會計師事務所的類型和聲譽

1、夏立軍上海交通大學安泰經(jīng)濟與管理學院021-6293 2639審計產(chǎn)品供給與質(zhì)量保證機制事務所類型與審計產(chǎn)品差異學生報告（兩組）23市場競爭和聲譽機制監(jiān)管和法律約束機制職業(yè)道德約束機制4在市場經(jīng)濟中，保證產(chǎn)品質(zhì)量的機制主要是市場競爭和聲譽機制，當某個廠商提供不合格產(chǎn)品時，市場上潛在的簽約主體將會對其失去信任，從而不與其簽約或者對簽約要求更嚴格的條款。最典型的例子是，在產(chǎn)品質(zhì)量問題被揭露時，廠商的聲譽將會受到損害，從而導致其客戶流失或產(chǎn)品價格下跌。5在市場需求和競爭的推動下，會計師事務所為其自身利益計，將有動機不斷地改進審計技術，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，降低審計成本，提高審計質(zhì)量，建立和維護聲譽。在長期的

2、審計實踐中，審計職業(yè)形成了一系列保證審計質(zhì)量的方法，主要包括：聲譽機制、專用資產(chǎn)（specific assets）、行業(yè)協(xié)會以及內(nèi)部控制等。這些方法發(fā)揮作用，主要依賴于事務所的內(nèi)在經(jīng)濟動機，而不是監(jiān)管或法律的強制。6聲譽機制是保證審計質(zhì)量的最重要、最基礎和最有效的方法。通過持續(xù)地保持超過市場預期的審計質(zhì)量，限制自身的機會主義行為，事務所可以建立起聲譽。雖然聲譽的形成需要花費成本，并且需要較長的過程，但一旦聲譽形成，事務所未來將可以獲得大量“準租”（quasi rents），表現(xiàn)為更多的客戶以及更高的審計價格。大量研究發(fā)現(xiàn)，對未來獲得“準租”的預期將為廠商保持產(chǎn)品或服務質(zhì)量自動提供激勵（beck

3、er和stigler，1974；klein和leffler，1981；williamson，1983；shapiro，1983）。因此，建立聲譽帶來的好處將激勵會計師事務所保持較高的審計質(zhì)量。7另一方面，審計質(zhì)量問題一旦被公眾所知，事務所聲譽將遭到破壞，進而導致事務所失去大量客戶或?qū)徲媰r格下跌。并且，與聲譽的形成不同，聲譽的破壞非常容易，表現(xiàn)為聲譽對低質(zhì)量審計高度敏感。聲譽的這種重要性可以從一個有趣的例子中看出：在19世紀末普華會計師事務所（price，waterhouse & co.）向美國擴張業(yè)務的時候，出于對普華聲譽可能被損害的擔心，普華甚至不允許其派到美國的兩個代表（非合伙人）

4、jones和caesar使用事務所的名字（watts和zimmerman，1983）。因此，對聲譽可能被損害的擔心將對事務所提供低質(zhì)量審計形成約束。8所謂專用資產(chǎn)，是指那些在現(xiàn)有用途上比在其他最有利用途上價值更高的資源（williamson，1975、1979；klein，crawford和alchian，1978）。這種資產(chǎn)能夠為產(chǎn)品質(zhì)量提供保證（klein和leffler，1981）。在審計中，專用資產(chǎn)主要是審計過程中收集的關于特定客戶及其經(jīng)營活動的信息。這些專用資產(chǎn)只有在為特定客戶審計時才有價值，一旦客戶丟失，這些資產(chǎn)的價值即不存在。由于事務所之間存在競爭，當某個事務所被發(fā)現(xiàn)為某一客戶提

5、供了低質(zhì)量審計時，那么事務所的其它客戶將會更換它，這樣與這些客戶相聯(lián)系的專用資產(chǎn)也會失去價值（deangelo，1981）。因此，為了避免專用資產(chǎn)失去價值，會計師事務所有動機保持高質(zhì)量。9世界上最早的會計師協(xié)會分別于1854年、1870年和1887年在蘇格蘭、英格蘭和美國產(chǎn)生。會計師協(xié)會的產(chǎn)生源自于市場對審計質(zhì)量的需求。通過制定和執(zhí)行行為標準、進行資格考試、培訓會員、實施同業(yè)復核、采用“特許會計師”或“注冊會計師”頭銜等辦法，這些會計師協(xié)會逐漸建立了自己的聲譽。一旦聲譽建立，加入會計師協(xié)會的事務所便可以低成本地使用這些聲譽。而會計師協(xié)會為了自身的生存，也有動機監(jiān)督其會員的審計質(zhì)量。watts和

6、zimmerman（1983）認為，行業(yè)協(xié)會這種保證審計質(zhì)量的低成本機制的出現(xiàn)是外部職業(yè)注冊會計師替代公司股東進行審計的一個重要原因。10在長期的審計實踐中，會計師事務所逐漸發(fā)展出比較完整的內(nèi)部控制措施，以確保單個審計人員不僅對各自所在部門負責，還要對整個事務所負責，并確保組織內(nèi)部的各成員具有較強動機保持高質(zhì)量。這些措施涉及對單個審計人員的要求，上下級關系，以及組織內(nèi)部的水平關系。例如，合伙人的報酬主要基于綜合業(yè)績指標、審計質(zhì)量指標以及事務所整體的經(jīng)營情況，而不是主要基于業(yè)務收入或者短期的部門利潤；事務所內(nèi)部實行合伙人定期輪換制度，以避免個人的判斷偏差或過度自信；不同地區(qū)的審計部門之間進行交叉

