會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)資料

1、復(fù)習(xí)綜合復(fù)述第一篇講義 劉榮莉一二三章串講一、考情分析從近年的試題不難看出，第二章是本編相對(duì)比較的重要的內(nèi)容，不僅要關(guān)注客觀題，更要注意結(jié)合案例的簡(jiǎn)答題。在今年的考試中，第一章的命題幾率仍較低；第二章應(yīng)注意把握注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)及相關(guān)司法解釋的客觀題和簡(jiǎn)答題。二、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)要求（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)1.經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗，但在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往被追究是否存在審計(jì)失??；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的原因，如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就有審計(jì)失敗，就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（二）相關(guān)司法解釋應(yīng)注意：利害關(guān)系人、不實(shí)報(bào)告、訴訟當(dāng)事

2、人列置、事務(wù)所免除責(zé)任的事由、賠償順位和賠償責(zé)任范圍等內(nèi)容。三、典型例題（一）單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定的分類中，正確的是（）。a.違約、過(guò)失、欺詐b.違約、重大過(guò)失、欺詐c.過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐d.違約、過(guò)失、欺詐、推定欺詐答疑編號(hào)5744010101：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案a2.如果利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是（）。a.會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告b.會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告c.會(huì)計(jì)師事務(wù)所

3、違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告d.會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告答疑編號(hào)5744010102：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案b答案解析根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告，不包括選項(xiàng)b。3.針對(duì)利害關(guān)系人提起的民事侵權(quán)賠償訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬提出抗辯。下列抗辯事由中，不能免除會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任的是（）。a.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)

4、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤b.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假和不實(shí)c.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明d.已在審計(jì)報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供辦理工商年檢時(shí)使用” 正確答案d4.人民法院在審理過(guò)程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說(shuō)法中正確的是（）。a.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任b.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失之間不存在因果關(guān)系c.如果被審計(jì)單位故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任d.如

5、果被審計(jì)單位的無(wú)意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 正確答案b答案解析會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外，選項(xiàng)a不正確；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任與被審計(jì)單位編制虛假報(bào)表是故意行為還是無(wú)意行為無(wú)關(guān)，選項(xiàng)cd不正確。5.人民法院審理后認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確的是（）。a.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任b.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，

6、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任c.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕被審計(jì)單位出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任d. 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任（二）多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊b.制度基礎(chǔ)審計(jì)就是在測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)c.制度基礎(chǔ)審計(jì)就是在測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣d.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計(jì)中采用的抽樣審計(jì)的隨意性 正確答案acd答案解析選項(xiàng)b，詳細(xì)審計(jì)是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。2.a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了無(wú)保留

7、意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。其后，因發(fā)現(xiàn)甲公司存在小額銷售收入被漏記和貪污的現(xiàn)象，控告a注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無(wú)過(guò)失申辯，其下列申訴理由中合理的有（）。a.防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，是甲公司管理層的責(zé)任b.按照審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊c.年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要目的是鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表，而非查錯(cuò)防弊d.因銷售收入審計(jì)是由助理人員完成，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān) 正確答案abc答案解析由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，所以選項(xiàng)d不正確。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形，可不承擔(dān)民事責(zé)任的有（）。a.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職

8、業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤b.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金c.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資d.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明 正確答案abcd答案解析會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（3）已對(duì)被審計(jì)單位的舞

9、弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金；（5）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。4.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所因存在過(guò)失應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中，不正確的有（）。a.如果利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任b.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任c.會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限d.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)與被審計(jì)單位發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一賠償責(zé)任 正確答

10、案bcd答案解析事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，選項(xiàng)b不正確；會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其不實(shí)審計(jì)金額為限，,選項(xiàng)c不正確；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一賠償責(zé)任，選項(xiàng)d不正確。（三）簡(jiǎn)答題d注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×1年，丁公司管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。d注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。在丁公司20×1年度已

11、審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴d注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。d注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：（1）人民法院是否應(yīng)受理股民甲的賠償訴訟，并說(shuō)明理由。（2）指出d注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）在哪些情形下，d注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。 正確答案（1）人民法院應(yīng)當(dāng)受理股民甲的賠償訴訟。股民甲作為利害關(guān)系人，以d注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中出具不實(shí)報(bào)告并導(dǎo)致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法

12、院應(yīng)當(dāng)依法受理。（2）d注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的。因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。所以股民甲構(gòu)成利害關(guān)系人。（3）d注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)。一、重要考點(diǎn)提示本講內(nèi)容包括第一章、第二章的內(nèi)容。1.注冊(cè)

