國(guó)際稅收第五章

1、第五章國(guó)際避稅與反避稅 國(guó)際避稅與逃稅的概念及成因國(guó)際避稅與逃稅的概念及成因 國(guó)際避稅的一般形式國(guó)際避稅的一般形式 國(guó)際避稅的主要方法國(guó)際避稅的主要方法 反避稅的措施反避稅的措施本章結(jié)構(gòu)與重點(diǎn)國(guó)際國(guó)際避稅避稅避稅避稅偷稅偷稅國(guó)際國(guó)際偷稅偷稅國(guó)內(nèi)國(guó)內(nèi)避稅避稅成因成因稅率差異稅率差異管轄權(quán)真空管轄權(quán)真空稅制漏洞稅制漏洞稅收協(xié)定稅收協(xié)定避稅地避稅地轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓定價(jià)定價(jià)概概念念類類型型特特征征概概念念功功能能教學(xué)目標(biāo)與要求教學(xué)目標(biāo)與要求 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)重點(diǎn)掌握重點(diǎn)掌握國(guó)際避通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)重點(diǎn)掌握重點(diǎn)掌握國(guó)際避稅、逃稅的概念。主體轉(zhuǎn)移、主體變相轉(zhuǎn)移、稅、逃稅的概念。主體轉(zhuǎn)移、主體變相轉(zhuǎn)移、濫用稅收協(xié)

2、定的概念和區(qū)別。一般掌握主體轉(zhuǎn)濫用稅收協(xié)定的概念和區(qū)別。一般掌握主體轉(zhuǎn)移的避稅效應(yīng)和常見(jiàn)方式；濫用稅收協(xié)定的常移的避稅效應(yīng)和常見(jiàn)方式；濫用稅收協(xié)定的常見(jiàn)方式與不良影響見(jiàn)方式與不良影響第一節(jié)國(guó)際避逃稅的概念及第一節(jié)國(guó)際避逃稅的概念及成因成因 國(guó)際避稅的概念及成因國(guó)際避稅的概念及成因 國(guó)際逃稅的概念及手法國(guó)際逃稅的概念及手法 節(jié)稅、稅收屏蔽及稅收籌劃節(jié)稅、稅收屏蔽及稅收籌劃一、國(guó)際避稅的概念 1、避稅的含義 總的來(lái)看，人們所說(shuō)的避稅，是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為。 實(shí)際上，在國(guó)外，“避稅”(tax avoidance) 與“稅務(wù)籌劃”(tax pl

3、anning)或“合法節(jié)稅”（legal tax savings）基本上是一個(gè)概念，它們都是指納稅人通過(guò)一定的合法手段減少或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。 區(qū)別區(qū)別 2、避稅與偷稅的納稅人采取納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。偷稅偷稅避稅避稅稅收籌劃稅收籌劃合法節(jié)稅合法節(jié)稅納稅人利用稅法的漏洞或不

4、明之處，規(guī)避納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為?；驕p少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。共性共性 n均屬跨國(guó)納稅人減輕或免除稅負(fù)的行為；均屬跨國(guó)納稅人減輕或免除稅負(fù)的行為；n動(dòng)機(jī)都是為少繳或不繳納稅款，以獲取動(dòng)機(jī)都是為少繳或不繳納稅款，以獲取稅外利潤(rùn)；稅外利潤(rùn)；n結(jié)果造成相關(guān)國(guó)家財(cái)權(quán)利益受損。結(jié)果造成相關(guān)國(guó)家財(cái)權(quán)利益受損。n采取手段不同。偷稅有意違反稅收法規(guī)，采取手段不同。偷稅有意違反稅收法規(guī)，通過(guò)各種隱蔽非法手段逃避已發(fā)生的稅收通過(guò)各種隱蔽非法手段逃避已發(fā)生的稅收義務(wù)（包括地下經(jīng)濟(jì)的稅收）；而避稅一義務(wù)（包括地下經(jīng)濟(jì)的稅收）；而避稅一般是以公開(kāi)的手段，利用稅法空子

5、逃避稅般是以公開(kāi)的手段，利用稅法空子逃避稅收。收。n法律性質(zhì)不同。偷稅直接違反稅法，是法律性質(zhì)不同。偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法或稅收協(xié)一種非法行為；而避稅是鉆稅法或稅收協(xié)定的空子，并不直接違反稅法，因而從形定的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。式上還是一種合法行為。n處理不同。偷稅不僅違反稅法，而且往處理不同。偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁；而證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁；而避稅一般認(rèn)為是一種合法行為，并不構(gòu)成避稅一般認(rèn)為是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，

6、所以一般不受到法律的制裁。犯罪，所以一般不受到法律的制裁。完善稅法，堵塞稅法漏洞，使完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無(wú)可乘之機(jī)納稅人無(wú)可乘之機(jī)在法律上引入在法律上引入“濫用權(quán)利濫用權(quán)利”或或“濫用法律濫用法律”的概念，即一方的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營(yíng)活義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方面對(duì)納稅人完全是動(dòng)，另一方面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。人濫用了自己的權(quán)利。3、國(guó)際避稅 國(guó)際避稅 跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及

7、各國(guó)涉外科收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在從事跨越國(guó)境的活動(dòng)中，通過(guò)種種合法手段，規(guī)避或減小其在有關(guān)國(guó)家的納稅義務(wù)。國(guó)際避稅與國(guó)內(nèi)避稅/國(guó)際偷稅4、國(guó)際避稅的成因稅率差異稅率差異管轄權(quán)真空管轄權(quán)真空稅制漏洞稅制漏洞稅收協(xié)定稅收協(xié)定有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)源份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，可以地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，可以為跨國(guó)納稅人提供稅收管為跨國(guó)納稅人提供稅收管轄權(quán)真空，從而有可能避轄權(quán)真空，從而有可能避開(kāi)任何國(guó)家的納稅義務(wù)。開(kāi)任何國(guó)家的納稅義務(wù)。現(xiàn)實(shí)中，國(guó)家（地區(qū)）間現(xiàn)實(shí)中，國(guó)家（地區(qū)）間稅率差距很大，這為納稅

8、稅率差距很大，這為納稅人將所得從高稅國(guó)（避稅人將所得從高稅國(guó)（避稅地）轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)（地區(qū)）地）轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)（地區(qū)）提供了可能。提供了可能。稅收協(xié)定中的有關(guān)規(guī)定很稅收協(xié)定中的有關(guān)規(guī)定很容易被納稅人用來(lái)進(jìn)行國(guó)容易被納稅人用來(lái)進(jìn)行國(guó)際避稅。際避稅。避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；建立中介，濫用稅收協(xié)定。建立中介，濫用稅收協(xié)定。一些國(guó)家涉外稅收法規(guī)中存一些國(guó)家涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，可以為納稅人進(jìn)行在漏洞，可以為納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅創(chuàng)造條件。國(guó)際避稅創(chuàng)造條件。如：如：推遲課稅；推遲課稅；二、國(guó)際逃稅二、國(guó)際逃稅 概念：跨國(guó)納稅人采取虛報(bào)、隱瞞、偽概念：跨國(guó)納稅人采取虛報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法的稅收欺

9、詐手段，以達(dá)到造等各種非法的稅收欺詐手段，以達(dá)到逃稅或減少其納稅義務(wù)的行為。逃稅或減少其納稅義務(wù)的行為。 手法手法 ：（：（1 ）匿報(bào)應(yīng)稅收入；（）匿報(bào)應(yīng)稅收入；（2 ）虛）虛報(bào)成本收入；（報(bào)成本收入；（3 ）虛報(bào)投資額；（）虛報(bào)投資額；（4 ）地下經(jīng)濟(jì)。地下經(jīng)濟(jì)。三、國(guó)際避稅與國(guó)際逃稅的區(qū)三、國(guó)際避稅與國(guó)際逃稅的區(qū)別別 采取的手段不同：逃稅采取的是偽造、采取的手段不同：逃稅采取的是偽造、隱瞞、虛報(bào)等非法手段隱瞞、虛報(bào)等非法手段 性質(zhì)不同：逃稅是違反稅法的行為，避性質(zhì)不同：逃稅是違反稅法的行為，避稅在形式上是合法的。稅在形式上是合法的。 防范措施不同：事先防范與事后懲罰防范措施不同：事先防范與

