審計(jì)準(zhǔn)則變遷實(shí)用教案

1、目錄目錄(ml)一、三次重大變遷二、獨(dú)立審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則變遷解析三、改革對(duì)注會(huì)師(hu sh)行業(yè)的影響第1頁(yè)/共16頁(yè)第一頁(yè)，共16頁(yè)。一、三次一、三次(sn c)重大變遷重大變遷（1）、1996第7號(hào)審計(jì)具體準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告 開(kāi)始(kish)施行（2）、2003經(jīng)財(cái)政部修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則和指南中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)一審計(jì)報(bào)告(試行)在2003年7月1日開(kāi)始(kish)施行（3）、 2006年2 月15日頒布新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，從2007年1月1日開(kāi)始(kish)施行第2頁(yè)/共16頁(yè)第二頁(yè)，共16頁(yè)。二、獨(dú)立審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則二、獨(dú)立審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則(zhnz)變遷解析變遷解析（1）、一貫性要求(y

2、oqi) 1996年的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求(yoqi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性和一貫性”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)； 2003年和2006年的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則刪除了“一貫性”要求(yoqi)，要求(yoqi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。第3頁(yè)/共16頁(yè)第三頁(yè)，共16頁(yè)。(2)、管理當(dāng)局(dngj)的責(zé)任進(jìn)一步明確化 1996年和2003年施行的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任簡(jiǎn)要地表述為：“會(huì)計(jì)報(bào)表由被審計(jì)單位管理當(dāng)局負(fù)責(zé)”，并沒(méi)具體說(shuō)明。 2006年頒布(bnb)的新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任單獨(dú)列示為“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”段。第4頁(yè)/

3、共16頁(yè)第四頁(yè)，共16頁(yè)。（3）審計(jì)范圍(fnwi)逐漸擴(kuò)大化 1996年和2003年實(shí)施的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中明確的審計(jì)范圍為“資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表 2006年頒布的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在原來(lái)(yunli)的范圍上增加了“股東權(quán)益變動(dòng)表”和“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”。第5頁(yè)/共16頁(yè)第五頁(yè)，共16頁(yè)。（4）、審計(jì)(shn j)程序逐漸具體化 1996年實(shí)施的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則簡(jiǎn)單指出審計(jì)工作為“在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，實(shí)施包括抽查會(huì)計(jì)記錄等注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的審計(jì)程序”。 2003年施行的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將審計(jì)工作明確為：“在測(cè)試的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制

4、會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體表達(dá)”。 2006年頒布的新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作做了更為詳細(xì)(xingx)的說(shuō)明：審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。第6頁(yè)/共16頁(yè)第六頁(yè)，共16頁(yè)。（5）職業(yè)道德規(guī)擴(kuò)大(kud)和加強(qiáng) 1996和2003施行的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的”。 2006頒布的新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求說(shuō)明：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范(gufn)，計(jì)劃

5、和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證”。第7頁(yè)/共16頁(yè)第七頁(yè)，共16頁(yè)。(6)職業(yè)(zhy)判斷能力的要求加強(qiáng) 1996年施行的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則(zhnz)明確為：“審計(jì)報(bào)告的日期為完成外勤審計(jì)工作的日期”； 2003年施行的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則(zhnz)明確為：“審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。” 2006年頒布的新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則(zhnz)明確指出選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷首次作了明確的要求。第8頁(yè)/共16頁(yè)第八頁(yè)，共

6、16頁(yè)。(7)審計(jì)(shn j)意見(jiàn)的可操縱性在減少 1996年的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中明確可以在六種情況下出具解釋段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況；重大不確定事項(xiàng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意偏離已頒布的審計(jì)準(zhǔn)則；強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)；涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；對(duì)外披露信息的重大差異等。 2003年和2006年頒布的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則只保留了前兩項(xiàng),即當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況,或者當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外)，除以上兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)(b yn)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

7、段或任何解釋性段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。第9頁(yè)/共16頁(yè)第九頁(yè)，共16頁(yè)。三、獨(dú)立審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的改變對(duì)注會(huì)三、獨(dú)立審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的改變對(duì)注會(huì)師行業(yè)師行業(yè)(hngy)的影響的影響(2006)(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將成為新的占主導(dǎo)地位的審計(jì)模式 國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）發(fā)布了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)。2006 年頒布的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而且這種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括由于舞弊和錯(cuò)誤(cuw)兩種情況導(dǎo)致的。這種變化與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的變化保持了一致，體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的國(guó)際化的意愿，將會(huì)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)

8、基礎(chǔ)審計(jì)模式由理論探討走向?qū)崉?wù)操作。第10頁(yè)/共16頁(yè)第十頁(yè)，共16頁(yè)。（二）舞弊審計(jì)將成為(chngwi)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)2006 年頒布的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。這里(zhl)涉及到舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有責(zé)任去審計(jì)，全面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，也體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)向舞弊審計(jì)轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)第11頁(yè)/共16頁(yè)第十一頁(yè)，共16頁(yè)。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)(hngy)將進(jìn)入高職業(yè) 壓力的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)代 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍由主表“資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表”擴(kuò)大到附表“股東權(quán)益變動(dòng)表”和財(cái)務(wù)報(bào)表附注，審計(jì)對(duì)象由財(cái)務(wù)信息

9、向主觀的非財(cái)務(wù)信息擴(kuò)大；審計(jì)工作和審計(jì)程序進(jìn)一步明確和具體，特別是增加了“對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估”和“設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)εc財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估”。審計(jì)工作從對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的檢查與鑒證擴(kuò)大到內(nèi)部控制的評(píng)估和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；2006 年頒布的新準(zhǔn)則不僅從技術(shù)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出要求，特別強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要遵守職業(yè)(zhy)道德要求；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和審計(jì)報(bào)告日期的確定都體現(xiàn)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)(zhy)判斷要求的增強(qiáng)。2006 年新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的這些變化都將加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)(zhy)風(fēng)險(xiǎn)第12頁(yè)/共16頁(yè)第十二頁(yè)，共16頁(yè)

10、。（四）分析程序?qū)⒊蔀橹匾膶徲?jì)技術(shù)(jsh)方法 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效(j xio)分析等。 我國(guó)2006 年2 月15 日頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313 號(hào)分析程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序。第13頁(yè)/共16頁(yè)第十三頁(yè)，共16頁(yè)。（五）注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師將由單一型的專(zhuān)業(yè)人才向復(fù)合型的高級(jí)人才轉(zhuǎn)化 新準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，新準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力的要求都大大(d d)增強(qiáng)； 新準(zhǔn)則倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)更加寬廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)在會(huì)計(jì)、審計(jì)的基礎(chǔ)上，向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)管理、風(fēng)量等方面擴(kuò)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將由單一型的專(zhuān)業(yè)人才向復(fù)合型的高級(jí)人才轉(zhuǎn)化。 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師