13、會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展；2.審計(jì)方法的演進(jìn)；3.理解違約、普通過(guò)失、重大過(guò)失和欺詐涵義；4.理解利害關(guān)系人、不實(shí)報(bào)告及抗辯事由；5.掌握連帶責(zé)任、補(bǔ)充責(zé)任、免責(zé)及賠償順位及最高限額規(guī)定。二、重要考點(diǎn)習(xí)題講解【考點(diǎn)1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。源于意大利合伙企業(yè)，形成于英國(guó)股份公司制度，發(fā)展于美國(guó)資本市場(chǎng)。【例題1·單選題】以下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展的說(shuō)法正確的是（）。a.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生于1981年b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)產(chǎn)生于意大利c.美國(guó)早期審計(jì)是對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離 正確答案d

14、答案解析1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師早期在美國(guó)主要從事資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)已從保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)?！究键c(diǎn)2】審計(jì)方法的演進(jìn)（教材p9）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)【例題2·單選題】以下關(guān)于三種不同階段的審計(jì)方法的說(shuō)法正確的是（）。a.在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法階段，僅使用詳細(xì)審計(jì)的方法b.制度基礎(chǔ)審計(jì)中的“制度”就是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的所有內(nèi)部控制c.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”就是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的經(jīng)營(yíng)

15、風(fēng)險(xiǎn)d.在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有可能不會(huì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試 正確答案d答案解析選項(xiàng)，在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段也采用了抽樣的審計(jì)方法，故選項(xiàng)不正確。【例題3·多選題】下面有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的判斷中，錯(cuò)誤的有（）。a.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用，將企業(yè)的內(nèi)部控制與審計(jì)抽樣有機(jī)結(jié)合，解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性b.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源配置到重要的領(lǐng)域c.在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)的模型已經(jīng)失去意義d.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)，在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，將不會(huì)采用選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試 

16、;正確答案abcd答案解析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。（教材p10）【考點(diǎn)3】區(qū)分普通過(guò)失、重大過(guò)失和欺詐的標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任種類判斷標(biāo)準(zhǔn)違約會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任普通過(guò)失沒(méi)有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求或沒(méi)有按審計(jì)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)重大過(guò)失完全沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則或沒(méi)有按審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)欺詐明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告【例題4·單選題】下面有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任表述正確的是

17、（）。a.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施了程序但還是未能發(fā)現(xiàn)甲公司員工的重大舞弊形為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任b.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤，實(shí)施了觀察等程序并進(jìn)行了適當(dāng)抽查（抽查數(shù)量不足），導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)普通過(guò)失的責(zé)任c.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤，在實(shí)施了觀察等程序后，認(rèn)為丙公司存貨盤點(diǎn)的計(jì)劃得到了恰當(dāng)?shù)膶?shí)施而未抽查存貨，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)普通過(guò)失的責(zé)任d.在對(duì)丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制重大缺陷，在與丁公司治理層和管理層溝通后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)欺詐責(zé)任 正確

18、答案b答案解析選項(xiàng)a，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)違約責(zé)任；選項(xiàng)c，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)重大過(guò)失的責(zé)任；選項(xiàng)d，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的，對(duì)于內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在報(bào)告中列報(bào)，也無(wú)須承擔(dān)責(zé)任?！纠}5·單選題】下面有關(guān)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和不實(shí)報(bào)告、故意和過(guò)失的表述中，正確的是（）。a.不實(shí)報(bào)告是指審計(jì)報(bào)告未提及財(cái)務(wù)報(bào)表與客觀事實(shí)存在重大不一致的報(bào)告b.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)未在審計(jì)報(bào)告列報(bào)，則該報(bào)告為不實(shí)報(bào)告c.是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求是判斷有無(wú)故意和過(guò)失的重要依據(jù)d.過(guò)失行為造成的損害后果是否重大是判斷普通過(guò)失和重大過(guò)失的標(biāo)準(zhǔn)

19、0;正確答案c答案解析是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求是判斷普通過(guò)失、重大過(guò)失及不實(shí)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。賠償責(zé)任應(yīng)根據(jù)事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則來(lái)判斷其有無(wú)故意和過(guò)失行為，如果事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，事務(wù)所在過(guò)失情況下，根據(jù)過(guò)失大?。ㄗ裱藞?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的程度）承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任（故意-連帶責(zé)任，過(guò)失-補(bǔ)充責(zé)任）?！究键c(diǎn)4】利害關(guān)系人與不實(shí)報(bào)告利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。不實(shí)報(bào)告：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部

