新政府會計制度對高校財務(wù)核算管理的研究與實踐

1、    新政府會計制度對高校財務(wù)核算管理的研究與實踐    劉莉摘 要：隨著2019年1月1日新政府會計制度的實施（以下稱新制度），高校會計核算由原來的收付實現(xiàn)制，變?yōu)榕c權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合核算方式，從而對高校財務(wù)核算管理信息化水平建設(shè)也提出了更高的要求。本文從當前新政府會計制度的全面實施，高校會計核算方式發(fā)生重大變革為出發(fā)點，分析新政府會計制度下對財務(wù)核算管理的影響，并提出具體建議，為高校全面實施新制度提供有益借鑒。關(guān)鍵詞：政府會計制度  高校  財務(wù)核算  影響隨著我國改革開放的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，政

2、府主體職能發(fā)生了很大變化，重點開始向提供公共產(chǎn)品和服務(wù)轉(zhuǎn)變。由于收付實現(xiàn)制的局限性，傳統(tǒng)預(yù)算會計無法有效地防范財政風險和評價政府績效。新形勢下，執(zhí)行新制度，以期達到“花錢必問效，無效必問責”的管理職責。一、新制度對高校財務(wù)核算的現(xiàn)實需求（一）會計核算方法統(tǒng)一性，重塑財務(wù)核算會計要素新制度為高校財務(wù)核算統(tǒng)一了會計核算方法和會計要素，促進高校規(guī)范會計核算，構(gòu)建科學(xué)嚴謹，規(guī)范統(tǒng)一的會計財務(wù)核算制度，為政府編制會計報表提供有效的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)。新制度重新規(guī)范會計核算要素，包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素，進一步完善高校財務(wù)會計核算體系，會計核算方法更加緊密。（二）科學(xué)核算跨期攤配費用，準確反映債權(quán)價值新制

3、度要求高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)或經(jīng)濟事項在采用財務(wù)會計核算時，須同時進行預(yù)算會計核算。高校等事業(yè)單位以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計核算，并設(shè)置以財務(wù)核算相應(yīng)的會計科目，真實、詳細核算跨期攤配費用。高校因業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收賬款，債權(quán)收回后不需上繳財政的，按一定方法計入壞賬準備金。（三）明確“雙分錄”歸屬和優(yōu)化會計核算科目新制度規(guī)定高校會計核算，實行“雙分錄”核算方法。即資產(chǎn)及負債采用權(quán)責發(fā)生制，收入及支出采用收付實現(xiàn)制。引入“雙分錄”會計核算方法，將會計各要素始終貫穿在一起，達到了既反映高校財務(wù)的實際狀況，又反映預(yù)算執(zhí)行情況。新制度對高校會計業(yè)務(wù)的費用科目和凈資產(chǎn)科目作了一定優(yōu)化，更能準確反映會計

4、科目的內(nèi)涵。二、新制度在高校財務(wù)核算實務(wù)中的可操作性（一）促進高校財務(wù)核算方式的轉(zhuǎn)變及區(qū)分支出和成本概念高校的主要經(jīng)費來源是財政撥款，政府在評價其成本時，傳統(tǒng)的核算方法不能反映高校不同專業(yè)，不同學(xué)歷層學(xué)生的成本，不能有效的做到全面預(yù)算績效評估，不能為政府決策層提供信息完整的政府綜合財務(wù)報告。從統(tǒng)計角度來看，支出和費用缺乏科學(xué)的分配，成本核算時核算數(shù)據(jù)未能做到精準，產(chǎn)生較大的誤差，成本和費用數(shù)據(jù)進行評價和管控時，不好監(jiān)管，從而不能更有效地使用財政資金。特別是對高校原材料、辦公用品、教學(xué)經(jīng)費未能科學(xué)有效的歸集，嚴重影響財政績效評價。新制度對會計核算方式作了明確的要求， 由預(yù)算會計和財務(wù)會計組成，分

5、別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制核算，用“平行記賬”規(guī)則，要求預(yù)算會計和財務(wù)會計同時記賬，利于更加完整、真實地反映高校財務(wù)核算會計信息。新制度構(gòu)建3+5會計要素核算模式，預(yù)算會計包括預(yù)算收入，預(yù)算支出，預(yù)算結(jié)余三要素;財務(wù)會計包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等五類要素，財務(wù)會計的費用要素，為單位費用提供了更好的歸集，費用科目設(shè)置了“業(yè)務(wù)活動費用”，用于核算事業(yè)單位開展專業(yè)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用;“單位管理費用”，用于核算本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用;“經(jīng)營費用”，用于核算本單位開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用。對不納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)或納入部門預(yù)算的非

