會計基礎第三章

1、第三章第三章會計科目會計科目會計科目會計科目 第一節(jié) 會計科目 第二節(jié) 賬戶 第三節(jié) 復式記賬設置會計科目與賬戶設置會計科目與賬戶 會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容分類的進行核算的項目。賬戶是根據(jù)設置的會計科目，記錄和積累所需要的核算資料的工具和方法。會計對象的具體內(nèi)容紛繁復雜，多種多樣，要想詳細完整地反映會計主體所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，必須要對具體內(nèi)容進一步分類，建立完整的核算指標體系，即設置若干個會計科目，并在此基礎上設置賬戶。設置會計科目與賬戶包括會計科目與賬戶的數(shù)量、名稱，每個科目和賬戶所包含的內(nèi)容、計量、記錄和核算的方法與要求，以及各科目與賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系。設置會計科目與賬戶包括設置總分類

2、和明細分類會計科目與賬戶。復式記賬復式記賬 復式記賬是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，在兩個或兩個以上的相互關系的賬戶中以相等的金額進行登記的一種專門方法。任何一項經(jīng)濟活動的發(fā)生都會引起兩個以上的項目發(fā)生增減變化，因此記錄該經(jīng)紀業(yè)務是采用復式記賬法，可以如實地反映經(jīng)濟活動的來龍去脈，全面的了解經(jīng)紀業(yè)務。第一節(jié)第一節(jié) 會計科目會計科目一、會計科目的概念 會計科目是指對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，也就是按照經(jīng)濟內(nèi)容對各個會計要素所做的進一步分類。為了全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項會計要素的增減變動情況，分門別類的為經(jīng)濟管理提供會計核算資料，就需要設置會計科目。 二、會計科目的設置意義 在實際工作中，

3、會計科目是通過會計制度預先制定的，它是設置賬戶、處理賬務所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會計核算的一個重要條件，在會計核算中具有重要意義。 1、會計科目是復式記賬的基礎 復式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個以上相互關系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。 2、會計科目是編制記賬憑證的基礎 記賬憑證式確定所發(fā)生的經(jīng)紀業(yè)務應計入何種會計科目以及分門別類登記賬簿的依據(jù)。 3、會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件 通過會計科目的設置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了必備的條件 4、會計科目為編制會計報表提供了方便

4、 會計報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質(zhì)量及其提供的及時性，財務報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填寫。三、會計科目的分類 為了進一步認識每一個會計科目的性質(zhì)和作用，借助會計科目了解經(jīng)濟活動價值運動情況，有必要對會計科目進行分類。會計科目分類，有助于會計核算和監(jiān)督，有助于加強經(jīng)濟管理。（一）按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類。（二）按其所有提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系劃分 會計科目按其所有提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分為總分類科目和明細分類科目。明細分類科目是對總分

5、類科目的補充說明。四、會計科目的編碼 會計科目表為每一個會計科目編制了一個固定的號碼，這些號碼稱為會計科目編碼。 從左到右的第一位數(shù)字表示會計科目的主要大類：1表示資產(chǎn)類，2表示負債類，3表示共同類，4表示所有者權益類，5表示成本類，6表示損益類；第二位數(shù)字表示其隸屬的小類；第三位和第四位表示騎在相應類別中的具體位置。常用的會計科目應收票據(jù)和應付票據(jù) 票據(jù)是按照一定形式制成寫明有付出一定貨幣金額義務的證件，是出納或運送貨物的憑證。屬于票據(jù)的有：匯票、本票、支票、提單、存單、股票、債券等。支票：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票 匯票 匯票是由出票人簽發(fā)的，要求付款人在見票時或在一定期限內(nèi)，向收款人或持票人無條

6、件支付一定款項的票據(jù)。匯票按出票人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 例如：甲公司因為資金緊張給乙公司開了一張金額為20萬的銀行承兌匯票，給丙公司開了一張金額為30萬的商業(yè)承兌匯票，匯票到期日均為6個月后的10日內(nèi)到賬。半年后，甲公司銀行賬戶上有100萬元，乙公司和丙公司都能取到錢；半年后甲公司賬戶上還是沒有錢，甲公司能取到錢，而乙公司不能取到錢。 銀行承兌匯票按票面金額向承兌申請人收取萬分之五的手續(xù)費，不足10元的按10元計。期限最長6個月。采購商品-庫存商品1、采購商品、款用現(xiàn)金支付2、采購商品，款用支票支付3、采購商品，款未支付4、采購商品，開具承兌匯票5、采購商品，款已預付銷售商品-

7、主營業(yè)務收入1、銷售商品，收到現(xiàn)金2、銷售商品，收到支票3、銷售商品，款未支付4、銷售商品，收到承兌匯票5、銷售商品，款已預付1、用支票預付甲公司貨款2、采購甲公司商品，部分款已預付，余款未付3、預收a公司貨款，款存銀行4、張三預借差旅費，用現(xiàn)金支付5、銷售給a公司商品，部分款已預付，余款存銀行6、張三報銷差旅費，交回現(xiàn)金7、開具承兌匯票，支付前欠貨款8、用現(xiàn)金支付全年房租第二節(jié) 賬戶 會計科目只是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類的項目，但企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務是十分復雜的，為了正確的記錄、反映和監(jiān)督日常經(jīng)濟活動中個會計要素的變化情況，必須根據(jù)會計科目開設相應的賬戶，以便對經(jīng)紀業(yè)務進行分類，系統(tǒng)和

