2012年會計分錄集

1、2012 年會計分錄集按照小企業(yè)會計準則及其他有關(guān)規(guī)定會計分錄集第一部分：特殊事項會計分錄1、超市發(fā)售購物卡：（1）按小企業(yè)會計準則第五十九條規(guī)定：小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入，發(fā)售購物卡時企業(yè)作為預收貨款處理， 增值稅暫行條例實施細則第 38 條第一款規(guī)定， 不論貨物是否發(fā)出， 均為收到銷售款或者取得銷售憑證的當天，企業(yè)在發(fā)售購物卡收到款項時應作分錄：借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸；預收貨款貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）由于企業(yè)該筆業(yè)務(wù)的銷售成本不能可靠地核算，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875 號第一條的規(guī)定，未

2、能同時滿足銷售商品的必須具備的 4 個條件，會計和企業(yè)所得稅的處理均為企業(yè)在發(fā)出商時，確認銷售收入（3）4 個必備的條件是；（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂， 企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2. 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3. 收入的金額能夠可靠地計量；4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2、接受外單位捐贈的生產(chǎn)設(shè)備借：固定資產(chǎn)（按發(fā)票注明不含稅）貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入3、企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)如何處理（1）小企業(yè)會計準則第二十八條規(guī)定

3、：盤盈固定資產(chǎn)的成本，應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。（2）會計分錄：在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)未入賬的固定資產(chǎn)時借；固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢 -待處理非流動資產(chǎn)損溢確認盤盈收入時；借：待處理財產(chǎn)損溢 - 待處理非流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入4、企業(yè)購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和發(fā)生的技術(shù)維護費所全額抵減的增值稅稅額，如何處理？說明；財稅 201215 號文件規(guī)定，抵減增值稅的上述兩項費用不屬于進項稅額的抵減，而是作為增值稅的減征稅額（1）購置專用設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)（價稅合計）貸：銀行存款（2）抵減當期應繳納稅的增值稅時： （如當

4、期應繳納的增值不足不能全抵減時只作能抵減部分， ）借 應交稅金 應交增值稅（已交稅金）貸：遞延收益（3）小企業(yè)會計準則主要賬務(wù)處理2401 遞延收益科目規(guī)定：（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記本科目， 貸記“營業(yè)外收入”科目。（4）申報表填入減征稅額欄5、實行“免、抵、退”管理辦法的出口企業(yè)，取得出口退稅款？（1）出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，借記本科目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目。借：其它應收款貸：應交稅費 - 應交增值稅（出口退稅）（2）實際收到增值稅出口退稅增值稅：借：銀行

5、存款貸：其它應收款6、問題】2012年 2 月我公司收到稅務(wù)稽查局下達的稽查通知書，需要補繳 2009 年度漏繳的企業(yè)所得稅及滯納金，如何進行賬務(wù)處理？【解答】（1）確認并補繳 2009 年度漏繳的企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整 所得稅費用貸：應交稅費 企業(yè)所得稅借：應交稅費 企業(yè)所得稅貸：銀行存款借：未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整 所得稅費用（2）確認并繳納滯納金借：營業(yè)外支出貸：銀行存款第二部分：常規(guī)會計分錄1、工業(yè)企業(yè)購入材料的核算，分原材料按計劃成本計價核算和原材料按實際成本計價核算，有關(guān)材料的會計科目“原材料、在途物資、材料采購、材料成本差異”2、原材料 按計劃成本計價會計核算：所用

6、科目： “原材料、材料采購、材料成本差異”，計劃成本一般小于實際成本， “材料成本差異”余額就在借方，例；宏達公司為一工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人（適用小企業(yè)會計準則） ，且該公司只有一類材料，其計劃單位成本為每公斤10元，2013年 8 月初， “原材料”賬戶有借方余額40000元， “材料采購”賬戶余額有借方余額1150 元， “材料成本差異”賬戶有借方余額 300元，該公司 8 月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）5 日購入材料 100公斤，并驗收入庫取得增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款1400 元，增值稅 238 元，全部貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，取得增值稅專用發(fā)發(fā)票，并支付貨款時借；材料采購（按實際成