20、門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則（條件1），出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告（條件2）?！纠}6·單選題】a公司是一家上市公司，其年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)。2013年公司因債務(wù)糾紛及發(fā)生巨額虧損而破產(chǎn)，考慮到a公司雖未破產(chǎn)清算但已無(wú)償債能力，股民甲認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2012年審計(jì)報(bào)告未對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行說(shuō)明而向法院提起訴訟，要求賠償其巨額損失。以下判斷正確的是（）。a.股民甲可作為利害關(guān)系人提起訴訟b.股民甲可單獨(dú)對(duì)xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出控告c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要承擔(dān)民事賠償d.應(yīng)先由a公司賠償股民甲的損失 正確答案c答

21、案解析選項(xiàng)a，股民的損失不是由不實(shí)報(bào)告導(dǎo)致的，不應(yīng)列為利害關(guān)系人；選項(xiàng)b，利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；選項(xiàng)c，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間無(wú)因果關(guān)系，所以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任；選項(xiàng)d，a公司未出現(xiàn)舞弊等需要賠償事項(xiàng)，損失應(yīng)由投資人自行承擔(dān)?！纠}7·簡(jiǎn)答題】d注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2012年，丁公司管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。d注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告不

22、存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。在丁公司2012年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴d注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。d注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：（1）為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。（2）指出d注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）在哪些情形下，d注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。 正確答案（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無(wú)保留意見(jiàn)

23、，屬于不實(shí)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒(méi)有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過(guò)失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)買的丁公司股票，兩者之間存在因果關(guān)系。（2）d注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的。因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。所以股民甲和d注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成利益關(guān)系人。（3）d注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守

24、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)?！究键c(diǎn)5】免責(zé)、連帶責(zé)任、補(bǔ)充責(zé)任、賠償順位及最高限額的規(guī)定無(wú)過(guò)失不承擔(dān)欺詐行為連帶責(zé)任不存在賠償順序，無(wú)限額過(guò)失行為補(bǔ)充責(zé)任按順序賠償，以不實(shí)審計(jì)金額為限【例題8·多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所的責(zé)任中，表述錯(cuò)誤的有（）。a.已在審計(jì)報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供辦理工商年檢時(shí)使用”，應(yīng)當(dāng)免除事務(wù)所對(duì)其他利害關(guān)系人的賠償責(zé)任b.在利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)免除事務(wù)所的賠償責(zé)任c.注冊(cè)

25、會(huì)計(jì)師如果沒(méi)有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的a公司財(cái)務(wù)舞弊暴露導(dǎo)致同業(yè)b公司股票下跌，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)信任a公司財(cái)務(wù)報(bào)告而購(gòu)買b公司股票遭受損失的個(gè)人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 正確答案abcd答案解析事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過(guò)錯(cuò)及其過(guò)錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（有可能是連帶責(zé)任，也有可能是補(bǔ)充責(zé)任），但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。在利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。賠償責(zé)任應(yīng)根據(jù)事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則來(lái)判斷其有無(wú)故意和過(guò)失行為，如果事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，事務(wù)所在過(guò)失情況下，根據(jù)過(guò)失大?。ㄗ裱藞?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的程度）承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任（

26、故意-連帶責(zé)任，過(guò)失-補(bǔ)充責(zé)任）?！纠}9·單選題】（2011年）abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。人民法院審理后認(rèn)為abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確的是（）。a.如果abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任b.如果abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任c.如果abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任d. 如果abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 

27、正確答案b答案解析如果abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告、未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求、與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，選項(xiàng)acd不正確。【例題10·單選題】（2011年）abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確的是（）。a.如果利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任b.abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任c.abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限d.abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)

28、對(duì)與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任 正確答案a答案解析事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，選項(xiàng)b不正確；會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其不實(shí)審計(jì)金額為限，選項(xiàng)c不正確；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，選項(xiàng)d不正確?！纠}11·單選題】（2011年）abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。人民法院在審理過(guò)程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說(shuō)法中正確的是（）。a.如果abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任b.如果abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審

29、計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系c.如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任d.如果甲公司的無(wú)意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 正確答案b答案解析會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外，選項(xiàng)a不正確；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任與被審計(jì)單位編制虛假報(bào)表是故意行為還是無(wú)意行為無(wú)關(guān)，選項(xiàng)cd不正確。【例題12·多選題】a公司和b公司分別出資200萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦c公司，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)b公司出資時(shí)程序不當(dāng)，其實(shí)際出資為180萬(wàn)元。