8、連續(xù)地記錄。一、賬戶的設置（一）賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用來連續(xù)、系統(tǒng)地記載經(jīng)濟業(yè)務引起的各種會計要素增減變動情況及結果的載體。設置會計賬戶是會計核算的一種專門方法。通過賬戶記錄提供的會計核算資料，既能反映企業(yè)一定時期內(nèi)每一筆或全部經(jīng)濟業(yè)務的情況，這是編制會計報表的基礎。（二）賬戶的意義1、可以將會計信息系統(tǒng)所接納的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為初級的會計信息。把數(shù)據(jù)區(qū)分為會計信息與非會計信息的第一道屏障就是賬戶，數(shù)據(jù)一旦進入了賬戶，就轉(zhuǎn)化為賬戶為標志的會計信息，而與原來的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了本質(zhì)的區(qū)別。2、可以壓縮信息數(shù)量、確保質(zhì)量。需要對會計數(shù)據(jù)根據(jù)類別形成在本質(zhì)上既有聯(lián)系而又有

9、區(qū)別的信息群，行程會計信息系統(tǒng)的有序性和層次性。（三）賬戶與會計科目的關系1、賬戶與會計科目的聯(lián)系 兩者都要對經(jīng)濟業(yè)務進行分類，所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的；兩者在張掖中相結合，構成了會計賬簿體系。會計科目是設置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱；賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，就是賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容。2、賬戶與會計科目的區(qū)別 會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容所做的分類，是對賬戶核算內(nèi)容高度的概括的名稱不存在結構問題；賬戶實在會計科目分類的基礎上，提供具體的數(shù)據(jù)資料。他必須有一定的結構，才能具體反映會計要素增減變化的情況。二、賬戶的基本結構 企業(yè)發(fā)生經(jīng)紀業(yè)務后所引起的各個會計要素的變動雖

10、然錯綜復雜，但是從數(shù)量方面來看，不外乎有增加和減少兩種情況，賬戶結構也相應的分為兩個基本部分，劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額。賬戶要依附簿籍開設，亦即會計賬簿。這樣，每一個賬戶只表現(xiàn)為賬簿中的某張或某些賬頁，他們一般包括下列內(nèi)容： （1）賬戶名稱，即會計科目； （2）會計事項發(fā)生的日期； （3）摘要； （4）憑證號數(shù)； （5）金額 賬戶左右兩方的內(nèi)容所記錄的金額有期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額。通過賬戶記錄的金額，可以提供期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額四個方面的核算資料，其數(shù)量關系式可表示為： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

11、 由于賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容不同，其左右兩方記錄的內(nèi)容也不同。但是其左右兩方都是按相反的方向來記錄增加額和減少額，究竟賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶性質(zhì)。但是賬戶余額一般與增加額在同一個方向。第三節(jié) 復式記賬 一、記賬方法的概述 （一）單式記賬 1、單式記賬是指對每筆經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記，反映經(jīng)濟業(yè)務的一個方面，而對發(fā)生相互關系的另一方面不與反映的記賬方法。一般只登記現(xiàn)金、銀行存款的收支業(yè)務以及應收、應付等債務、債權業(yè)務的增減變動情況，而對其他的實物資產(chǎn)、成本、費用、經(jīng)營成果則不予登記。 2、優(yōu)缺點 （1）優(yōu)點：簡單。 （2）缺點：無法全

12、面反映各項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。 （二）復式記賬 復式記賬就是對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記、以系統(tǒng)、全面地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈的一種科學的記賬方法。二、復式記賬法的基本原理和作用（一）復式記賬法的基本原理 復式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=權益”的會計等式所反映的資金平衡關系的原理。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的不斷發(fā)生，必然對資產(chǎn)、負債、所有者權益和收入、費用、利潤這些會計要素產(chǎn)生一定的影響，并引起他們中的至少兩個項目發(fā)生增減變化，而且是等量變化。因此每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都會引起兩個會計要素同增同減，增減金額相等；資產(chǎn)要素內(nèi)部或權益要素內(nèi)部有增

13、有減，增減金額相等。這樣，在會計上全面、完整地反映一項經(jīng)濟業(yè)務，至少要運用兩個相互聯(lián)系的賬戶進行記錄，使記賬有一個完整的計算和反應體系，這正是復式記賬的原理所在。其構成要素主要涉及以下五個方面：記錄經(jīng)紀業(yè)務的方式；記賬原理；記賬符號；記賬規(guī)則；平衡關系。（二）復式記賬法的作用1、設置完整的賬戶體系，可以全面記錄和反映所有的經(jīng)濟業(yè)務2、由于對每項經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，因此，復式記賬能全面反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。3、由于對于每項經(jīng)濟業(yè)務在相互聯(lián)系的不同賬戶中的等級都是等額的，因此，可以對會計分錄的結果進行試算平衡。 （二）復式記賬法的作用 復式記賬法按照記賬符號、記