10、事后懲罰國(guó)際避稅舉例 （利用有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定 居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異） 歷史上有一個(gè)著名的朗勃避稅案就是利用稅收管轄權(quán)真空進(jìn)行的。朗勃是英國(guó)一種汽輪機(jī)葉片的發(fā)明人，他將這項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到47500美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開(kāi)了向卡塔爾政府納稅的義務(wù)。同時(shí)朗勃又將其在英國(guó)的住所賣掉，遷居到了中國(guó)香港，以住所不在英國(guó)為由避開(kāi)了向英國(guó)政府的納稅義務(wù)。而香港僅實(shí)行地域管轄權(quán)，不對(duì)來(lái)自于香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，但因處于各國(guó)(地區(qū))稅收管轄權(quán)

11、的真空，所以可以不就這筆收入負(fù)擔(dān)任何納稅義務(wù)。 第二節(jié) 國(guó)際避稅的一般形式 課稅主體轉(zhuǎn)移：（1）居住國(guó)的完全轉(zhuǎn)移；（2）居住國(guó)的避免；（3）不完全轉(zhuǎn)移與主體變相轉(zhuǎn)移 課稅客體轉(zhuǎn)移：（1）從高稅居住國(guó)向低稅非居住國(guó)的轉(zhuǎn)移：同一主體不同來(lái)源之間的轉(zhuǎn)移；在不同主體間的轉(zhuǎn)移；（2）從高稅非居住國(guó)向低稅居住國(guó)或低稅非居住國(guó)的轉(zhuǎn)移；（3）從低稅國(guó)向高稅國(guó)的轉(zhuǎn)移，其動(dòng)機(jī)包括：避免外匯和政治風(fēng)險(xiǎn)；加速資本抽回；調(diào)節(jié)子公司利潤(rùn)；轉(zhuǎn)移資金，控制市場(chǎng)； 逆向避稅法案例(避免外匯和政治風(fēng)險(xiǎn)) 假定A國(guó)甲公司在B國(guó)設(shè)立了一子公司.A 國(guó)所得稅稅率為40%,B國(guó)所得稅稅率為20%.然而,B國(guó)政局不穩(wěn),政策多變.某納稅年度

12、B國(guó)子公司獲得利潤(rùn)100萬(wàn)美元,其中,其從甲公司進(jìn)口的原料成本為50萬(wàn)美元,若不考慮其他因素,則子公司的應(yīng)稅利潤(rùn)為50萬(wàn)美元;甲公司的應(yīng)稅所得50萬(wàn)美元.但為了避免風(fēng)險(xiǎn),甲公司以100萬(wàn)美元的價(jià)格出售了那批材料,使得乙公司的應(yīng)稅所得減少為0,而甲公司獲得所得100萬(wàn)美元.分析 本案例中,跨國(guó)納稅人根據(jù)B國(guó)政策多變,而采取逆向避稅法來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn). 避稅效果分析: 1)正常交易情況下: 甲公司應(yīng)納所得稅=5040%=20(萬(wàn)美元) 乙公司應(yīng)納所得稅=5020%=10(萬(wàn)美元) 共納稅30萬(wàn)美元 2)避稅后: 甲公司應(yīng)納稅=10040%=40萬(wàn)美元 乙公司不用納稅,共納稅40萬(wàn)美元 整體稅負(fù)增加了10

13、萬(wàn)美元,避免了全部風(fēng)險(xiǎn). B國(guó)政府為了防止這部分稅款的損失,應(yīng)盡可能保證政局的穩(wěn)定性,特別是政策的持續(xù)性,增加外來(lái)投資者的信心,消除其風(fēng)險(xiǎn)觀念。逆向避稅法(轉(zhuǎn)移利潤(rùn)) 甲國(guó)的A公司在乙國(guó)建立了一個(gè)合營(yíng)公司B,A對(duì)B 的控股為50%,甲國(guó)公司稅稅率為50%,乙國(guó)為20%,2002年B獲得利潤(rùn)125萬(wàn)美元,但是A卻通過(guò)在交易過(guò)程中實(shí)行高轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段將體現(xiàn)在B帳面上的125萬(wàn)美元的利潤(rùn),直接反映在自己的帳面上。比較避稅前后納稅人的納稅情況和稅后所得情況。分析 1）避稅前 應(yīng)納乙國(guó)稅收=12520%=25萬(wàn)元 應(yīng)向A支付股息=（125-25）50%=50萬(wàn)元 應(yīng)并入A的B的所得=50（1-20%）=6

14、2.5萬(wàn)元 應(yīng)由A 承擔(dān)的B已納稅額=2550/100=12.5萬(wàn)元 抵免限額=62.550%=31.25萬(wàn)元 應(yīng)納甲國(guó)稅額=31.25-12.5=18.75萬(wàn)元 稅后所得=50-18.75=31.25萬(wàn)元2)避稅后 甲國(guó)應(yīng)征稅額=12550%=62.5萬(wàn)元 A公司稅后所得=125-62.5=62.5萬(wàn)元 分析: 1)A通過(guò)高轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段,逆向避稅,使乙國(guó)喪失25萬(wàn)美元的稅收收入,使B的當(dāng)?shù)睾献髡叻治臒o(wú)收,而使甲國(guó)增加了(62.5-18.75)萬(wàn)美元的稅收收入,同時(shí)使本公司的凈利潤(rùn)增加了31.25萬(wàn)元美元.這不僅足以抵償本國(guó)高稅率的影響,而且還使稅后所得增加一倍,這要比從合營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)中分股

15、息劃算. 2)為什么在我國(guó)實(shí)行較低稅率,而且在經(jīng)濟(jì)特區(qū)給予更多優(yōu)惠的情況下,某些母公司位于高稅國(guó)的跨國(guó)公司還要運(yùn)用逆向避稅法從設(shè)在我國(guó)的合營(yíng)企業(yè)中向外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)?為什么一些合資企業(yè)長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài),而外商還樂(lè)意?第三節(jié)國(guó)際避稅的主要方法 一、課稅主體轉(zhuǎn)移的方法： 1、在適用法律標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家：跨國(guó)自然人變更國(guó)籍；跨國(guó)法人轉(zhuǎn)移或避免國(guó)籍國(guó) 2、在適用戶籍標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家： （1）跨國(guó)自然人住所與居所的轉(zhuǎn)移或避免：住所的真正遷移、住所的短期遷移、縮短居住時(shí)間和中途離境、成為臨時(shí)納稅人、部分移居 （2）跨國(guó)法人居所的避免與轉(zhuǎn)移：虛假遷出與轉(zhuǎn)移、居所的真正遷移 3、主體的變相轉(zhuǎn)移：信箱公司、中介業(yè)務(wù)假移居案例 甲

16、國(guó)對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的溢價(jià)收益征收30%的資本利得稅，而乙國(guó)不征收。甲國(guó)居民A先生，計(jì)劃出售自身?yè)碛械囊慌?cái)產(chǎn)，為此，他移居到乙國(guó)，取得了乙國(guó)的居民身份并在乙國(guó)將這批財(cái)產(chǎn)售出，實(shí)現(xiàn)資本利得100萬(wàn)元，二年后又遷回甲國(guó)。通過(guò)這種方式，A 先生規(guī)避了甲國(guó)的資本利得稅30萬(wàn)元4 4、利用稅收協(xié)定避稅利用稅收協(xié)定避稅 在常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅問(wèn)題上，稅收協(xié)定明確在常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅問(wèn)題上，稅收協(xié)定明確規(guī)定，一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所被乙國(guó)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)后，規(guī)定，一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所被乙國(guó)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)后，該國(guó)即可按國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定對(duì)其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所該國(guó)即可按國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定對(duì)其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅，否則，該項(xiàng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就應(yīng)該僅由

