000萬元和一項公允價值為2200萬 元的自用廠房為對價取得乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 屮公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。屮公司用于投資的固定資產(chǎn)是其 在2015年末購入的，成本為2000萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用雙倍余額 遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 4500萬元，與其公允價值相等。（2）2017年，乙公司凈利潤600萬元，其他綜合收益10萬元，分配現(xiàn)金股利 100萬元。2018年，乙公司凈利潤680萬元，其他綜合收益10萬元，分配現(xiàn)金 股利100萬元。（3）2018年1

35、2月31日，甲公司將其持有的乙公司股權(quán)的25%對外出售，取得 價款1300萬元。該項交易后，甲公司仍然持有乙公司60%的股權(quán)，仍能夠控制 乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。、打日乙公司按照購買日資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值持 續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5600萬元（其中資本公積一一股本溢價 Iooo萬元，盈余公積400萬元，未分配利潤600萬元）。（4）2018年3月25日，甲公司將所持丙公司100%有表決權(quán)的股份的30%對外 轉(zhuǎn)讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丙公司系屮公司于2013 年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制 下的企業(yè)合并；該合并交

36、易發(fā)生前，屮公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。丙公司 自2016年1月3日至2018年3月25日持續(xù)訃算、應(yīng)納入中公司合并財務(wù)報表 的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2018年12月31 0,中公司仍持有丙公 司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂啤＃ǎ?2018年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場份額，以控股合并方式取得同樣從 事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的丁公司。當(dāng)日，甲公司向丁公司大股東支付價款 75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項賬面價值為Ioooo萬元.公允價值為15000萬元的專利 技術(shù)，取得丁公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Χ」緦嵤┛刂?。購買日前， 公司與丁公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

37、購買日，丁公司的可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)賬面價值為IOOOOO萬元、公允價值為IIOOOO萬元。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（I）,判斷甲公司合并乙公司的合并類型，說明理由。1【正確答案】甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）I理由：甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2分）III【該題針對“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理”知識點進(jìn)行考i I核】I2、根據(jù)資料（1）,計算2017年1月1日甲公司合并乙公司時應(yīng)確認(rèn)的形成 的商譽金額。1【正確答案】2017年1月1日甲公司合并乙公司時形成的商譽=（2000 + 2200” ! 4500×80%=600 （萬

38、元）。（2 分）! !【該題針對“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理”知識點進(jìn)行考I I核】3、根據(jù)資料（1）至（3）,分別計算2018年12月31日甲公司處置部分股 權(quán)后，個別報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益金額以及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽的金額， 并簡要說明理由。I【正確答案】中公司個別財務(wù)報表的因處置股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益= 130042OOX I j 25%=250 （萬元）；（1 分）I合并報表中商譽的列示金額=（2000 + 2200） -4500X80% =600 （萬元）。（2； ：分）i理山：從合并報表的角度考慮，并未喪失控制權(quán)，此時屬于一項權(quán)益性交易，在 I合并報表中，不確認(rèn)處置損

39、益，因此，合并報表中，要將處置取得價款和按照權(quán)I i益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值（扣除商譽部分影響）的差額計入資本公積CJ I對于個別報表中已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，在合并報表中編制調(diào)整分錄時轉(zhuǎn)岀計入資I I本公積。同時對于不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)在U前合并報表理論下應(yīng)視I I為商譽金額不發(fā)生變化，故在合并報表中需要將隨著長期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)而減少的I I商譽在合并報表中予以恢復(fù)。（2分） I【該題針對“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理”知識點進(jìn)行考I 核】4、根據(jù)資料（4）,汁算屮公司轉(zhuǎn)讓丙公司有表決權(quán)的股份時，在個別財務(wù)報 表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響屮公司20

40、18年合并利潤表中 的凈利潤，并說明理由。I【正確答案】在個別報表中的投資收益為12000萬元（價款30000賬面價值I 160000X30%）。（1 分）i!該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2018年合并利潤表中的凈利潤。（1分）I理山：屮公司收到的價款30000萬元，與所處置股份相對應(yīng)丙公司的可辨認(rèn)凈資I I產(chǎn)24000萬元（80000X30%）的差額，應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加資本公| I積6000萬元。（3分）1【答案解析】參考分錄：I個別報表：I借：銀行存款 30000I 貸：長期股權(quán)投資 （60000X30%） 18000投資收益 （30000-18000） 12000:合并報表：借：投

41、資收益 6000貸：資本公積（資本溢價或股本溢價）6000JI【該題針對“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理”知識點進(jìn)行考 核】<>.根據(jù)資料（5）,計算確定甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的初始投資成本； 判斷甲公司是否應(yīng)在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽，并說明理由。1【正確答案】初始投資成本為90000萬元（75000÷ 15000）。（2分）i應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽。（1分）I理由：甲公司的初始投資成本為90000萬元，大于甲公司合并中取得的丁公司可 1辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額88000萬元（IIOOOO X 80%）,差額2000萬元應(yīng)在合 1并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽。

42、（2分）；【答案解析】參考分錄：個別報表：I借：長期股權(quán)投資90000貸：銀行存款 75000I無形資產(chǎn)（賬面價值） IOOOO營業(yè)外收入 （15000-10000） 5000I【該題針對“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理”知識點進(jìn)行考 核】2、中單位為一家中央級事業(yè)單位（非國家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校）， 執(zhí)行政府會計制度。2019年2月，按照財政部及主管部門關(guān)于行政事業(yè)單位國 有資產(chǎn)清查有關(guān)要求，屮單位以2018年12月31日為資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日，組織開 展本單位資產(chǎn)清查工作。4月，屮單位經(jīng)履行政府采購程序，委托乙會訃師事務(wù) 所對清查工作進(jìn)行審計。乙會計師事務(wù)所在審計中發(fā)現(xiàn)如下

43、事項：（1）2018年3月，甲單位山于一輛公車發(fā)生交通事故報廢，收到保險公司根據(jù) 保險合同賠付的車損款20萬元，財務(wù)處將這筆款項做計入修購基金處理。（2）2018年2月，屮單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，對外轉(zhuǎn)讓一項股權(quán)投資,該投 資系以單位房屋出資取得，該項股權(quán)投資賬面成本為900萬元,轉(zhuǎn)讓價款為1000 萬元，以現(xiàn)金收入，轉(zhuǎn)讓投資過程中發(fā)生的稅金.評估費等相關(guān)費用合計10萬 元。甲單位將處置收入扣除投資收益，以及稅金、評佔費等相關(guān)費用后，上繳中 央國庫，實行“收支兩條線”管理；投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管 理。（3）中單位根據(jù)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)樓擴(kuò)建項Ll支出預(yù)算（超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但 不屬于集中采購IJ錄范用），分管領(lǐng)導(dǎo)決定直接委托建筑安裝工程公司承接該擴(kuò) 建工程。（4）屮單位庫存一批業(yè)務(wù)活動用材料。盤點時發(fā)現(xiàn)，因庫房保管員疏于管理， 未及時發(fā)現(xiàn)庫房漏雨，致使該材料于2018年10月毀損，材料損失金額達(dá)到2000 萬元。經(jīng)鑒定，已毀損材料殘值為10,收到的保險賠償款50萬元。財務(wù)處認(rèn)為, 毀損材料損失由庫房保管員全額賠償。（3）屮單位接受其他單位贈送