中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、第一章緒論支付職工工資屬于收益性支出。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織規(guī)定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的空間范圍的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)主體合伙企業(yè)、母公司、子公司、獨(dú)立核算的分公司、公司的財(cái)務(wù)部門可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制購(gòu)買商標(biāo)屬于資本性支出導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制產(chǎn)生的會(huì)計(jì)核算基本前提是會(huì)計(jì)分期企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)滿足有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)的條件。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值 、現(xiàn)值、公允價(jià)值公允價(jià)值：在公平交

2、易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。某公司 2009 年 9 月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時(shí)得知對(duì)方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，為此該公司本月未確認(rèn)收入，這是根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求資產(chǎn)：是指由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，處于最高層次的是會(huì)計(jì)法第二章貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)金日記賬應(yīng)日清月結(jié)，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。其他貨幣資金不包括銀行存款支票只可用于同城結(jié)算在記賬無(wú)誤的情況下，銀行對(duì)賬

3、單與企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額不一致的原因是未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有：企業(yè)持有的 3 個(gè)月內(nèi)到期的債券投資 、企業(yè)為購(gòu)買股票向證券公司劃出的資金、企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)專戶的資金、企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金銷售商品時(shí)代墊的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)在“應(yīng)收賬款 ”科目中核算若企業(yè)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多，為簡(jiǎn)化核算，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而直接將預(yù)先支付的貨款記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方2009 年 5 月 10 日簽發(fā)、期限為60 天的票據(jù)，到期日為 7 月 9 日帶息應(yīng)收票據(jù)的利息收入，企業(yè)進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目安信公司 2009 年 5 月 20 日簽發(fā)了一張商業(yè)承兌匯票，

4、期限為90 天，則到期日是8 月18 日企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是借記“壞賬準(zhǔn)備 ”科目 貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目商業(yè)匯票的簽發(fā)日為2 月 28 日，期限三個(gè)月，則到期日為5 月 31 日銀行承兌匯票不屬于企業(yè)“其他貨幣資金”科目核算的內(nèi)容。企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的銀行存款賬戶是基本存款賬戶按照我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的慣例，企業(yè)采用總價(jià)法下，發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)列作為財(cái)務(wù)費(fèi)1/12用采用備抵法核算壞賬時(shí)，可采用銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失現(xiàn)金折扣：是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給與的價(jià)格

5、優(yōu)惠，折扣多少由客戶付款的早晚決定。貼現(xiàn)：是指企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。某企業(yè)每年按應(yīng)收賬款余額的5提取壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額200000 元；第二年4 月發(fā)生壞賬5000 元，第二年末應(yīng)收賬款余額為300000 元，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)第一年和第二年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。第一年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：200000×5 1000 元第二年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：300000×5（ 10005000 ） 5500 元某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為10%，有關(guān)資料如下

6、：（ 1）該企業(yè)從2007 年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2007 年年末應(yīng)收賬款的余額為300000 元；（ 2） 2008 年企業(yè)未發(fā)生壞賬損失，該年年末應(yīng)收賬款的余額為250000 元；（3） 2009 年，企業(yè)確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為18000 元。該年年末應(yīng)收賬款的余額為220000 元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)2007 年、 2008 年和 2009 年每年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。（ 1） 2007 年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 =300 000 × 10 =30 000（元）（ 2） 2008 年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 =250 000 × 10 30 000= 5 000（元）（ 3

7、） 2009 年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 =220 000 × 10（ 25 000 18 000） =15 000（元）A 公司和 B 公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。 8 月 1 日 A 公司銷售給 B 公司產(chǎn)品500 件，單價(jià)為10 元，單位成本為6 元。增值稅專用發(fā)票已開(kāi)出且貨已被B公司驗(yàn)收入庫(kù)，并于當(dāng)日收到一張期限4 個(gè)月、票面利率8%的銀行承兌匯票。11 月 1 日A 公司因急需資金將票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，所得貼現(xiàn)款存入銀行。要求：計(jì)算 A 公司應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息以及貼現(xiàn)款。（ 1）票據(jù)到期值 =5850+5850× 8 ×4