7、本） 1400 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 238 貸：銀行存款 1638 驗收入庫時借：原材料（按計劃成本） 1000 材料成本差異 400 貸：材料采購 1400 說明：材料采購的賬務(wù)處理（付款、途中損耗、材料入庫）（1）收到外購材料的發(fā)票賬單時：應當按發(fā)票賬單所列購買價款、相關(guān)稅費（不增值稅的進項稅） 、運輸費、裝卸費、保險費、以及在外購材料過程中發(fā)生的其他直接費用，借記“材料采購”，外購材料的進項稅，借：應交稅費應交增值稅（進項稅額），貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金、應付賬款、預收賬款、其他貨幣資金等科目材料采購 = 買價+稅費+其他相關(guān)費用（1）購買價款：發(fā)票中的金額；（2）相關(guān)稅費：計

8、入存貨的消費稅、 資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用：包括運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用。（2）平時收到材料，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)，可暫不做會計分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后再做上述會計分錄。月末還沒有收到發(fā)票賬單，應按計劃成本暫估入賬，借：原材料（計劃成本），貸：應付賬款暫估應付賬款，下月初用紅字做相反的會計分錄，于收到發(fā)票賬單的當月應做兩面二筆會計分錄：第一筆是付款的分錄，第二筆是材料入庫的會計分錄，（3）月末收到倉庫轉(zhuǎn)來的收料憑證，應分別下列情況進行處理：對于本月已收到發(fā)票賬單的收料憑證，借：原材料（按計劃成本）借（或貸）材料成本差異貸：材料采購對于月

9、末尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證按上述方法處理（4）購入材料時運輸途中的損失：非正常損失：因保管不善而造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失（也就是運輸途中因運輸單位或供貸單位的原因），借：其他應收款或應付賬款（運輸單位或供貨應賠償?shù)目睿┵J：材料采購（ =丟失數(shù)量計入該批材料的“材料采購”的金額/ 該批材料的總數(shù)量）貨：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）按上述方法正常損失：自然災害（地震、水災、車箱自然起火）等，只不做進項轉(zhuǎn)出，（2）10 日，月初在途材料全部到達，驗收入庫數(shù)量120斤。借：原材料 1200 貸： 材料采購 1150 材料成本差異 50 （3）月底匯總發(fā)出材料， 基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用

10、材料600 公斤，車間一般耗用300 公斤，廠行政管理部門領(lǐng)用100公斤。分析： 本月成本差異率 = （月初結(jié)存材料的成本差異借方余額，貸方余額記負 +本月入庫材料的成本差異借方發(fā)生額，貸方為減）/ （月初結(jié)存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）100% 借：生產(chǎn)成本（領(lǐng)用材料數(shù)量計劃成本（1+成本差異率）6092。40 制造費用 3046。20 管理費用 1015。40 貸；原材料 10000。00 材料成本差異 154。00 說明；發(fā)出材料的核算：（1）為了簡化核算，平時只對發(fā)出材料按部門進行數(shù)量登記，月末歸類匯總，編制發(fā)料憑證匯總表，（2）材料成本差異的分攤應當按進行，不得在季末

11、或年末一次分攤，（3）發(fā)出材料應分攤的成本差異，除委托外部加工材料除按月初材料成本差異外，其他的發(fā)出材料應按本月的實際成本差異，（4）月初成本差異和本月實際成本差異相差不大的，也可按月初成本差異，但一經(jīng)確定，不得隨意變更（5）材差成本差異率計算公式：本月實際材料成本差異率 = （月初結(jié)存材料的成本差異借方余額，貸方余額記負 +本月入庫材料的成本差異借方發(fā)生額，貸方為減） /（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）100% 月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異（借方余為正，貸方為負） / 月初結(jié)存材料的計劃成本100% 3、原材料 按實際成本計價會計核算：所用科目： “原材料

12、、在途物資” ，如某次購原材料， 支付款項和驗收入庫同在一天，可不通過“在途物資” 其所有會計處理， 原則上和計劃成本一樣，只是“原材料”的購進及發(fā)出都按實際成本，發(fā)出時的實際成本可按先進先出、加權(quán)平均法4、自制材料的核算，按投入的實成本5、投資投入原材料的核算，按評估價值6、庫存商品的核算一、 生產(chǎn)企業(yè)的庫存商品的核算：（1） 生產(chǎn)企業(yè)的庫存商品包括：庫存產(chǎn)成品接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品， 也通過庫存商品核算可以降價出售的不合格品，也在庫存商品核算， 但應與合格品分開計賬。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買方未提取的庫存產(chǎn)成品，應