17、其所屬公得稅，否則，該項(xiàng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就應(yīng)該僅由其所屬公司的居住國(guó)征收公司所得稅。為此許多跨國(guó)公司司的居住國(guó)征收公司所得稅。為此許多跨國(guó)公司為避免繳納過(guò)多的稅收，常常利用稅收協(xié)定中該為避免繳納過(guò)多的稅收，常常利用稅收協(xié)定中該類條款的規(guī)定，精心編制其稅收計(jì)劃，達(dá)到享受類條款的規(guī)定，精心編制其稅收計(jì)劃，達(dá)到享受協(xié)定待遇的目的。協(xié)定待遇的目的。案例案例1 1 【背景背景】甲國(guó)甲國(guó)A A公司計(jì)劃在乙國(guó)、丙國(guó)和丁國(guó)銷售其公司計(jì)劃在乙國(guó)、丙國(guó)和丁國(guó)銷售其產(chǎn)品，銷售活動(dòng)將交由一位獨(dú)立代理人產(chǎn)品，銷售活動(dòng)將交由一位獨(dú)立代理人B B進(jìn)行，為能進(jìn)行，為能不失時(shí)機(jī)地接受訂單，不失時(shí)機(jī)地接受訂單，B B要求掌握部分現(xiàn)貨。要

18、求掌握部分現(xiàn)貨。 【分析分析】按理講，該代理人按理講，該代理人B B和其掌握的現(xiàn)貨可以安和其掌握的現(xiàn)貨可以安排在乙國(guó)、丙國(guó)、丁國(guó)中的任何一個(gè)國(guó)家。但是，根排在乙國(guó)、丙國(guó)、丁國(guó)中的任何一個(gè)國(guó)家。但是，根據(jù)甲國(guó)與乙國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，能夠經(jīng)常接受訂單并據(jù)甲國(guó)與乙國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，能夠經(jīng)常接受訂單并擁有庫(kù)存的獨(dú)立地位代理人，將構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而擁有庫(kù)存的獨(dú)立地位代理人，將構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而乙國(guó)可對(duì)乙國(guó)可對(duì)A A公司在乙國(guó)銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)征收所得公司在乙國(guó)銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)征收所得稅。而甲國(guó)與丙國(guó)、丁國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，并沒(méi)有做稅。而甲國(guó)與丙國(guó)、丁國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，并沒(méi)有做出類似規(guī)定，從而出類似規(guī)定，從

19、而 使使A A公司的銷售代理人公司的銷售代理人B B在丙國(guó)或在丙國(guó)或丁國(guó)不具備常設(shè)機(jī)構(gòu)的地位。因此，丁國(guó)不具備常設(shè)機(jī)構(gòu)的地位。因此，A A公司若希望公司若希望B B能代理其銷售業(yè)務(wù)，擁有庫(kù)存并經(jīng)常接受訂單，又能能代理其銷售業(yè)務(wù)，擁有庫(kù)存并經(jīng)常接受訂單，又能減少納稅，只消簡(jiǎn)單地將代理人減少納稅，只消簡(jiǎn)單地將代理人B B及部分產(chǎn)品安置在及部分產(chǎn)品安置在丙國(guó)或丁國(guó)，即可達(dá)到避稅目的。丙國(guó)或丁國(guó)，即可達(dá)到避稅目的。 【評(píng)述評(píng)述】在常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅問(wèn)題上，利用稅收在常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅問(wèn)題上，利用稅收協(xié)定可以達(dá)到避稅目的。協(xié)定可以達(dá)到避稅目的。案例案例2 2 【背景背景】美國(guó)某家公司計(jì)劃在與美國(guó)沒(méi)有

20、簽訂稅收協(xié)定美國(guó)某家公司計(jì)劃在與美國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的甲國(guó)組建一家子公司，并通過(guò)這家子公司在甲國(guó)從事的甲國(guó)組建一家子公司，并通過(guò)這家子公司在甲國(guó)從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)。營(yíng)業(yè)活動(dòng)。 【分析分析】根據(jù)甲國(guó)的稅法，凡甲國(guó)公司向外國(guó)股東支付根據(jù)甲國(guó)的稅法，凡甲國(guó)公司向外國(guó)股東支付股息，均要征收股息，均要征收40%40%的預(yù)提所得稅，因此該家美國(guó)公司的預(yù)提所得稅，因此該家美國(guó)公司獲得來(lái)源于甲國(guó)的股息所承擔(dān)的所得稅就無(wú)法全部在美獲得來(lái)源于甲國(guó)的股息所承擔(dān)的所得稅就無(wú)法全部在美國(guó)獲得抵免。但是，甲國(guó)與乙國(guó)締結(jié)了稅收協(xié)定，協(xié)定國(guó)獲得抵免。但是，甲國(guó)與乙國(guó)締結(jié)了稅收協(xié)定，協(xié)定中規(guī)定甲國(guó)對(duì)本國(guó)公司向乙國(guó)股東支付的股息只按中

21、規(guī)定甲國(guó)對(duì)本國(guó)公司向乙國(guó)股東支付的股息只按15%15%的稅率征收預(yù)提所得稅。而乙國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外所得不的稅率征收預(yù)提所得稅。而乙國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外所得不征稅，并且根據(jù)它與美國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，乙國(guó)公司向征稅，并且根據(jù)它與美國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，乙國(guó)公司向美國(guó)的母公司支付股息只需繳納美國(guó)的母公司支付股息只需繳納5%5%的預(yù)提稅。因此，該的預(yù)提稅。因此，該美國(guó)公司就可以把在甲國(guó)組建的子公司的全部股票交由美國(guó)公司就可以把在甲國(guó)組建的子公司的全部股票交由在乙國(guó)的子公司掌握，使甲國(guó)子公司在法律上成為乙國(guó)在乙國(guó)的子公司掌握，使甲國(guó)子公司在法律上成為乙國(guó)子公司的子公司，從而可以將稅收負(fù)擔(dān)由子公司的子公司，從而可以將

22、稅收負(fù)擔(dān)由40%40%降至降至19.25%15%+19.25%15%+（100%-15%100%-15%）5%5%。 【評(píng)述評(píng)述】在投資所得的征稅問(wèn)題上，利用稅收協(xié)定也能在投資所得的征稅問(wèn)題上，利用稅收協(xié)定也能達(dá)到避稅目的。達(dá)到避稅目的。案例案例3 3 【背景背景】WW是美國(guó)的非居民外國(guó)人，其居住國(guó)并是美國(guó)的非居民外國(guó)人，其居住國(guó)并未與美國(guó)簽訂稅收協(xié)定?，F(xiàn)未與美國(guó)簽訂稅收協(xié)定?，F(xiàn)WW想在美國(guó)購(gòu)買股票，想在美國(guó)購(gòu)買股票，但在沒(méi)有稅收協(xié)定的情況下，其取得的股息就要但在沒(méi)有稅收協(xié)定的情況下，其取得的股息就要在美國(guó)繳納在美國(guó)繳納30%30%的預(yù)提所得稅。的預(yù)提所得稅。 【分析分析】為躲避繳納這項(xiàng)預(yù)提所

23、得稅，為躲避繳納這項(xiàng)預(yù)提所得稅，WW在荷屬在荷屬安的列斯群島建立一家公司，并有這家公司購(gòu)買安的列斯群島建立一家公司，并有這家公司購(gòu)買美國(guó)的股票，那么，根據(jù)美國(guó)與荷屬安的列斯簽美國(guó)的股票，那么，根據(jù)美國(guó)與荷屬安的列斯簽訂的稅收協(xié)定，訂的稅收協(xié)定，WW通過(guò)這家公司取得的股息就只通過(guò)這家公司取得的股息就只需繳納需繳納15%15%的預(yù)提稅。的預(yù)提稅。 【評(píng)述評(píng)述】個(gè)人也可以通過(guò)利用稅收協(xié)定的方式躲個(gè)人也可以通過(guò)利用稅收協(xié)定的方式躲避應(yīng)繳納的所得稅。避應(yīng)繳納的所得稅。5、濫用稅收協(xié)定 概念：締約國(guó)的非居民，即無(wú)資格享受國(guó)際稅收協(xié)定待遇的第三國(guó)居民，利用種種巧妙手段，從另外兩個(gè)國(guó)家之間所簽訂的稅收協(xié)定中得