8、/12=6006 （元）（ 2）票據(jù)貼現(xiàn)息 =6006×12 ×30/360=60.06 （元）（ 3）貼現(xiàn)款 =6006-60.06=5945.94 （元）本月發(fā)生壞賬損失2000 元（采用備抵法核算，壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初貸方余額為2000元）借：壞賬準(zhǔn)備2000貸：應(yīng)收賬款2000以銀行存款15000 元向東風(fēng)公司預(yù)付購(gòu)買材料貨款。借：預(yù)付賬款15000貸：銀行存款15000采購(gòu)員李民出差預(yù)借差旅費(fèi)5000 元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000第三章存貨根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非正常消耗的直接材料和直接人工不應(yīng)計(jì)入存貨成本存貨中還包括非生產(chǎn)耗用的

9、物料的說(shuō)法，不符合存貨特點(diǎn)企業(yè)采購(gòu)材料在運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入材料成本2/12企業(yè)出租包裝物發(fā)生的攤銷費(fèi)用，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130 萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約 20 萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110 萬(wàn)元，計(jì)劃成本120 萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100 萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為96 萬(wàn)在出借包裝物采用分次攤銷法核算的情況下，出借包裝物報(bào)廢時(shí)，回收的殘料價(jià)值應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用。企業(yè)使用庫(kù)存原材料對(duì)外投資。該批材料實(shí)際成本為11000 元，投資協(xié)議確定的價(jià)值為 12000 元，市場(chǎng)價(jià)值為13000 元。按稅法規(guī)定計(jì)算的該批

10、材料的增值稅為2210 元，該企業(yè)長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值為14210 元。隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其成本應(yīng)轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)成本計(jì)量差錯(cuò)引起的原材料盤虧應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用對(duì)存在減值跡象的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與可收回金額比較。“預(yù)付賬款 ”科目明細(xì)賬中若有貸方余額，應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款工程。企業(yè)對(duì)成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)該借記其他業(yè)務(wù)成本科目。按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法不得采用后進(jìn)先出法若企業(yè)對(duì)原材料按照計(jì)劃成本核算，則不需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目是在途物資根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房不屬于投資性房地產(chǎn)原材料按計(jì)劃成本核算

11、，應(yīng)設(shè)置原材料、材料成本差異、材料采購(gòu)科目。出租包裝物取得的租金屬于企業(yè)的收入生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料他等賬戶的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨 ”工程列示某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2009 年 12 月 1 日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400 萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為6 萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2000 萬(wàn)元，材料成本差異借方發(fā)生額為12 萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600 萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2009 年12 月 31 日結(jié)存材料的實(shí)際成本。材料成本差異率（期初結(jié)存材料的材料成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的材料成本差異） /（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）

12、（6+12） /（400+2000 ） 0.25；2008 年 12 月 31 日結(jié)存材料的實(shí)際成本（400+2000 1600） ×（ 1+0.25） 802（萬(wàn)元）。采購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為40000 元，增值稅額為 6800 元。貨款用開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票支付，但材料尚未運(yùn)到。借：在途物資40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)產(chǎn)品需用甲、乙兩種材料，采用計(jì)劃成本核算。某日購(gòu)入甲材料，增值稅專用發(fā)票注明買價(jià)480 萬(wàn)元，增值稅額81.6 萬(wàn)元；購(gòu)入乙材料，普通發(fā)票注明價(jià)格143 萬(wàn)元。兩貨款均通過(guò)銀行支付。當(dāng)日

13、甲、乙兩種材料全部驗(yàn)收入庫(kù)，甲材料入庫(kù)計(jì)劃成本500 萬(wàn)元，乙材料入庫(kù)計(jì)劃成本140 萬(wàn)元。要求：編制該企業(yè)材料從購(gòu)入到入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位以萬(wàn)元表示）借：材料采購(gòu) 甲材料480 乙材料143應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81.6貸：銀行存款704.6借：原材料 甲材料5003/12貸：材料采購(gòu) 甲材料480材料成本差異 甲材料20借：原材料 乙材料140材料成本差異 乙材料3貸：材料采購(gòu) 乙材料143甲商品賬面成本為120000 元，可變現(xiàn)凈值為100000 元，月末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率17%，