13、作為代管產(chǎn)品管理， 單獨設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿， 不再在庫存商品核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁）可將庫存商品改為“農(nóng)產(chǎn)品”（2）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品入庫和出庫，平時只記數(shù)量不記金額，月未計算入庫產(chǎn)品的實際成本， 生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本，借：庫存商品（根據(jù)生產(chǎn)成本計算出單價）貸：生產(chǎn)成本 對外銷售產(chǎn)成品，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（根據(jù)數(shù)量和單價）二，小商品流通企業(yè)售價核算的會計處理（1）：會計數(shù)字大寫書寫規(guī)定：根據(jù)中國人民銀行支付結(jié)算辦法正確填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本規(guī)定正確填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本規(guī)定銀行、單位和個人填寫的各種票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算和現(xiàn)金收付的重要依據(jù)，直接關(guān)系到

14、支付結(jié)算的準確、及時和安全。票據(jù)和結(jié)算憑證是銀行、 單位和個人憑以記載賬務(wù)的會計憑證，是記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟責任的一種書面證明。因此，填寫票據(jù)和結(jié)算憑證，必須做到標準化、規(guī)范化，要要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯漏、不潦草，防止涂改。一、中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，如壹（壹）、貳（貳）、叁、肆（肆）、伍（伍）、陸（陸）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬（萬）、億、元、角、分、零、整（正）等字樣。不得用一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或0）填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，如貳、陸、億、萬、圓的，也應受理。二、中文大寫金額數(shù)字到元為止的，在元之后

15、，應寫整（或正）字，在角之后可以不寫整（或正）字。大寫金額數(shù)字有分的，分后面不寫整（或正）字。三、中文大寫金額數(shù)字前應標明人民幣字樣，大寫金額數(shù)字應緊接人民幣字樣填寫， 不得留有空白。 大寫金額數(shù)字前未印人民幣字樣的，應加填人民幣三字。 在票據(jù)和結(jié)算憑證大寫金額欄內(nèi)不得預印固定的仟、佰、拾、萬、仟、伯、拾、元、角、分字樣。四、阿拉伯小寫金額數(shù)字中有0 時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進行書寫。舉例如下：（一）阿拉伯數(shù)字中間有o 時，中文大寫金額要寫零字。 如￥1，409.50，應寫成人民幣壹仟肆佰零玖元伍角。（二）阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個0 時，中文大寫金額中間可以

16、只寫一個零字。如￥ 6，007.14，應寫成人民幣陸仟零柒元壹角肆分。（三）阿拉伯金額數(shù)字萬位或元位是0，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個 0，萬位、元位也是0，但千位、角位不是0 時，中文大寫金額中可以只寫一個零字，也可以不寫零字。如￥1，680.32，應寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分， 或者寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分；又如￥ 107，000.53，應寫成人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分，或者寫成人民幣壹拾萬零柒仟元伍角叁分。（四）阿拉伯金額數(shù)字角位是0，而分位不是 0 時，中文大額；元后面應寫零字。如￥ 16，409.02，應寫成人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分；又如￥ 325.04，應寫成人民

17、幣叁佰貳拾伍元零肆分。五、阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應填寫入民幣符號￥（或草寫：）。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認真填寫，不得連寫分辨不清。六、票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出稟日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁抬的，應在其前加零；日為抬壹至拾玖的，應在其前加壹.如 1 月 15 日，應寫成零壹月壹拾伍日。再如10 月 20 日，應寫成零壹拾月零貳拾日。七、票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票入自行承擔二、中文大寫金額數(shù)字到 “ 元” 為止的，在“ 元” 之后，應寫 “ 整” （或“ 正” ）字，在“ 角”之后可以不寫 “ 整”（或“ 正” ） 字。 大寫金額數(shù)字有 “ 分” 的， “ 分” 后面不寫 “ 整”（或“ 正” ）字。五、（二）阿位伯數(shù)字中間連續(xù)幾個“0”時，中