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IP屬地：上海 上傳時間：2021-11-26 格式：PPTX 頁數(shù)：28 大小：209.83KB 積分：20 舉報 版權(quán)申訴

1、1 本章(bn zhn)主要內(nèi)容 第一節(jié) 審計計劃的涵義、作用和內(nèi)容 第二節(jié) 分析性程序第1頁/共28頁第一頁，共28頁。2第一節(jié) 審計計劃的涵義、作用和內(nèi)容 一、審計計劃的涵義及作用 二、制訂審計計劃之前應(yīng)做的準(zhǔn)備 工作(gngzu) 三、審計計劃的內(nèi)容 四、審計計劃的修改與記錄第2頁/共28頁第二頁，共28頁。3第一節(jié) 審計計劃的涵義、作用和內(nèi)容一、審計計劃的涵義及作用 審計計劃是審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序(chngx)之前編制的工作計劃。 作用：提高審計效率收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)監(jiān)督、評價審計工作協(xié)調(diào)與客戶的關(guān)系第3頁/共28頁第三頁，共28頁

2、。4二、制訂審計計劃之前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作 即開展初步業(yè)務(wù)活動 （一）初步業(yè)務(wù)活動的目的在于確定:注冊會計師已具備執(zhí)行(zhxng)業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。 不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況。 與客戶不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 第4頁/共28頁第四頁，共28頁。5（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容 1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 一般應(yīng)當(dāng)考慮下列事項以確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的保持是恰當(dāng)?shù)模嚎蛻舻闹饕?zhyo)股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)

3、道德規(guī)范。第5頁/共28頁第五頁，共28頁。6 2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性 3.就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達成一致(yzh)理解 注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步確認與客戶不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 第6頁/共28頁第六頁，共28頁。7三、審計計劃的內(nèi)容 審計計劃通?？梢苑譃閮蓚€層次：總體審計策略和具體審計計劃。 （一）總體審計策略 總體審計策略，是指對審計的預(yù)期范圍(fnwi)、時間和方向所做的規(guī)劃，并據(jù)以指導(dǎo)具體審計計劃的制定。 1.制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項 (1)審計的范圍(fnwi) (2)報告目標(biāo)、時間及所需溝通 (3)審計方向 （4）初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果， （5）為客戶提供其

4、他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗 第7頁/共28頁第七頁，共28頁。8 2.總體審計策略的內(nèi)容向具體(jt)審計領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體(jt)審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量何時調(diào)配這些資源如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用第8頁/共28頁第八頁，共28頁。9(二)具體審計計劃 具體審計計劃，是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃和說明 具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估(pn )程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。 1.風(fēng)險評估(pn )程序 應(yīng)當(dāng)了解客戶及其環(huán)境，以足夠識別和評估(pn )財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，為設(shè)計和實施進一步審計程序提供依據(jù)。 第9頁/

5、共28頁第九頁，共28頁。10 2.計劃實施的進一步審計(shn j)程序 具體計劃應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師計劃實施的控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍 。 3.其他審計(shn j)程序。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序，例如閱讀含有已審財務(wù)報表的文件中的其他信息，與客戶律師直接溝通等。 第10頁/共28頁第十頁，共28頁。11四、審計計劃的修改與記錄 審計計劃是一個持續(xù)的、不斷修正的過程(guchng)，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終 一旦計劃被更新和修改，審計工作也必須進行相應(yīng)修正，并按照修改后的計劃實施審計工作 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程(guchng)中做

6、出的任何重大更改 第11頁/共28頁第十一頁，共28頁。12第二節(jié) 分析性程序 一、分析性程序的涵義 二、分析性程序的方法 三、分析性程序在風(fēng)險評估程序中的運用 四、分析程序用作實質(zhì)性程序 五、分析程序用作總體復(fù)核 六、分析性復(fù)核方法與可能(knng)發(fā)現(xiàn)的問題 七、分析性復(fù)核結(jié)果的可靠性第12頁/共28頁第十二頁，共28頁。13第二節(jié) 分析性程序一、分析性程序的涵義 分析程序，是指通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息（作）做出評價。 三個階段都可以使用分析程序，但是運用的目的有所不同在風(fēng)險評估程序中運用分析程序的目的在于了解客戶(k h)及其環(huán)境并評估財

7、務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險 第13頁/共28頁第十三頁，共28頁。14在測試階段，可以將分析程序作為實質(zhì)性程序的一種，單獨或結(jié)合其他細節(jié)測試，收集充分適當(dāng)(shdng)的審計證據(jù)。在審計結(jié)束或鄰近結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表整體的合理性作最終把握。 第14頁/共28頁第十四頁，共28頁。15二、分析性程序(chngx)的方法（一）分析性程序(chngx)的方法 1.趨勢分析法。 趨勢分析法主要是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)，確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度，以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動 2.比率分析法。 比率分析法主