14、對(duì)原材料的核算采用計(jì)劃成本。2009 年 1 月 5 日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款100 000元，稅款 17000 元。外地運(yùn)費(fèi) 20 000元（可按 7%的比例抵扣增值稅）。全部款項(xiàng)用一張面額為 150 000 元的銀行匯票結(jié)算后，匯票的余款已于當(dāng)日收存開(kāi)戶行。該批材料當(dāng)日到達(dá)企業(yè)并全部驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為110 000元。要求：編制該企業(yè)原材料購(gòu)入的會(huì)計(jì)分錄。借：材料采購(gòu)118 600應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18400銀行存款13 000貸：其他貨幣資金銀行匯票150 000借：原材料110 000材料成本差異8 600貸：材料采購(gòu)118 600乙公司對(duì)存

15、貨按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2009 年年末庫(kù)存商品的賬面余額為300 萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30 萬(wàn)元?，F(xiàn)按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為400 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10 萬(wàn)元。要求：編制乙公司在2009 年年末對(duì)庫(kù)存商品跌價(jià)準(zhǔn)備處理的分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失30乙公司對(duì)存貨按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2009 年年末庫(kù)存商品的賬面余額為300 萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30 萬(wàn)元?，F(xiàn)按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為400 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為 10 萬(wàn)元。要求：編制乙公司在 2009 年年末對(duì)庫(kù)存商品跌價(jià)準(zhǔn)備處理的分錄。（金額單位用萬(wàn)元

16、表示）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失30第四章投資資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益A 公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入B 公司發(fā)行的普通股票50000 股，每股6 元，其中已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股 1 元，另支付交易手續(xù)費(fèi) 30000 元，則該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為 280000 元。采用權(quán)益法核算的公司，在被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)該按分擔(dān)的被投資單位發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，一般應(yīng)以“長(zhǎng)期投權(quán)投資”科目賬面價(jià)值減至零為限。4/12企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券的主要原因是債券的票面利率等于債券發(fā)行時(shí)

17、的市場(chǎng)實(shí)際利率在成本法核算的情況下，企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面余額反映的是投資的歷史成本企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，被投資企業(yè)接受外單位捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，投資企業(yè)應(yīng)貸記“資本公積”科目A 公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入B 公司發(fā)行的普通股票50000 股，每股6 元，其中已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股1 元，另支付交易手續(xù)費(fèi)30000 元，則該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為 280000 元。應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量且交易費(fèi)用不計(jì)入初始入賬價(jià)值的金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收

18、入科目。企業(yè)準(zhǔn)備隨時(shí)將其變現(xiàn)不是持有至到期投資的特征屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的有現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理中成本法與權(quán)益法的區(qū)別在于收到股利時(shí)，成本法下確認(rèn)投資收益，權(quán)益法下沖減投資的賬面價(jià)值、成本法下不確認(rèn)被投資企業(yè)的損益，權(quán)益法下按份額確認(rèn)被投資企業(yè)的損益持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定且企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)，而且沒(méi)有被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投

19、資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。甲公司 2018 年 7 月 1 日購(gòu)入乙公司2018 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100 萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40 萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用15 萬(wàn)元。該債券面值為 2000 萬(wàn)元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2018 年 12 月 20 日將其以2120 萬(wàn)元的價(jià)格出售。請(qǐng)計(jì)算確定甲公司 2018 年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。利息收入 2

20、000× 4%× 1/2 40 萬(wàn)元處置收益 2120（ 2100 40） 60 萬(wàn)元投資收益 4060 100 萬(wàn)元甲企業(yè)于 2018 年 1 月 1 日，以 680 萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600 萬(wàn)元的公司債券。其中債券的買價(jià)為675 萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為5 萬(wàn)元。該公司債券票面利率為8%，期限為 5 年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。要求：編制甲企業(yè)購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位以萬(wàn)元表示）借：持有至到期投資成本600利息調(diào)整80貸：銀行存款680A 公司 2009 年 5 月 20 日購(gòu)入 B 公司股票 10 000 股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià) 18