6、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，預(yù)算會計都不用做賬務(wù)處理。假設(shè)某學(xué)院9月1日通過財政授權(quán)支付一批價值1萬元的材料費，并驗收入庫。又于9月25日開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用一批價值0.5萬元的材料 。根據(jù)新制度賬務(wù)處理方法如下：由此可以看出，新制度財務(wù)會計的費用要素，反映的數(shù)據(jù)更為準確，實則是為高校教育成本核算做細化分類，為我國政府會計的發(fā)展與國際公共部門會計接軌打下基礎(chǔ)，為我國政府會計全面推行績效改革做準備。（二）國有資產(chǎn)得到真實的體現(xiàn)財政部發(fā)布（財資【2018】109號）文，決定從2019年1月起在全國范圍內(nèi)開展行政事業(yè)性國有資產(chǎn)月報試編工作，由此可以看出國家對國有資產(chǎn)的重視。原制度下國有資產(chǎn)得不到真實的體現(xiàn)，有的高校有

7、計提折舊，有的高校沒有計提，使得固定資產(chǎn)的賬面價值始終是原值。新制度出臺后，為全面核算政府資產(chǎn)，確保各單位的國有資產(chǎn)報告完整、真實、可靠。固定資產(chǎn)增設(shè)了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”等資產(chǎn)科目，以全面反映政府控制的資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等核算模式都進行了計提折舊和攤銷，按當月計提資產(chǎn)折舊時借記業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費/經(jīng)營費用等，貸記各項資產(chǎn)累計折舊（攤銷），預(yù)算會計不做處理。值得注意的是，在新舊會計賬務(wù)銜接中，涉及到調(diào)整補提折舊和攤銷，對之前有提折舊的部門，將原固定資產(chǎn)計提的折舊金額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，并根據(jù)新制度規(guī)定，固定資

8、產(chǎn)應(yīng)在增加當月開始計提折舊，補提一個月的折舊差額。對之前沒有計提折舊的單位，在新舊銜接時直接補提所有固定資產(chǎn)累計折舊，按照應(yīng)計提的折舊額，調(diào)減“累計盈余”科目。（三）更清晰確認債務(wù)，防范財務(wù)風險。新制度明確負債按會計主體業(yè)務(wù)性質(zhì)及風險程度，劃分融資活動形成的舉借債務(wù)，應(yīng)付利息、運營活動形成的應(yīng)付及預(yù)付款項和暫收性負債。這一劃分有助于按照負債的類別揭示不同程度的償債壓力和債務(wù)風險，促進相關(guān)決策者開展債務(wù)風險分析和管理。同時將或有事項形成的現(xiàn)時義務(wù)確認為預(yù)計負債，納入會計核算。高校財務(wù)人員在確認負債時不僅要根據(jù)制度規(guī)定，還要運用個人職業(yè)判斷，以提升會計信息質(zhì)量，為信息使用者看清隱形負債，正確評價負

9、債帶來的風險。（四）有效促進高校財務(wù)核算信息化建設(shè)隨著國家改革開放不斷深入和粵港澳大灣區(qū)規(guī)劃綱要的實施，對高校財務(wù)核算信息化管理水平提出更高要求，新制度的出臺，也急需建立培養(yǎng)一支過硬的財務(wù)信息化人才隊伍。新制度下，采用“雙基礎(chǔ)”平行記賬，會計工作量將會增大，就需要在會計工作的方式方法上進行改進，將財務(wù)人員從繁重的記賬工作中解放出來，提高工作效率，讓會計人員有更多精力從事分析、預(yù)測、參與經(jīng)營管理和決策。做好財務(wù)核算信息化平臺，保證新舊制度核算方式在財務(wù)核算信息平臺系統(tǒng)中得以融合并順利實現(xiàn)，同時實現(xiàn)財務(wù)核算系統(tǒng)生成符合新制度規(guī)定的兩套報表，為高校財務(wù)核算及政府財務(wù)報告的報送提供有力的保障。三、高校

10、實施新制度的幾點建議加強組織協(xié)調(diào)工作。強化高校財務(wù)核算部門負責人的責任意識，制定切實可行的財務(wù)核算實施方案和總目標，會計核算責任落到實處，組織設(shè)備處、人事處、基建處、科研處等部門的支持和配合。加強新制度的廣泛宣傳。財務(wù)部門組織學(xué)校所有會計人員培訓(xùn)新制度，為每位會計人員提供學(xué)習(xí)資料，對新制度和會計準則內(nèi)容進行詳細講解，達到人人了解新制度的目標，讓新制度在高校得以順利實施。做好配套條件保障的準備工作。充分準備新制度實施過程中所遇到的各種問題，根據(jù)各項政府會計準則，新舊會計制度銜接規(guī)定，提早動手，按要求分時間段推進，認真確認政府會計資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、預(yù)算結(jié)余，保證按時完成新舊制度轉(zhuǎn)換銜接工作。新時代，新征程，以新制度出臺為契機，建立更科學(xué)的財務(wù)核算管理體制，適應(yīng)時代的要求。將新制度核算體系融入到高校財務(wù)工作中，為深入落實高校教育成本管理