24、到好處的現(xiàn)象。 具體方法：以設(shè)置中介為主要特征，分為三類： （1）設(shè)置“直接導(dǎo)管公司 （2）設(shè)置踏腳石導(dǎo)管公司 （3）直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司直接的導(dǎo)管公司 將預(yù)提稅后股息轉(zhuǎn)給A國(guó)甲公司 有稅收協(xié)定優(yōu)惠或B有優(yōu)惠的國(guó)內(nèi)法 無(wú)稅收協(xié)定 或協(xié)定優(yōu)惠 較少有稅收協(xié)定優(yōu)惠 乙公司取得預(yù)提稅后的股息 B國(guó)國(guó)乙公司乙公司 A國(guó)國(guó) 甲公司甲公司 C國(guó)國(guó) 丙公司丙公司直接導(dǎo)管公司案例 設(shè)：A國(guó)甲公司欲購(gòu)買C國(guó)丙公司的股份，并由此產(chǎn)生股息收入，C國(guó)的預(yù)提稅稅率為30%。A、C未簽訂稅收協(xié)定。 B國(guó)與C國(guó)之間有稅收協(xié)定，協(xié)定規(guī)定B國(guó)居民取得C國(guó)的股息，所得預(yù)提稅稅率為5%。A國(guó)與B國(guó)之間也有稅收協(xié)定，協(xié)

25、定規(guī)定A國(guó)居民來(lái)源于B國(guó)的所得可享受同等的預(yù)提稅優(yōu)惠。 避稅方案如下： A國(guó)的甲公司在B國(guó)按當(dāng)?shù)胤山M建公司乙，由乙公司收取來(lái)自C國(guó)的股息，該股息在C國(guó)僅負(fù)擔(dān)5%的預(yù)提稅（而不是30%）；然后，再在享受A、B兩國(guó)稅收協(xié)定優(yōu)惠的條件下，將該股息所得轉(zhuǎn)付給A國(guó)甲公司。踏腳石導(dǎo)管公司 有稅收協(xié)定優(yōu)惠或 優(yōu)惠的國(guó)內(nèi)稅法 （國(guó)內(nèi)有優(yōu)惠稅法） 向外國(guó)公司 無(wú)稅收協(xié)定 支付的費(fèi)用 或稅收協(xié)定 可作納稅扣除 優(yōu)惠較少 （國(guó)內(nèi)無(wú)稅收優(yōu)惠） 有稅收優(yōu)惠協(xié)定 B國(guó)國(guó) 乙公司乙公司 A國(guó)國(guó) 甲公司甲公司 C國(guó)國(guó) 丙公司丙公司 D國(guó)國(guó) 丁公司丁公司踏腳石導(dǎo)管公司案例 設(shè)：A國(guó)的甲公司在C國(guó)進(jìn)行投資，A國(guó)C國(guó)之間無(wú)稅收協(xié)

26、定，但是A國(guó)與D國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，D國(guó)對(duì)公司實(shí)行稅收優(yōu)惠政策；在B國(guó)，其規(guī)定向外國(guó)公司支付的利息、傭金、勞務(wù)等費(fèi)用可作為納稅扣除項(xiàng)目；B國(guó)與C國(guó)之間簽訂了條件優(yōu)惠的稅收協(xié)定，其從C國(guó)取得的所得只享受5%預(yù)提稅稅率。A國(guó)的甲公司稅收籌劃如下： 首先，由A國(guó)的甲公司在D國(guó)建立了一個(gè)100%持有的控股公司丁，假定丁公司的大部分收入來(lái)源于向其100%控股的B國(guó)乙公司提供的各種服務(wù)；乙公司通過(guò)向C國(guó)丙公司的投資而獲取投資所得，該所得按稅收協(xié)定規(guī)定只負(fù)擔(dān)5%的預(yù)提稅。 其次，B國(guó)的乙公司可以以支付各類費(fèi)用的形式向D公司支付從C國(guó)丙公司取得的投資所得轉(zhuǎn)移到D國(guó)丁公司，并且成為B國(guó)乙公司的納稅扣除項(xiàng)目。 第三

27、，D國(guó)的丁公司作為控股公司在D國(guó)可享受稅收優(yōu)惠政策，所以來(lái)源于C國(guó)的投資所得最終是在低稅負(fù)的狀態(tài)下被轉(zhuǎn)移到了A國(guó)的甲公司。 在上述甲公司從丙公司取得的所得過(guò)程中，丁公司和乙公司是供過(guò)渡用的踏腳石，故被稱為踏腳石導(dǎo)管公司。低股權(quán)控股公司 A國(guó) 乙公司乙公司 甲公司甲公司甲甲5甲甲4甲甲3甲甲2甲甲1B國(guó)國(guó)案例 稅收籌劃條件： 外國(guó)投資者控股不得超過(guò)一定的比例，才可享受稅收協(xié)定中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。 稅收籌劃方法：X分結(jié)構(gòu) 設(shè)：A國(guó)甲公司擁有B國(guó)乙公司100%的股份，兩國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，按協(xié)定規(guī)定，A國(guó)的公司在B國(guó)投資時(shí)其持股比例不超過(guò)25%時(shí)方可享受5%的預(yù)提稅稅率。甲公司籌劃如下： 為達(dá)到節(jié)稅

28、之目的，A國(guó)甲公司在本國(guó)將其組建成五個(gè)子公司，分別持有B國(guó)乙公司25%的股權(quán)，從而可享受優(yōu)惠的預(yù)提稅稅率。二、課稅客體的轉(zhuǎn)移 1.避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu) 通過(guò)準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)通過(guò)縮短經(jīng)營(yíng)時(shí)間 2.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用：轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)資產(chǎn)；轉(zhuǎn)移利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等；轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用；利用常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的勞務(wù)收費(fèi)；利用常設(shè)機(jī)構(gòu)虧損；利用常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)之間的匯率變化。 3.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用 4.利用避稅地 5.利用延期納稅的規(guī)定 6.精心選擇國(guó)外經(jīng)營(yíng)方式：分公司與子公司的選擇；合伙企業(yè)與公司的選擇 7.利用稅收優(yōu)惠，選擇投資經(jīng)營(yíng)中的低稅點(diǎn)：充分利用稅收優(yōu)惠；從稅務(wù)處理中尋找低稅點(diǎn)。案

29、例1 避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu) 西班牙政府與荷蘭政府簽署的雙邊稅收協(xié)定，規(guī)定專用于信息，情報(bào)搜集的辦事機(jī)構(gòu)不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承納稅義務(wù)。于是西班牙利爾德紡織服裝公司便在荷蘭鹿特丹建立一個(gè)機(jī)構(gòu)，為該公司搜集北歐國(guó)家紡織服裝公司信息，而該機(jī)構(gòu)僅一年就根據(jù)此信息，為利爾德公司成交兩筆生意，價(jià)值2120萬(wàn)美元。由于該辦事處最終未在合同和訂單上代表利爾德公司簽字，故而可以避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)，逃避了荷蘭政府的稅款。案例2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移利息費(fèi)用 假定有一個(gè)跨國(guó)法人，總公司在A國(guó)，A國(guó)所得稅率為30%，該公司在B國(guó)設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu)，B國(guó)所得稅率為40%。在某一納稅年度內(nèi)，該公司從A國(guó)獲得的收入為4000萬(wàn)美元，來(lái)自B國(guó)

30、的收入為2000萬(wàn)美元，總公司承擔(dān)了400萬(wàn)美元的銷貨貸款利息費(fèi)用，原應(yīng)按50%的比例分配給分公司，最后提高到按100%的比例進(jìn)行分配 案例3 假定某公司的總機(jī)構(gòu)設(shè)在A國(guó),A 國(guó)所得稅稅率為40%,公司在B國(guó)設(shè)有一常設(shè)機(jī)構(gòu),B國(guó)所得稅稅率為33%.總機(jī)構(gòu)有一批價(jià)值為10萬(wàn)A元的機(jī)械設(shè)備,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,折舊期為10年.總機(jī)構(gòu)使用該設(shè)備5年后將其轉(zhuǎn)移到B國(guó),機(jī)器設(shè)備在B國(guó)的重置價(jià)值為4萬(wàn)A元.B國(guó)采用直線法計(jì)提折舊.機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率為10%分析 機(jī)器設(shè)備在A 國(guó)計(jì)提的折舊如下: 第一年:1000002/10=20000(A元) 第二年:800002/10=16000 第三年:6