21、.4 元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利每股0.4 元），同時(shí)另支付相關(guān)稅費(fèi)6 000 元。 2009 年 6 月 30 日， B 公司股票市價(jià)為每股20 元。 2009 年 12 月 31 日， B 公司股5/12票市價(jià)為每股19 元。 2018 年 2 月 20 日，甲公司以每股21 元的市價(jià)出售其持有的B 公司股票 10 000 股，所得款項(xiàng)存入銀行（假定不考慮交易的相關(guān)稅費(fèi)）。要求：編制A 公司2018 年 2 月 20 日出售 B 公司股票的分錄。借：銀行存款210 000公允價(jià)值變動(dòng)損益10 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本180 000公允價(jià)值變動(dòng)10 000投資收益30 00

22、0甲企業(yè) 2008 年 1 月 5 日以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為2 000 萬(wàn)元，票面利率為6， 3 年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為2007 年 1 月 1 日。取得時(shí)支付的價(jià)款為2 060 萬(wàn)元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2007 年下半年的利息60 萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用40 萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。要求：編制甲企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）借：交易性金融資產(chǎn) 成本 2 000應(yīng)收利息 60投資收益 40貸：銀行存款2 100第五章固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以先不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的方法是雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)

23、的盤虧 不應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算清理固定資產(chǎn)凈損失列入“營(yíng)業(yè)處支出”會(huì)計(jì)科目。企業(yè)以接受捐贈(zèng)方式取得的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。某企業(yè)對(duì)賬面原價(jià)為100 萬(wàn)元，累計(jì)折舊為60 萬(wàn)元的某一固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，清理時(shí)發(fā)生清理 5 萬(wàn)元，清理收入80 萬(wàn)元，則該固定資產(chǎn)清理凈收入為35 萬(wàn)元。企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的長(zhǎng)期貸款，其發(fā)生的利息費(fèi)用在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)之前發(fā)生的計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)置成本之中，在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)之后發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用閑置的設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊出售固定資產(chǎn)取得的凈收益不屬于工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)的日常維修不會(huì)影響到企業(yè)固定資產(chǎn)賬面

24、價(jià)值影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有：清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)、清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入、清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本公司當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊提前報(bào)廢但未提足折舊的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊在固定資產(chǎn)的折舊方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法屬于加速折舊法。安利公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60000 元，增值稅稅率為17%，支付運(yùn)雜費(fèi) 500 元，安裝調(diào)試費(fèi) 1500 元。該設(shè)備預(yù)計(jì)殘值收入 2200 元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 200 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年。入賬價(jià)值 60000+500+1500 62000 元折舊 62200（ 2200 200） ×5

25、/15 20000 元愛(ài)眾公司于2008 年 12 月 10 日以存款購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，支付的價(jià)款為500000 元，增值稅款85 000 元，運(yùn)費(fèi)15 000 元。該設(shè)備運(yùn)回后立即投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使6/12用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 10%。假定公司采用年數(shù)總和法計(jì)提該設(shè)備的折舊。要求：計(jì)算該設(shè)備的原值、 2009 年應(yīng)提取的折舊額、 2018 年年末的賬面凈值。（ 1）設(shè)備的原值 =500 000+85 000+15 000=600 000 元；（ 2）設(shè)備 2009 年應(yīng)提取的折舊額 =600 000 ×90%×5÷（ 1+2+3+4+5 ）

26、 =180 000 元。（ 3）設(shè)備 2018 年應(yīng)提取的折舊額 =600 000 ×90%×4÷（ 1+2+3+4+5 ） =144 000 元丙公司為一般納稅人。為自行建造廠房，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為64 000 元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 880 元；同時(shí)還領(lǐng)用了本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品（屬應(yīng)稅消費(fèi)品）一批，成本為48 000 元，計(jì)稅價(jià)格50 000 元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率 10%。要求：編制該公司為廠房建造領(lǐng)用原材料和產(chǎn)品的分錄。借：在建工程74 880貸：原材料64 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10 880借：

27、在建工程61 500貸：庫(kù)存商品48 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅5 000購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一套運(yùn)抵企業(yè)，設(shè)備價(jià)款100000 元，已用銀行存款支付。借：在建工程100000貸：銀行存款100000提取企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)的折舊25000 元。借：管理費(fèi)用25000貸：累計(jì)折舊25000計(jì)提應(yīng)計(jì)入在建工程的長(zhǎng)期借款利息10000 元。借：在建工程10000貸：長(zhǎng)期借款10000安裝大型設(shè)備領(lǐng)用材料5000 元，耗用人工3000 元。借：在建工程8000貸：原材料5000應(yīng)付職工薪酬3000第六章無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)客戶關(guān)系和客戶名單不可以確認(rèn)為企業(yè)