14、賬規(guī)則以及試算平衡的不同可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。他們的特點是： 1、記賬的符號不同。借貸記賬法是以“借”、“貸”二字為記賬符號；增減記賬法是以“增”、“減”二字為記賬符號；收付記賬法是以“收”、“付”二字為記賬符號。 2、賬戶的結構不同。借貸記賬法的結構分為借方和貸方，而借貸已失去其本身的含義。增減記賬法的“增”、“減”和收付記賬法的“收”、“付”具有實際意義。 我國企業(yè)會計準則-基本準則規(guī)定，中國境內(nèi)的所有企業(yè)應采用借貸記賬法記賬。三、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念及起源 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法要求對每項經(jīng)濟業(yè)務都同時在兩個或

15、兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中按照借、貸相等的金額進行反映。（二）記賬符號 以“借”（debit)和“貸”(credit)作為記賬符號 借貸記賬法下，賬戶左方為借方，右方為貸方，用來反映資產(chǎn)或權益的增減變化。借方 會計科目 貸方（三）借貸記賬法下的賬戶結構1、資產(chǎn)類的賬戶結構 資產(chǎn)類賬戶的借方記錄增加額，貸方記錄減少額，余額在借方，表示賬戶的余額。 期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期 貸方發(fā)生額【例3-7】某企業(yè)月初“庫存現(xiàn)金”賬戶的期初余額1000元，本期解放累計發(fā)生額35000元，貸方累計發(fā)生額33000元，則“庫存現(xiàn)金”賬戶期末余額=1000+35000-33000=3000（元

16、）（三）借貸記賬法下的賬戶結構2、負債類的賬戶結構 負債類賬戶的貸方記錄增加額，借方記錄減少額，余額在貸方，表示賬戶的余額。 期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期 借方發(fā)生額【例3-8】某企業(yè)月初“應付賬款”賬戶期初余額12000元，本期借方累計發(fā)生額25000元，貸方累計發(fā)生額16000元。則“應付賬款”賬戶期末余額=12000+16000-25000=3000（元）（三）借貸記賬法下的賬戶結構3、所有者權益類賬戶結構 所有者權益類的貸方金額記錄增加額，借方記錄減 少額，余額在貸方，表示賬戶的余額。 期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期 借方發(fā)生額【例3-9】某企業(yè)月

17、初“資本公積”賬戶期初余額400000元，本期借方發(fā)生額300000元，貸方發(fā)生額200000元。則“資本公積”賬戶期末余額=400000+200000-300000=300000（元）（三）借貸記賬法下的賬戶結構4、成本類賬戶結構 借方記錄增加額，貸方記錄減少額，期末一般沒有余額，如果有余額一般在借方，表示期末在產(chǎn)品余額。5、損益類賬戶結構 損益類賬戶可以分為收入和費用兩部分，這兩類賬戶的性質(zhì)不同，賬戶的結構也不同。 （1）收入類 貸方記錄增加額，借方記錄減少額，期末一般無余額 （2）費用類 借方記錄增加額，貸方記錄減少額，期末一般無余額（四）借貸記賬法的記錄規(guī)則 以“有借必有貸，借貸必相等

18、”作為記賬規(guī)則 （1）對每一筆業(yè)務必須同時記入兩個或兩個以上的賬戶，而且其中一個記入借方，另一個則記入貸方，決不能全記入借方或全記入貸方，即“有借必有貸。 （2）登記時，記入借方賬戶借方的金額必須與記入貸方賬戶貸方的金額相等，即“借貸必相等”。 （四）借貸記賬法的記錄規(guī)則該規(guī)則說明三點內(nèi)容：（1）如果經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生至少會引起兩個賬戶的增減；（2）兩個及以上賬戶之中至少有一個借方，同時至少有一個貸方；（3）借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額一定相等。（五）對應賬戶和會計分錄1、對應賬戶 采用借貸記賬法記錄每筆經(jīng)濟業(yè)務時，要求對每一項的經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上賬戶中進行登記，這樣在有關賬戶之間就形成了應借、

19、應貸的關系，在會計上統(tǒng)稱為賬戶的對應關系，具有對應關系的賬戶叫做對應賬戶。 賬戶的對應關系在會計核算中具有以下作用： （1）從賬戶的對應關系中可以了解經(jīng)紀業(yè)務的內(nèi)容。 （2）從賬戶的對應關系中可以檢查經(jīng)紀業(yè)務是否合理、合法。（五）對應賬戶和會計分錄2、會計分錄 會計分錄，是按復式記賬的要求，標明每項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的名稱及金額的會計記錄，簡稱分錄。編制會計分錄是會計核算日常工作的初始階段，其編制的正確與否，直接影響著會計信息的真實性和正確性。 會計分錄應包括三個方面的內(nèi)容：即賬戶的名稱（會計科目）、記賬符號和金額。會計分錄的編制方法可以按照以下步驟進行： （1）分析會計要素；（2）確定登記賬戶的名稱；（3）分析要素的增減