31、40002/10=12800 第四年:512002/10=10240 第五年:409602/10=8192 第六年,營(yíng)業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了B國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu),機(jī)器設(shè)備的帳面凈值為32768元. 在B國(guó)按直線法計(jì)提折舊,年折舊額=40000(1-10%)/5=7200,5年共計(jì)36000A元案例案例4 4 【背景背景】甲國(guó)甲國(guó)A A公司從其乙國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)處取得利潤(rùn)公司從其乙國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)處取得利潤(rùn)100100萬(wàn)美元，萬(wàn)美元，乙國(guó)對(duì)這筆利潤(rùn)征收了乙國(guó)對(duì)這筆利潤(rùn)征收了35%35%的所得稅，即的所得稅，即3535萬(wàn)美元稅款。假定萬(wàn)美元稅款。假定甲國(guó)的所得稅稅率為甲國(guó)的所得稅稅率為40%40%，對(duì)，對(duì)A A公司取得的這

32、筆國(guó)外來(lái)源所得公司取得的這筆國(guó)外來(lái)源所得應(yīng)征應(yīng)征4040萬(wàn)美元稅款，那么，在抵免制度的情況下，萬(wàn)美元稅款，那么，在抵免制度的情況下，A A公司除已公司除已繳納的乙國(guó)稅款可獲得全部抵免外，還要補(bǔ)交其不足限額的繳納的乙國(guó)稅款可獲得全部抵免外，還要補(bǔ)交其不足限額的稅款，即補(bǔ)交稅款，即補(bǔ)交5 5萬(wàn)美元稅款。萬(wàn)美元稅款。 【分析分析】A A公司從其乙國(guó)子公司處取得股息公司從其乙國(guó)子公司處取得股息100100萬(wàn)美元，就可萬(wàn)美元，就可避免上述結(jié)果了。常設(shè)機(jī)構(gòu)一經(jīng)取得利潤(rùn)，總機(jī)構(gòu)在同一納避免上述結(jié)果了。常設(shè)機(jī)構(gòu)一經(jīng)取得利潤(rùn)，總機(jī)構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)就要將此項(xiàng)利潤(rùn)在母國(guó)匯總納稅。這樣，在國(guó)外稅稅年度內(nèi)就要將此項(xiàng)利

33、潤(rùn)在母國(guó)匯總納稅。這樣，在國(guó)外稅率低于母國(guó)稅率的情況下，就無(wú)法獲得延期納稅的好處。因率低于母國(guó)稅率的情況下，就無(wú)法獲得延期納稅的好處。因?yàn)槟腹舅趪?guó)稅法往往規(guī)定，對(duì)來(lái)自外國(guó)子公司的稅后利為母公司所在國(guó)稅法往往規(guī)定，對(duì)來(lái)自外國(guó)子公司的稅后利潤(rùn)的股息暫不匯回國(guó)內(nèi)的，可以延緩納稅，即只對(duì)匯回國(guó)內(nèi)潤(rùn)的股息暫不匯回國(guó)內(nèi)的，可以延緩納稅，即只對(duì)匯回國(guó)內(nèi)的股息征稅，且多有間接抵免待遇。這樣，上述的股息征稅，且多有間接抵免待遇。這樣，上述A A公司從其乙公司從其乙國(guó)子公司處取得的國(guó)子公司處取得的100100萬(wàn)美元股息，如果子公司暫不匯給甲國(guó)萬(wàn)美元股息，如果子公司暫不匯給甲國(guó)A A公司，則可獲得延緩納稅的好處

34、。公司，則可獲得延緩納稅的好處。 【評(píng)述評(píng)述】這種避稅方式又叫這種避稅方式又叫“不合理保留利潤(rùn)不合理保留利潤(rùn)”。5、延期納稅 實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)本國(guó)居民公司設(shè)在境外的子公司取得的利潤(rùn)收入，當(dāng)其以股息等形式匯回時(shí)，才予以征稅。 跨國(guó)公司將境外子公司的稅后利潤(rùn)長(zhǎng)期積累在公司內(nèi)部不予分配，或有意識(shí)地降低應(yīng)分配股息的比例 前提條件：納稅人先在低稅國(guó)設(shè)立子公司，并采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和開(kāi)展中介業(yè)務(wù)等手段將利潤(rùn)向子公司轉(zhuǎn)移 案例案例5 5 【背景背景】日本居民公司甲擬在避稅地設(shè)立一家子日本居民公司甲擬在避稅地設(shè)立一家子公司，并擁有該子公司公司，并擁有該子公司40%40%的股份。另外的股份。另外60%60%的股

35、的股權(quán)由日本乙企業(yè)、韓國(guó)企業(yè)和新加波企業(yè)各擁有權(quán)由日本乙企業(yè)、韓國(guó)企業(yè)和新加波企業(yè)各擁有20%20%。 【分析分析】依據(jù)日本稅法規(guī)定，設(shè)在避稅地的公司依據(jù)日本稅法規(guī)定，設(shè)在避稅地的公司企業(yè)，如企業(yè)，如50%50%以上的股權(quán)由日本居民所擁有，這家以上的股權(quán)由日本居民所擁有，這家公司則視為基地公司，其稅后利潤(rùn)即使沒(méi)有作為公司則視為基地公司，其稅后利潤(rùn)即使沒(méi)有作為股息匯回日本，也要申報(bào)合并計(jì)稅。為此，日本股息匯回日本，也要申報(bào)合并計(jì)稅。為此，日本乙企業(yè)將乙企業(yè)將20%20%的股權(quán)轉(zhuǎn)為非居民公司所擁有，結(jié)果的股權(quán)轉(zhuǎn)為非居民公司所擁有，結(jié)果享受到了延緩納稅的優(yōu)惠待遇。享受到了延緩納稅的優(yōu)惠待遇。 【評(píng)述

36、評(píng)述】利用延緩納稅可以避稅。利用延緩納稅可以避稅。6、選擇企業(yè)的合理組織形式 （1）分支機(jī)構(gòu)與子公司的選擇選擇分支機(jī)構(gòu)的有利條件 可以不繳納資本注冊(cè)稅和印花稅； 可以避免對(duì)支付利息和特許權(quán)使用費(fèi)征收的預(yù)提所得稅； 分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)虧損可以沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)； 有可能利用本國(guó)免除國(guó)際重復(fù)課稅的免稅法。選擇分支機(jī)構(gòu)的不利條件 分支機(jī)構(gòu)在另一股份公司或合伙企業(yè)取得的股息收入不能享受間接抵免待遇； 由于分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，一般不能享受所在國(guó)提供的免稅期等稅收優(yōu)惠待遇； 分支機(jī)構(gòu)一經(jīng)取得利潤(rùn)，總機(jī)構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)，必須就這些所得在居住國(guó)納稅，無(wú)從獲得延期納稅的好處； 分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)之間支付的利息、特許

37、權(quán)使用費(fèi)等一般不能作為費(fèi)用扣除，應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段受到一定的限制。分析 方案一：由于國(guó)外設(shè)有機(jī)構(gòu)，公司稅全部集中在該國(guó)境內(nèi)繳納，境外不繳所得稅； 方案二：該公司在外國(guó)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，用于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)要在來(lái)源地繳納稅款，此時(shí)，在境外只繳納一部分所得稅； 財(cái)軟咨詢 方案三：由于子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，對(duì)于子公司來(lái)源于境內(nèi)外的一切所得，要在子公司所在國(guó)繳納稅款，那么，對(duì)于母公司而言，要在境外繳納全部稅收。 接下來(lái)，就必須比較一下某國(guó)與投資國(guó)的稅負(fù)水平的高低，才能確定在國(guó)外設(shè)立機(jī)構(gòu)好還是不設(shè)立機(jī)構(gòu)好，設(shè)立子公司好還是設(shè)立分支機(jī)構(gòu)好。案例6假設(shè)某一總公司在國(guó)內(nèi)擁有兩家分公司A和B，某一納稅年度總公司本

38、部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其分公司A實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，分公司B虧損150萬(wàn)元，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為33%，則該公司該年度應(yīng)納稅額為：（1000 +100150）33%=313.5（萬(wàn)元） 如果把上述A、B分公司換成子公司，總體稅負(fù)就不一樣。假設(shè)兩個(gè)子公司的企業(yè)所得稅稅率也為33%。 公司本部應(yīng)納所得稅=100033%=330（萬(wàn)元）A子公司應(yīng)納所得稅=10033%=33（萬(wàn)元）B子公司由于當(dāng)年虧損150萬(wàn)元，該年度無(wú)須交納所得稅母子公司整體稅負(fù)為：330 33=363（萬(wàn)元），高出總分公司的整體稅負(fù)49.5（363313.5）萬(wàn)元如果總機(jī)構(gòu)與子公司或分支機(jī)構(gòu)所得稅適用稅率不同，則上述情況將發(fā)生變