28、的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入一般情況下，無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)應(yīng)將其攤銷的價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。商譽(yù)屬于企業(yè)的不可辨認(rèn)資產(chǎn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)工程發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出，同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源或其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入800 萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

29、為40 萬(wàn)元。7/12該非專利技術(shù)的賬面余額為700 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為350 萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元。要求：編制該公司出售非專利技術(shù)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位以萬(wàn)元表示）借：銀行存款800累計(jì)攤銷350無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：無(wú)形資產(chǎn)700應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40營(yíng)業(yè)外收入610第七章流動(dòng)負(fù)債企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用增值稅不會(huì)對(duì)企業(yè)損益造成影響區(qū)分流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的標(biāo)志是負(fù)債的期限若企業(yè)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多，為簡(jiǎn)化核算，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而直接將預(yù)先支付的貨款記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方印花稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用但又不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算增值稅、消費(fèi)

30、稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等需要通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi) ”科目進(jìn)行核算“應(yīng)付票據(jù) ”科目核算的票據(jù)是商業(yè)匯票銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。將本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅595 元和教育費(fèi)附加費(fèi)255 元登記入賬。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加850貸：應(yīng)交稅費(fèi)850以銀行存款交納產(chǎn)品銷售稅金4000 元，所得稅1500 元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4000所得稅1500貸：應(yīng)交稅費(fèi)5500某公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率17%。該公司將其生

31、產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，該批產(chǎn)品的成本為200 000 元，市場(chǎng)售價(jià)為300 000 元（不含增值稅）。全體職工中，行政管理人員占30%，車間管理人員占10%，生產(chǎn)工人占60%。要求：編制該公司發(fā)放非貨幣性福利的會(huì)計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用105 300制造費(fèi)用35 100生產(chǎn)成本210 600貸：應(yīng)付職工薪酬351 000借：應(yīng)付職工薪酬351 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200 000貸：庫(kù)存商品200 000第八章非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付債券屬于長(zhǎng)期負(fù)債。8/12一般情況下，債務(wù)人以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，則債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面

32、余額與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出發(fā)行公司債券使企業(yè)負(fù)債增加當(dāng)債券以小于面值的價(jià)格發(fā)行時(shí)，則票面利率小于實(shí)際利率專項(xiàng)應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券應(yīng)歸類為企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。具有以下特征：第一，或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況。第二，或有事項(xiàng)具有不確定性。第三，或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定。第四，影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。預(yù)計(jì)負(fù)債是指因或有負(fù)債產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時(shí)間或金額不確定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。預(yù)計(jì)負(fù)債除了要通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目進(jìn)行核算外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表

33、附注中披露以下相關(guān)內(nèi)容： 1）預(yù)計(jì)負(fù)債的各類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明2）預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況3）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。債務(wù)重組：是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)面值為30 000 元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1 000 元，乙公司支付了利息，同時(shí)由于乙公司財(cái)務(wù)陷入困境，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長(zhǎng)兩年，并減少本金 8 000 元。要求：編制乙公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)利息1 000貸：銀行存款1 000借：應(yīng)付票據(jù)面

34、值30 000貸：應(yīng)付賬款22 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益8 000甲公司于 2009 年 1 月 1 日發(fā)行面值總額為1000 萬(wàn)元，期限為5 年的債券，該債券票面利率為6，每年年初付息、到期一次還本，發(fā)行價(jià)格總額為1043.27 萬(wàn)元，利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，實(shí)際利率為5。要求：計(jì)算2009 年該應(yīng)付債券的實(shí)際利息費(fèi)用、應(yīng)支付的名義利息、2009 年年末應(yīng)付債券的賬面余額。（ 1） 2009 年該應(yīng)付債券的實(shí)際利息費(fèi)用=1043.27× 5=52.16 （萬(wàn)元）（ 2）應(yīng)支付的名義利息 =1000 × 6=60 （萬(wàn)元）（ 3） 2009 年年末應(yīng)付債券的賬面余額