8、要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報表內(nèi)部或不同報表間的相關(guān)項目聯(lián)系起來，通過計算比率，反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用以評價客戶的財務(wù)信息 第15頁/共28頁第十五頁，共28頁。16 3.合理測試法。 合理測試法通過彼此相關(guān)聯(lián)的項目或造成某種變化的（各種變化的）各種變量(binling)，測試某項目金額是否合理。 4.回歸分析法。 回歸分析法是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計方法建立因變量(binling)與自變量(binling)之間回歸關(guān)系的函數(shù)表達式（即回歸方程式），并利用回歸方程式進行分析 第16頁/共28頁第十六頁，共28頁。17（二）分析性程序常用的比率1短期(dun q)償債能力比率 速動

9、比率流動比率2運營能力比率存貨周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率3長期償債能力比率 負債與權(quán)益比率利息保障倍數(shù) 。 第17頁/共28頁第十七頁，共28頁。184盈利能力比率。毛利率 銷售利潤率 總資產(chǎn)報酬率凈值報酬率 5.生產(chǎn)能力比率原材料成本占收入比率 工人(gng rn)成本占收入比例 人均成本營業(yè)費用和管理費用占收入比例 第18頁/共28頁第十八頁，共28頁。19三、分析性程序在風(fēng)險評估程序中的運用 分析性程序在風(fēng)險評估程序中的運用的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化。 其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額(y )及其相互之間的關(guān)系。 所使用的分析程序通常包括對賬戶

10、余額(y )變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。 第19頁/共28頁第十九頁，共28頁。20四、分析程序用作實質(zhì)性程序 （一）實質(zhì)性分析程序 當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試更能有效的將認定層次的檢查風(fēng)險(fngxin)降至可接受水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序 按照審計準(zhǔn)則并沒有要求在實施實質(zhì)性程序時必須使用分析程序，這是因為：針對認定層次的重 大錯報風(fēng)險(fngxin)，注冊會計師實施細節(jié)測試而不實施分析程序，同樣能實現(xiàn)實質(zhì)性程序的目的實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制 第20頁/共28頁第二十頁，共28頁。21（二）實質(zhì)性分析程序的基本步驟 1識別

11、需要運用分析程序的賬戶余額或交易 審計(shn j)人員要根據(jù)所確定的具體目標(biāo)確定分析性復(fù)核的種類和賬戶的余額，并搜集進行此項分析性復(fù)核相關(guān)的資料 2確定期望值 進行分析性程序必須確定一定期望值，用以作為比較標(biāo)準(zhǔn)， 用作比較標(biāo)準(zhǔn)的期望值主要包括以下四類：第21頁/共28頁第二十一頁，共28頁。22前期財務(wù)數(shù)據(jù)同行業(yè)的平均水平 預(yù)期結(jié)果 非財務(wù)資料 利用(lyng)非財務(wù)資料可以估計出相關(guān)的會計賬戶余額或發(fā)生額，再將實際數(shù)額與之相比較，就可以判斷賬戶的合理性。 第22頁/共28頁第二十二頁，共28頁。23 3確定可以接受的變化或差異的范圍 審計人員根據(jù)職業(yè)判斷，預(yù)先確定一個絕對額或相對額作為基準(zhǔn)

12、，然后將差異與標(biāo)準(zhǔn)進行比較。 當(dāng)差異在這一絕對額或相對額之內(nèi)時，就可以接受；如果超過這一數(shù)額，則視為異常變動。 4將公司賬戶余額或比率與確定的標(biāo)準(zhǔn)對比(dub) 審計人員按照已設(shè)計好的分析程序，把公司賬戶余額或比率與確定的標(biāo)準(zhǔn)對比(dub)，確定是否超過了可以接受的變化或差異的范圍，找出異常變動項目 第23頁/共28頁第二十三頁，共28頁。24 5調(diào)查、評估所產(chǎn)生的顯著變化或差異 對于異常變動項目，審計人員需要對以下三個方面進行調(diào)查和評估：顯著變化和差異的客觀性可能存在的錯誤 如果管理人員不能對異常變動項目做出合理解釋，審計人員就有理由認為(rnwi)這個領(lǐng)域可能存在錯誤或漏報，考慮是否需要運用其他審計程序。產(chǎn)生錯誤的可能原因 第24頁/共28頁第二十四頁，共28頁。25五、分析程序用作總體復(fù)核 在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核，以確定財務(wù)報表整體是否與其對客戶的了解一致，分析重點應(yīng)集中在財務(wù)報表層次。 如果在總體復(fù)核中，通過分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分(chngfn)，是否有必要追加審計程序。第25頁/共28頁第二十五頁，