7、檢查；等等。11市場經(jīng)濟中，保證產(chǎn)品質(zhì)量的另一個重要機制是，當廠商提供不合格產(chǎn)品時，它將會遭到監(jiān)管處罰或被法律制裁。但由于執(zhí)行成本高昂，并且要求產(chǎn)品質(zhì)量問題能夠被第三方證實，因此監(jiān)管和法律機制通常只能用于特定類型的產(chǎn)品質(zhì)量問題。12促使會計師事務所保持高質(zhì)量的另一大動力來自于監(jiān)管和法律機制的作用，主要表現(xiàn)為提供低質(zhì)量審計的事務所將會受到監(jiān)管處罰或法律制裁。例如，美國1933年證券法和1934年證券交易法均規(guī)定提供低質(zhì)量審計的事務所需要承擔民事或刑事責任，而會計師事務所提供低質(zhì)量審計也會面臨sec的監(jiān)管處罰，包括暫停執(zhí)業(yè)、吊銷資格、市場禁入等。預期到提供低質(zhì)量審計將會受到制裁，并且由此帶來的損失

8、可能大大超過其提供低質(zhì)量審計所獲得的收益，事務所將會有動機保持高質(zhì)量。13一般來說，會計師事務所減少監(jiān)管處罰和法律訴訟風險的方法包括： 加強審計計劃（pratt和stice，1994） 提高審計收費（pratt和stice，1994；simunic和stein，1996） 出具非標準審計意見（carcello和palmrose，1994；krishnan和krishnan，1996） 調(diào)整客戶組合（krishnan和krishnan，1997） 辭退客戶（shu，2000） 購買保險 其他14職業(yè)道德機制也是保證產(chǎn)品質(zhì)量的一個重要機制。職業(yè)道德為什么重要？（斯密道德情操論）15市場競爭和聲譽機

9、制市場競爭和聲譽機制的優(yōu)勢在于其自動執(zhí)行以及分散決策的特點。當產(chǎn)品質(zhì)量問題被發(fā)現(xiàn)時，市場上潛在的簽約主體會利用市場上已有的信息，并根據(jù)各自的判斷自動做出反應；并且，從根本上來講，市場上各個潛在的簽約主體是廠商行為的裁判者，這使得更大量、更廣泛的信息可以被利用，從而提供不合格產(chǎn)品的廠商可以更恰當?shù)乇粦土P。因此，與監(jiān)管和法律監(jiān)管和法律機制機制經(jīng)常需要判斷廠商是否有責任不同，市場的這種自動執(zhí)行的“準法官”機制可以更準確地判斷廠商應負責任的程度，從而可以恰當?shù)刂撇酶鼜V范圍的質(zhì)量問題。16監(jiān)管和法律監(jiān)管和法律機制機制更多地起著協(xié)助市場競爭和聲譽機制市場競爭和聲譽機制、糾正市場失靈的作用。值得注意的是，監(jiān)

10、管和法律監(jiān)管和法律機制機制可能會出現(xiàn)過松或過嚴的偏差，但這兩類偏差的后果是不對稱的。其原因是，監(jiān)管和法律監(jiān)管和法律機制機制過松的風險至少可以部分地被市場市場競爭和聲譽機制競爭和聲譽機制糾正，并且不會阻礙市場充分利用各種類型的信息；但監(jiān)管和法律監(jiān)管和法律機制機制過嚴的風險不能被市場競爭和聲譽機市場競爭和聲譽機制制糾正，在監(jiān)管和法律監(jiān)管和法律機制機制過嚴時，所有會計師事務所在審計過程中將可能被迫放棄利用那些不能被第三方證實的信息，最終導致審計信息價值的下降。職業(yè)道德機制同樣更多地起著協(xié)助市場競爭和聲譽機制市場競爭和聲譽機制及監(jiān)管監(jiān)管和法律和法律機制機制。1718按規(guī)模分（大所、小所；big4 vs

11、 其他；國內(nèi)大所、小所）按與客戶地緣關系（本地所、外地所）按總部和分支（總所、分所）按組織形式（合伙制、有限制、有限合伙制）按聲譽和質(zhì)量（高質(zhì)量、低質(zhì)量）按擁有的資格（證券資格、非證券資格）其他分類？19一般來說，產(chǎn)品質(zhì)量的可識別程度可以分為三種類型（church和ware，2000）：（1）消費前就可以知道質(zhì)量；（2）消費后便知道質(zhì)量；（3）消費后仍難以知道質(zhì)量。審計則類似于第三種類型的產(chǎn)品，即審計報告使用者在使用了審計報告之后仍難以知道審計質(zhì)量。其原因在于，審計產(chǎn)品的生產(chǎn)過程以及會計師事務所在特定審計業(yè)務中的動機不為外界所直接觀察到，而這兩者分別影響到事務所的專業(yè)技能和審計獨立性（deangelo，1981）。20與審計質(zhì)量相聯(lián)系的更容易識別的指標 規(guī)模與質(zhì)量的關系 收費與質(zhì)量的關系 是否被處罰、訴訟 非標意見的比例 標準意見客戶的會計信息質(zhì)量 市場