39、化。 案例7 北京某外貿(mào)總公司在深圳和珠海兩地各設(shè)一家子公司，北京地區(qū)企業(yè)所得稅稅率為33%，深圳和珠海都為15%。某納稅年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，深圳和珠海兩子公司各實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元。總公司規(guī)定，子公司稅后利潤(rùn)50%匯回總公司，50%自己留用。 公司本部應(yīng)納所得稅額=100033%=330（萬(wàn)元） 深圳公司應(yīng)納所得稅額=10015%=15（萬(wàn)元） 珠海公司應(yīng)納所得稅額=10015%=15（萬(wàn)元） 愛(ài)會(huì)計(jì)網(wǎng) 子公司分回總公司利潤(rùn)額=2（10015）50%=85（萬(wàn)元） 分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅=85（33%15%）=15.3（萬(wàn)元）公司整體稅負(fù)=330 15 15 15.3=375.3（ 若將

40、上述兩家子公司變換成分公司，則 i 公司整體稅負(fù)=（1000 100 100）33%=396（萬(wàn)元） 這樣，設(shè)子公司比設(shè)立分公司減輕投資者總體稅負(fù)20.7萬(wàn)元（396375.3），如果子公司稅后利潤(rùn)全部匯回總公司，則總體稅負(fù)與設(shè)立分公司一樣。 通過(guò)上面的分析可以看出，設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益孰低孰高并不是絕對(duì)的，它受到國(guó)家稅制、納稅人經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多種因素的影響，這是投資者在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇時(shí)必須加以考慮的。 需要補(bǔ)充的是，在企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃過(guò)程中，一定要融入動(dòng)態(tài)籌劃的思想。例如，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期設(shè)立分公司或者常設(shè)機(jī)構(gòu)，等到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常化后，再改設(shè)為子

41、公司。因?yàn)樵谠O(shè)立初期，其產(chǎn)生虧損的概率極大，運(yùn)用分公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)形式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以用其產(chǎn)生的虧損沖減總公司利潤(rùn)，減少總公司的應(yīng)納稅額。而等到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)盈利后，改設(shè)各子公司，可以充分利用國(guó)家對(duì)新建企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅就對(duì)一些利潤(rùn)低或規(guī)模小的企業(yè)，專門制定了兩檔過(guò)渡性的優(yōu)惠稅率，即：年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)10萬(wàn)元的按27%的稅率征收；年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下的，按18%的稅率征收。如果不考慮子公司所在地的稅收優(yōu)惠，單從應(yīng)稅所得額考慮，單獨(dú)按過(guò)渡性稅率征稅，也是有稅收籌劃空間的，因此，在實(shí)際稅收籌劃中，一定要綜合全面考慮。 （2）合伙企業(yè)與公司的選擇 單純從稅收角度，

42、跨國(guó)自然人更愿意選擇合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，因?yàn)橐话銍?guó)家的稅法都規(guī)定合伙企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅而不繳納公司所得稅。而公司不僅繳納公司所得稅，而且對(duì)股東分配的股息還要征收個(gè)人所得稅，所以稅負(fù)較重。 但是實(shí)際影響經(jīng)營(yíng)決策的因素絕不止稅收一個(gè)因素。由于合伙企業(yè)并不是最佳的經(jīng)營(yíng)方式，所以自然人對(duì)經(jīng)營(yíng)方式的選擇應(yīng)該從整體考慮。 3利用稅收優(yōu)惠政策 各國(guó)的稅制存在許多差異，跨國(guó)納稅人在不同的國(guó)家進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)產(chǎn)生差異。尤其是各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策差異更大，跨國(guó)納稅人在對(duì)外投資中選擇低稅點(diǎn)就成為其避稅的重要途徑。 8、不合理保留利潤(rùn)避稅、不合理保留利潤(rùn)避稅 跨國(guó)公司往往以不合理保留利潤(rùn)的方式達(dá)跨國(guó)公司往

43、往以不合理保留利潤(rùn)的方式達(dá)到少納稅的目的，即把應(yīng)分給股東的一部到少納稅的目的，即把應(yīng)分給股東的一部分股息暫時(shí)凍結(jié)起來(lái)，不予分配，而以公分股息暫時(shí)凍結(jié)起來(lái)，不予分配，而以公積金的形式保存起來(lái)，然后將這部分利潤(rùn)積金的形式保存起來(lái)，然后將這部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股東所持有的股票價(jià)值的升值額。轉(zhuǎn)化為股東所持有的股票價(jià)值的升值額。案例案例8 8 【背景背景】某跨國(guó)公司某跨國(guó)公司20092009年的全球銷售收入為年的全球銷售收入為10001000萬(wàn)萬(wàn)美元，銷售成本為美元，銷售成本為500500萬(wàn)美元，經(jīng)核定扣除額為萬(wàn)美元，經(jīng)核定扣除額為5050萬(wàn)美萬(wàn)美元，國(guó)外來(lái)源所得承擔(dān)的外國(guó)稅款可抵免額為元，國(guó)外來(lái)源所得承擔(dān)的

44、外國(guó)稅款可抵免額為5050萬(wàn)美萬(wàn)美元，該公司所在國(guó)的所得稅稅率為元，該公司所在國(guó)的所得稅稅率為34%34%。 【分析分析】該公司該公司20092009年的銷售利潤(rùn)額為：年的銷售利潤(rùn)額為：1000-500=5001000-500=500（萬(wàn)美元）（萬(wàn)美元） 應(yīng)稅所得額為：應(yīng)稅所得額為：500-50=450500-50=450（萬(wàn)美元）（萬(wàn)美元） 應(yīng)稅所得稅稅額：應(yīng)稅所得稅稅額：45045034%=15334%=153（萬(wàn)美元）（萬(wàn)美元） 實(shí)納所得稅稅額：實(shí)納所得稅稅額：153-50=103153-50=103（萬(wàn)美元）（萬(wàn)美元） 稅后利潤(rùn)：稅后利潤(rùn)： 450-450-（103+50103+50）

45、=297=297（萬(wàn)美元）（萬(wàn)美元） 按規(guī)定應(yīng)分配股息為：按規(guī)定應(yīng)分配股息為：29729780%=237.680%=237.6（萬(wàn)美元）（萬(wàn)美元） 即應(yīng)將即應(yīng)將237.6237.6萬(wàn)美元作為股息在各股東之間按其掌握的萬(wàn)美元作為股息在各股東之間按其掌握的股票數(shù)進(jìn)行分配，并繳納預(yù)提稅（在股息匯出該公司股票數(shù)進(jìn)行分配，并繳納預(yù)提稅（在股息匯出該公司所在國(guó)時(shí)），然后各股東又按其獲得的股息數(shù)額依其所在國(guó)時(shí)），然后各股東又按其獲得的股息數(shù)額依其所在國(guó)稅法規(guī)定繳納所得稅。所在國(guó)稅法規(guī)定繳納所得稅。 【操作操作】如果該公司由于避稅目的，可以有意識(shí)地如果該公司由于避稅目的，可以有意識(shí)地降低應(yīng)分配股息的比例，甚至

46、不予分配。降低應(yīng)分配股息的比例，甚至不予分配。 假定該公司決定分配股息的數(shù)額為：假定該公司決定分配股息的數(shù)額為： 29729720%=59.420%=59.4（萬(wàn)美元）（萬(wàn)美元） 這就意味著幾乎只有應(yīng)分股息零頭的這就意味著幾乎只有應(yīng)分股息零頭的59.459.4萬(wàn)美元利萬(wàn)美元利潤(rùn)作為股息分到了股東手里，因而僅負(fù)擔(dān)這部分利潤(rùn)作為股息分到了股東手里，因而僅負(fù)擔(dān)這部分利潤(rùn)的預(yù)提稅，各股東繳納的所得稅也相應(yīng)減少了，潤(rùn)的預(yù)提稅，各股東繳納的所得稅也相應(yīng)減少了，從而達(dá)到減輕股東稅收負(fù)擔(dān)的目的。從而達(dá)到減輕股東稅收負(fù)擔(dān)的目的。 【評(píng)述評(píng)述】少分配的那部分股息，并非意味著股東權(quán)少分配的那部分股息，并非意味著股東