30、公司成立后a公司抽逃出資20萬(wàn)元，b公司又追加投資20萬(wàn)元,。c公司依據(jù)驗(yàn)資報(bào)告在銀行貸款200萬(wàn)元，貸款到期后c公司不能如期償還本息共計(jì)220萬(wàn)元。c公司賬面凈資產(chǎn)為300萬(wàn)元，清算評(píng)估價(jià)為150萬(wàn)元。假定不考慮其他情況，下面有關(guān)賠償責(zé)任的判定得當(dāng)?shù)挠校ǎ?。a.a公司需要賠償20萬(wàn)元b.b公司需要賠償20萬(wàn)元c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能賠償20萬(wàn)元d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能賠償30萬(wàn)元 正確答案abc答案解析事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒(méi)有賠償順位和最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資

31、或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任?！纠}13·簡(jiǎn)答題】（2010年）甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對(duì)擬設(shè)立的丁公司的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派a注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人（現(xiàn)在統(tǒng)一稱為項(xiàng)目合伙人）。審驗(yàn)過(guò)程中，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)

32、有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊(cè)登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營(yíng)不善等原因?qū)е沦Y不抵債，無(wú)力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提起民事訴訟，要求abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因

33、而不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。要求：回答下列問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？（2）abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？（3）abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？ 正確答案（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)丁公司、丁公司的乙出資人、abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)提起民事訴訟。依據(jù)司法解釋第三條規(guī)定，利害關(guān)系人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；同時(shí)，對(duì)虛假出資或不實(shí)出資、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（2）不能成立。依

34、據(jù)司法解釋第三條規(guī)定，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作為共同被告；依據(jù)司法解釋第二條規(guī)定，戊供應(yīng)商合理依賴abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的不實(shí)報(bào)告而與丁公司進(jìn)行交易并遭受損失，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人；依據(jù)司法解釋第九條規(guī)定，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”，不能作為免責(zé)事由。（3）abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所可免于承擔(dān)民事責(zé)任。理由：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎；驗(yàn)資業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供了虛假證明文件，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)丙出資人虛假出資；已經(jīng)遵守驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但乙出資人在注冊(cè)登記后抽逃資金；盡管在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，丙出資人未足額出資，但

35、在公司登記半年后已補(bǔ)足出資?！居洃洝棵庳?zé)的情形一般的民事侵權(quán)責(zé)任須滿足四個(gè)構(gòu)成要件：即行為人主觀過(guò)錯(cuò)、實(shí)際損失的發(fā)生、過(guò)錯(cuò)與損失之間的因果關(guān)系以及行為人違法。如果不能滿足這四個(gè)構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。（1）因沒(méi)有過(guò)錯(cuò)而免責(zé)的情形：（我沒(méi)錯(cuò)）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（別人的錯(cuò)）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（你的錯(cuò)）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明。（2）因沒(méi)有因果關(guān)系而免責(zé)的情形：

36、已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金；為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。第五章第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；2.不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；3.與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致

37、意見(jiàn)。二、審計(jì)的前提條件1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件之一是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中提及的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表：按照某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等）編制，旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)表。特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表：按照特殊目的編制基礎(chǔ)（監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求、合同的約定等）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，稱為特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求。2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)目的：管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。責(zé)任：（1）管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其公允列報(bào)。（2）

38、管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行某些責(zé)任提供書面聲明。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）定義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.主要內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（

39、4）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；（5）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。2.特殊考慮（1）考慮特定需要如需要利用其他專家工作的安排；與內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)；在首次接受審計(jì)委托時(shí)，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（如存在）溝通的安排等事項(xiàng)應(yīng)特別約定，便于審計(jì)工作的開(kāi)展。（2）組成部分的審計(jì)。如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人、是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告、與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定、母公司占組成部分的所有權(quán)份額、

40、組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。（3）連續(xù)審計(jì)對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有條款。（4）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)的變更的原因：環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述第和第項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整

41、的或者不能令人滿意的信息相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。 第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。（一）總體審計(jì)策略1.概念：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃的制定。2.內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（1）審計(jì)范圍（2）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)（3）審計(jì)方向（4）審計(jì)資源（二）具體審計(jì)計(jì)劃1.概念：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。2.內(nèi)容：具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容

42、應(yīng)當(dāng)包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）；（3）計(jì)劃其他審計(jì)程序。二、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改與監(jiān)督（一）審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。（二）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍制定計(jì)劃。對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍主要取決于下列因素：1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.審計(jì)領(lǐng)域；3.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。 第三節(jié)審計(jì)重要性一、