35、 =1043.27（ 6052.16） 1035.43（萬(wàn)元）。丙企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于2009 年 1 月 1 日起發(fā)行兩年期面值為2 000 萬(wàn)元的債券，債券年利率為 3，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日付息，到期時(shí)歸還本金和最后一期利息。該債券發(fā)行價(jià)款為 1 961.92 萬(wàn)元，債券年實(shí)際利率為 4。所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)。要求：編制該企業(yè)債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）借：銀行存款1 961.92應(yīng)付債券 利息調(diào)整38.08貸：應(yīng)付債券 面值2 000第九章所有者權(quán)益9/12發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)不應(yīng)作為企業(yè)的借款費(fèi)用來(lái)處理某公司 2009 年初所有者權(quán)益總額為1360 萬(wàn)元

36、，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450 萬(wàn)元，提取盈余公積 45 萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利200 萬(wàn)元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50 萬(wàn)元，投資者追加現(xiàn)金投資30 萬(wàn)元。該公司年末所有者權(quán)益總額為1640 萬(wàn)元。企業(yè)因嚴(yán)重虧損而減資，所有者權(quán)益不變。企業(yè)按有關(guān)法律規(guī)定對(duì)財(cái)產(chǎn)重估發(fā)生的增值應(yīng)計(jì)入資本公積。交納企業(yè)所得稅不屬于利潤(rùn)分配增發(fā)新股時(shí)，新的投資者交納的出資大于其在注冊(cè)資本中所占份額的部份，應(yīng)計(jì)入資本公積企業(yè)所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值減負(fù)債價(jià)值后的差額股份有限公司發(fā)行股票的溢價(jià)收入應(yīng)計(jì)入資本公積發(fā)放股票股利僅僅影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)變動(dòng)資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積彌補(bǔ)虧損、稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損不會(huì)引起留存

37、收益總額發(fā)生增減變動(dòng)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。具有以下特征：第一，所有者權(quán)益既是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利，又是一種剩余權(quán)益。第二，所有者權(quán)益是一種來(lái)自于投資行為的權(quán)利。第三，所有者權(quán)益具有長(zhǎng)期性。第四，所有者權(quán)益的計(jì)量具有間接性。第五，所有者權(quán)益的構(gòu)成包括所有者的投入資本、企業(yè)資產(chǎn)增值以及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。第十章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)商品廣告費(fèi)不屬于管理費(fèi)用核算范圍支付中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)應(yīng)列入利潤(rùn)表“管理費(fèi)用 ”工程應(yīng)付高管人員基本薪酬不屬于所有者權(quán)益企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用假定售出商品需要安裝或檢驗(yàn)，而安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)只是為了最終確定

38、合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則這種商品銷售確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)應(yīng)是發(fā)出商品并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票時(shí)。暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是用資產(chǎn)負(fù)債觀點(diǎn)定義企業(yè)收益，即全面收益，注重暫時(shí)性差異，是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因出發(fā)分析暫時(shí)性差異的內(nèi)容及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。借款費(fèi)用要同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能開(kāi)始資本化1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。收入：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。納

39、稅影響會(huì)計(jì)法將會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異分解為“永久性差異”和“時(shí)間性差異”，并將“永久性差異”在當(dāng)期的納稅申報(bào)單中通過(guò)直接加減會(huì)計(jì)利潤(rùn)的方法調(diào)整成為應(yīng)稅基礎(chǔ)，將“時(shí)間性差異”導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用影響延遲到以后各期。10/12借款費(fèi)用：是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括因借入資金而發(fā)生的利息、因發(fā)行債券而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和外幣借款發(fā)生的匯兌差額。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。商品銷售收入的確認(rèn)必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。第二，企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。第四，相關(guān)的收入和成本能可靠地計(jì)量。銷售產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品售價(jià)100000 元，增值稅稅率為17%，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700010 月 1 日，遠(yuǎn)大公司與乙公司簽訂購(gòu)銷合同，遠(yuǎn)大公司向乙公司銷售新產(chǎn)品，價(jià)款80萬(wàn)元，成本 40 萬(wàn)元。合同約定試用期6 個(gè)月，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題可以退貨，已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，目前無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，價(jià)款尚未收到。要求：編