47、權(quán)益的損失，而是可以轉(zhuǎn)化為股東持有股票的價(jià)值，益的損失，而是可以轉(zhuǎn)化為股東持有股票的價(jià)值，當(dāng)以后年度生產(chǎn)因之?dāng)U大，效益因之提高的時(shí)候，當(dāng)以后年度生產(chǎn)因之?dāng)U大，效益因之提高的時(shí)候，每股股息也會(huì)隨之增加，從而股票行市也可隨之上每股股息也會(huì)隨之增加，從而股票行市也可隨之上升。當(dāng)股東需要用錢的時(shí)候，他們可以出售這些股升。當(dāng)股東需要用錢的時(shí)候，他們可以出售這些股票取得高額收入，而在一般情況下，出售股票取得票取得高額收入，而在一般情況下，出售股票取得收入所納的資本利得稅要比所得稅少得多。或者，收入所納的資本利得稅要比所得稅少得多?；蛘撸?dāng)以后年度股東所在國(guó)的稅負(fù)有所降低的時(shí)候，再當(dāng)以后年度股東所在國(guó)的稅負(fù)

48、有所降低的時(shí)候，再進(jìn)行股息分配，也可以減輕股東的稅收負(fù)擔(dān)。進(jìn)行股息分配，也可以減輕股東的稅收負(fù)擔(dān)。案例案例9 9 【背景背景】甲國(guó)甲國(guó)A A公司從其乙國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)處取得利潤(rùn)公司從其乙國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)處取得利潤(rùn)100100萬(wàn)美元，萬(wàn)美元，乙國(guó)對(duì)這筆利潤(rùn)征收了乙國(guó)對(duì)這筆利潤(rùn)征收了35%35%的所得稅，即的所得稅，即3535萬(wàn)美元稅款。假定萬(wàn)美元稅款。假定甲國(guó)的所得稅稅率為甲國(guó)的所得稅稅率為40%40%，對(duì)，對(duì)A A公司取得的這筆國(guó)外來(lái)源所得公司取得的這筆國(guó)外來(lái)源所得應(yīng)征應(yīng)征4040萬(wàn)美元稅款，那么，在抵免制度的情況下，萬(wàn)美元稅款，那么，在抵免制度的情況下，A A公司除已公司除已繳納的乙國(guó)稅款可獲得全部抵免

49、外，還要補(bǔ)交其不足限額的繳納的乙國(guó)稅款可獲得全部抵免外，還要補(bǔ)交其不足限額的稅款，即補(bǔ)交稅款，即補(bǔ)交5 5萬(wàn)美元稅款。萬(wàn)美元稅款。 【分析分析】A A公司從其乙國(guó)子公司處取得股息公司從其乙國(guó)子公司處取得股息100100萬(wàn)美元，就可萬(wàn)美元，就可避免上述結(jié)果了。常設(shè)機(jī)構(gòu)一經(jīng)取得利潤(rùn)，總機(jī)構(gòu)在同一納避免上述結(jié)果了。常設(shè)機(jī)構(gòu)一經(jīng)取得利潤(rùn)，總機(jī)構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)就要將此項(xiàng)利潤(rùn)在母國(guó)匯總納稅。這樣，在國(guó)外稅稅年度內(nèi)就要將此項(xiàng)利潤(rùn)在母國(guó)匯總納稅。這樣，在國(guó)外稅率低于母國(guó)稅率的情況下，就無(wú)法獲得延期納稅的好處。因率低于母國(guó)稅率的情況下，就無(wú)法獲得延期納稅的好處。因?yàn)槟腹舅趪?guó)稅法往往規(guī)定，對(duì)來(lái)自外國(guó)子公司的

50、稅后利為母公司所在國(guó)稅法往往規(guī)定，對(duì)來(lái)自外國(guó)子公司的稅后利潤(rùn)的股息暫不匯回國(guó)內(nèi)的，可以延緩納稅，即只對(duì)匯回國(guó)內(nèi)潤(rùn)的股息暫不匯回國(guó)內(nèi)的，可以延緩納稅，即只對(duì)匯回國(guó)內(nèi)的股息征稅，且多有間接抵免待遇。這樣，上述的股息征稅，且多有間接抵免待遇。這樣，上述A A公司從其乙公司從其乙國(guó)子公司處取得的國(guó)子公司處取得的100100萬(wàn)美元股息，如果子公司暫不匯給甲國(guó)萬(wàn)美元股息，如果子公司暫不匯給甲國(guó)A A公司，則可獲得延緩納稅的好處。公司，則可獲得延緩納稅的好處。 【評(píng)述評(píng)述】這種避稅方式又叫這種避稅方式又叫“不合理保留利潤(rùn)不合理保留利潤(rùn)”。 9、資本弱化（不正常借款）避稅、資本弱化（不正常借款）避稅 資本弱化

51、資本弱化，又稱資本隱藏、資本稀釋、股，又稱資本隱藏、資本稀釋、股份隱藏或收益抽取，是指企業(yè)投資者為了份隱藏或收益抽取，是指企業(yè)投資者為了達(dá)到避稅或其他目的，在企業(yè)融資方式的達(dá)到避稅或其他目的，在企業(yè)融資方式的選擇上，降低股東的比重，提高貸款的比選擇上，降低股東的比重，提高貸款的比重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資，從而引起資本金在資本結(jié)構(gòu)中或者融資，從而引起資本金在資本結(jié)構(gòu)中的地位相對(duì)下降和弱化的一種現(xiàn)象。的地位相對(duì)下降和弱化的一種現(xiàn)象。案例案例9 9 【背景背景】某家新辦企業(yè)，某家新辦企業(yè)，20092009年全部所得為年全部所得為10001000

52、萬(wàn)元，扣除萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目數(shù)額為項(xiàng)目數(shù)額為5050萬(wàn)元，可抵免的外國(guó)稅款為萬(wàn)元，可抵免的外國(guó)稅款為1010萬(wàn)元，所在國(guó)企萬(wàn)元，所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率為業(yè)所得稅稅率為40%40%。則該企業(yè)。則該企業(yè)20092009年的應(yīng)納稅所得額為：年的應(yīng)納稅所得額為： 1000-50=9501000-50=950（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納所在國(guó)所得稅稅款為：應(yīng)納所在國(guó)所得稅稅款為： 95095040%=38040%=380（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 實(shí)際繳納的所在國(guó)所得稅稅款為：實(shí)際繳納的所在國(guó)所得稅稅款為：380-10=370380-10=370（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 【分析與操作分析與操作】該企業(yè)為了減輕這筆稅收負(fù)擔(dān)，在股東未交

53、該企業(yè)為了減輕這筆稅收負(fù)擔(dān)，在股東未交足本企業(yè)所需資本的情況下，又向本企業(yè)海外股東借款，并足本企業(yè)所需資本的情況下，又向本企業(yè)海外股東借款，并發(fā)生發(fā)生150150萬(wàn)元利息支出，假定該公司所在國(guó)預(yù)提稅稅率為萬(wàn)元利息支出，假定該公司所在國(guó)預(yù)提稅稅率為20%20%。則該企業(yè)則該企業(yè)20092009年的應(yīng)納稅所得額為：年的應(yīng)納稅所得額為： 1000-1000-（50+15050+150）=800=800（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納所在國(guó)稅款為：應(yīng)納所在國(guó)稅款為：80080040%=32040%=320（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 實(shí)納所在國(guó)稅款為：實(shí)納所在國(guó)稅款為：320-10=310320-10=310（萬(wàn)元）（萬(wàn)元