43、重要性的含義（一）重要性概念的理解：重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的；由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。重要性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體能夠容忍最大錯(cuò)報(bào)。（注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度）【例題1·多選題】在理解重要性概念時(shí)，

44、下列表述中錯(cuò)誤的有（）。a.同一規(guī)模的不同企業(yè)，其重要性應(yīng)當(dāng)一致b.同一企業(yè)如果與上年相比規(guī)模未發(fā)生較大變化，其重要性應(yīng)當(dāng)一致c.判斷某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響d.某項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)低于重要性時(shí)，該錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)被評(píng)價(jià)為不重大 正確答案abcd答案解析選項(xiàng)ab，對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的；選項(xiàng)c，判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。選項(xiàng)d，在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性（

45、即確定的某一金額），并不必然表明單獨(dú)或匯總起來(lái)低于該金額的未更正錯(cuò)報(bào)一定被評(píng)價(jià)為不重大。即使某些錯(cuò)報(bào)低于重要性，與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的具體情形可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其評(píng)價(jià)為重大。重要性水平審計(jì)重要性水平是指從金額（數(shù)量）上來(lái)衡量審計(jì)重要性。分類：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（二）使用整體重要性水平的目的（選擇題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的有：（1）決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（4）在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和

46、披露而制定的較低金額的重要性水平來(lái)評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的影響。二、重要性水平的確定時(shí)間：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額（數(shù)量）上重大錯(cuò)報(bào)?？紤]的因素：1.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）；2.審計(jì)目標(biāo)；3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)的幅度。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平在數(shù)量的確定一般采用經(jīng)驗(yàn)法則：重要性水平基準(zhǔn)×百分比1.基準(zhǔn)的選擇：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的

47、項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。2.百分比的確定：（1）應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷（經(jīng)驗(yàn)）；（2）考慮百分比與基準(zhǔn)的關(guān)系；例如：稅前利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的百分比通常比營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)的百分比要高（3）不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。（二）各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)

48、或多個(gè)重要性水平。（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性1.定義實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。2.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的影響因素確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新）；（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作

49、出的預(yù)期。3.定量確定實(shí)際執(zhí)行的重要性定量確定示例接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況非連續(xù)審計(jì)以前年度審計(jì)調(diào)整較多；項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較?。ㄋ模徲?jì)過(guò)程中修改重要性如果在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來(lái)不同的金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）。導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中修改重要性的因素有：（1）審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過(guò)實(shí)

50、施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。三、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（一）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。這些明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的。如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。錯(cuò)報(bào)區(qū)分為：1.事實(shí)錯(cuò)報(bào)。事實(shí)錯(cuò)報(bào)是毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)。2.判斷錯(cuò)報(bào)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。3.推斷錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)數(shù)，涉及根據(jù)在審計(jì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)來(lái)推斷總體

51、的錯(cuò)報(bào)。推斷錯(cuò)報(bào)通常包括：（1）通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。（2）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)（事實(shí)錯(cuò)報(bào)+判斷錯(cuò)報(bào)）+（抽樣推斷錯(cuò)報(bào)+分析程序推斷錯(cuò)報(bào)）（二）對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的報(bào)表整體的重要性水平為50萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下2個(gè)項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，抽取了100萬(wàn)元固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)2萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，從而推斷固定資產(chǎn)錯(cuò)報(bào)共計(jì)20萬(wàn)元。同樣對(duì)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的存貨的截止進(jìn)行檢查也會(huì)發(fā)現(xiàn)并推斷錯(cuò)報(bào)，假設(shè)推斷的錯(cuò)報(bào)為20

52、萬(wàn)元；1.匯總數(shù)低于重要性水平的考慮由于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平為50萬(wàn)元，尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為40萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2.審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平的考慮假定固定資產(chǎn)審計(jì)情況同上，而存貨樣本中發(fā)現(xiàn)了3萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)，假定其他項(xiàng)目均沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，且客戶已同意調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。已更正錯(cuò)報(bào)的為5萬(wàn)元（2萬(wàn)元3萬(wàn)元）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)50萬(wàn)元5萬(wàn)元45萬(wàn)元，接近于50萬(wàn)元的重要性水平。錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比

53、可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過(guò)重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（三）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通。這能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)。管理層更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)），能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（四）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響1.重評(píng)重要性在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估確定的重要性，以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果確認(rèn)其是否仍然適當(dāng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適的審計(jì)證據(jù)，作為發(fā)表審