54、） 利息匯出境外預(yù)提稅為：利息匯出境外預(yù)提稅為： 15015020%=3020%=30（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 【評(píng)述評(píng)述】可見(jiàn)，在資本弱化的情況下，該企業(yè)可以少繳納稅可見(jiàn)，在資本弱化的情況下，該企業(yè)可以少繳納稅款款3030萬(wàn)元萬(wàn)元370-(310+30)370-(310+30)。 1010、利用稅境差異避稅、利用稅境差異避稅（1 1）稅境、關(guān)境與國(guó)境的差異）稅境、關(guān)境與國(guó)境的差異（2 2）雙項(xiàng)流動(dòng)避稅）雙項(xiàng)流動(dòng)避稅 雙項(xiàng)流動(dòng)法是指納稅人連同其全部或部分所得來(lái)源及雙項(xiàng)流動(dòng)法是指納稅人連同其全部或部分所得來(lái)源及資產(chǎn)一起由一國(guó)轉(zhuǎn)移到另一國(guó)的避稅方法。資產(chǎn)一起由一國(guó)轉(zhuǎn)移到另一國(guó)的避稅方法。（3 3）單項(xiàng)流動(dòng)

55、避稅）單項(xiàng)流動(dòng)避稅 單項(xiàng)流動(dòng)法是指人員和資金有一方在流動(dòng)而另一方不流動(dòng)的避單項(xiàng)流動(dòng)法是指人員和資金有一方在流動(dòng)而另一方不流動(dòng)的避稅方法。稅方法。 人員不流動(dòng)而資金流動(dòng)是國(guó)際避稅的一種重要方法。其主要途人員不流動(dòng)而資金流動(dòng)是國(guó)際避稅的一種重要方法。其主要途徑有兩種：一是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式避稅；二是通過(guò)建立徑有兩種：一是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式避稅；二是通過(guò)建立“基基地公司地公司”的方式避稅。其中以轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式實(shí)現(xiàn)收入、利潤(rùn)、的方式避稅。其中以轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式實(shí)現(xiàn)收入、利潤(rùn)、資本的跨國(guó)轉(zhuǎn)移和流動(dòng)是當(dāng)今國(guó)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一個(gè)十分普資本的跨國(guó)轉(zhuǎn)移和流動(dòng)是當(dāng)今國(guó)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一個(gè)十分普遍的現(xiàn)象。遍的現(xiàn)象?！盎?/p>

56、公司基地公司”與跨國(guó)移動(dòng)并不一樣，它是在某個(gè)隊(duì)與跨國(guó)移動(dòng)并不一樣，它是在某個(gè)隊(duì)國(guó)外收入不征稅或少征稅的國(guó)家或地區(qū)設(shè)立公司，但其業(yè)務(wù)并國(guó)外收入不征稅或少征稅的國(guó)家或地區(qū)設(shè)立公司，但其業(yè)務(wù)并不在這個(gè)國(guó)家進(jìn)行，而是以公司分支機(jī)構(gòu)或子公司的名義在國(guó)不在這個(gè)國(guó)家進(jìn)行，而是以公司分支機(jī)構(gòu)或子公司的名義在國(guó)外進(jìn)行，當(dāng)其國(guó)外收入?yún)R入該公司時(shí)，即可獲得不納稅或少納外進(jìn)行，當(dāng)其國(guó)外收入?yún)R入該公司時(shí)，即可獲得不納稅或少納稅的好處。稅的好處。（11）相對(duì)靜止避稅）相對(duì)靜止避稅 相對(duì)靜止法是指納稅人連同其所得來(lái)源及相對(duì)靜止法是指納稅人連同其所得來(lái)源及資產(chǎn)都處于凝結(jié)核相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的一種避資產(chǎn)都處于凝結(jié)核相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的一種

57、避稅方法，即人員與資金的非流動(dòng)。這種方稅方法，即人員與資金的非流動(dòng)。這種方式往往是多種因素巧合的結(jié)果。當(dāng)納稅人式往往是多種因素巧合的結(jié)果。當(dāng)納稅人當(dāng)初臨時(shí)流動(dòng)到國(guó)外時(shí)，其母國(guó)因其收入當(dāng)初臨時(shí)流動(dòng)到國(guó)外時(shí)，其母國(guó)因其收入來(lái)源不再流回國(guó)內(nèi)而取消其母國(guó)的居民身來(lái)源不再流回國(guó)內(nèi)而取消其母國(guó)的居民身份，該納稅人不再向其母國(guó)匯回收入和納份，該納稅人不再向其母國(guó)匯回收入和納稅時(shí)，便可獲得一定的稅收好處。稅時(shí)，便可獲得一定的稅收好處。案例案例1010 【背景背景】一個(gè)高稅國(guó)甲國(guó)公司在低稅國(guó)乙國(guó)原來(lái)建一個(gè)高稅國(guó)甲國(guó)公司在低稅國(guó)乙國(guó)原來(lái)建立有一個(gè)分公司，并向這個(gè)分公司借了一筆以甲國(guó)立有一個(gè)分公司，并向這個(gè)分公司借

58、了一筆以甲國(guó)貨幣結(jié)算的債務(wù)。貨幣結(jié)算的債務(wù)。 【分析分析】當(dāng)乙國(guó)貨幣升值時(shí)，顯然把乙國(guó)分公司改當(dāng)乙國(guó)貨幣升值時(shí)，顯然把乙國(guó)分公司改為子公司對(duì)這個(gè)跨國(guó)納稅人更為有利，因?yàn)樽鳛榭倿樽庸緦?duì)這個(gè)跨國(guó)納稅人更為有利，因?yàn)樽鳛榭偡止荆枰推涫澜绺鞯氐乃迷诳偣舅趪?guó)分公司，需要就其世界各地的所得在總公司所在國(guó)合并計(jì)算繳納所得稅，而作為母子公司，則是就各合并計(jì)算繳納所得稅，而作為母子公司，則是就各自的所得分別在其所在國(guó)計(jì)算繳納所得稅。自的所得分別在其所在國(guó)計(jì)算繳納所得稅。 【評(píng)述評(píng)述】高稅國(guó)甲國(guó)公司通過(guò)把低稅國(guó)乙國(guó)分公司高稅國(guó)甲國(guó)公司通過(guò)把低稅國(guó)乙國(guó)分公司改為子公司以后，再向乙國(guó)子公司償還債務(wù)，這樣

59、改為子公司以后，再向乙國(guó)子公司償還債務(wù)，這樣就可利用乙國(guó)貨幣升值，無(wú)形之中把高稅國(guó)甲國(guó)公就可利用乙國(guó)貨幣升值，無(wú)形之中把高稅國(guó)甲國(guó)公司的更多利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了低稅國(guó)乙國(guó)的子公司，從而司的更多利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了低稅國(guó)乙國(guó)的子公司，從而躲避了一部分所得稅。躲避了一部分所得稅。 1212、運(yùn)用國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法避稅、運(yùn)用國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法避稅（1 1）運(yùn)用免稅法實(shí)現(xiàn)雙重避稅）運(yùn)用免稅法實(shí)現(xiàn)雙重避稅 免稅法又稱豁免法，是免除國(guó)際重復(fù)征稅的基本方免稅法又稱豁免法，是免除國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法之一。這種方法指乙國(guó)政府對(duì)其居民取得來(lái)自國(guó)法之一。這種方法指乙國(guó)政府對(duì)其居民取得來(lái)自國(guó)外的所得，在一定條件下放棄行使居

60、民管轄權(quán)，免外的所得，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免予征稅。即對(duì)本國(guó)納稅人的國(guó)外所得免稅，以避免予征稅。即對(duì)本國(guó)納稅人的國(guó)外所得免稅，以避免稅收管轄權(quán)的交叉重疊，使得國(guó)際重復(fù)征稅不致發(fā)稅收管轄權(quán)的交叉重疊，使得國(guó)際重復(fù)征稅不致發(fā)生。通常，免稅法是一國(guó)政府為鼓勵(lì)本國(guó)資本輸出生。通常，免稅法是一國(guó)政府為鼓勵(lì)本國(guó)資本輸出或其他目的而采取的一項(xiàng)稅收鼓勵(lì)政策。不過(guò)，實(shí)或其他目的而采取的一項(xiàng)稅收鼓勵(lì)政策。不過(guò)，實(shí)行免稅法的國(guó)家往往都在規(guī)定本國(guó)居民來(lái)自國(guó)外所行免稅法的國(guó)家往往都在規(guī)定本國(guó)居民來(lái)自國(guó)外所得可以免稅的同時(shí)，帶有一些附加條件，如居民在得可以免稅的同時(shí)，帶有一些附加條件，如居民在國(guó)外的收入納稅后