新會(huì)計(jì)與新稅法下的固定資產(chǎn)折舊年限及殘值

1、新會(huì)計(jì)和新稅法下的固定資產(chǎn)折舊年限和殘值  一、會(huì)計(jì)方面    固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下存在一些差異，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)固定資產(chǎn)第十五條和第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十

2、九條規(guī)定的除外。    因?yàn)槠髽I(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法不同，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因而對(duì)凈殘值和折舊方法由企業(yè)自身一經(jīng)確定下來(lái)就不得隨意變更。而新準(zhǔn)則對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限沒(méi)有明確的年限規(guī)定，各企業(yè)根據(jù)自己固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，但同樣是一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)第十九條規(guī)定的除外。固定資產(chǎn)第十九條規(guī)定如下：     企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘

3、值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。    二、稅法方面     將于2008年1月1日施行的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十九條和第六十條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

4、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：     （一）房屋、建筑物，為20年；     （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；    （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；    （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；     （五）電子設(shè)備，為3年。     新稅法在固定資產(chǎn)的凈殘值方面與會(huì)計(jì)口徑一致，由企業(yè)自行確定，但折舊方法稅法要求須采用直線法，各類固定資產(chǎn)的折舊年限也有最低限定，所以各企業(yè)在

5、確定固定資產(chǎn)的折舊和凈殘值時(shí)須綜合考慮會(huì)計(jì)和稅法的不同要求，以進(jìn)行合理的納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理及舉例說(shuō)明（1）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，其會(huì)計(jì)分錄為：    借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）        累計(jì)折舊（已提折舊）        固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）      貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）（2）清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，

6、其會(huì)計(jì)分錄為：    借：固定資產(chǎn)清理      貸：銀行存款          應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，其會(huì)計(jì)分錄為：    借：銀行存款        原材料      貸：固定資產(chǎn)清理（4）應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，其會(huì)計(jì)

7、分錄為：    借：其他應(yīng)收款      貸：固定資產(chǎn)清理（5）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，其會(huì)計(jì)分錄為：屬于籌建期間的    借：固定資產(chǎn)清理      貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的    借：固定資產(chǎn)清理      貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益（6）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，其會(huì)計(jì)分錄為：屬于籌建期間的    借：長(zhǎng)期待

8、攤費(fèi)用      貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，其會(huì)計(jì)分錄為：    借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失      貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，其會(huì)計(jì)分錄為：    借：營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失      貸：固定資產(chǎn)清理    例 2001年9月，江西亞泰工廠一座廠房由于遭臺(tái)風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，決定予以報(bào)

9、廢。該廠房賬面原值為400000元，已提折舊為140000元；報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為40000元，已存入銀行；清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用為8060元，以銀行存款支付；由于該廠房已投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)，決定給予亞泰工廠160000元的保險(xiǎn)賠償，款項(xiàng)尚未收到；亞泰工廠適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5。請(qǐng)就以上資料作出會(huì)計(jì)處理。    解答江西亞泰工廠應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：    （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：    借：固定資產(chǎn)清理        260000&

10、#160;       累計(jì)折舊            140000      貸：固定資產(chǎn)                    40000    （2）發(fā)生

11、清理費(fèi)用    借：固定資產(chǎn)清理    8060      貸：銀行存款            8060    （3）取得變價(jià)收入    借：銀行存款        40000      貸：固定資產(chǎn)

12、清理            40000    （4）計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅    應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅40000×52000元    借：固定資產(chǎn)清理    2000      貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅    2000    計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)賠償 

13、60;  借：其他應(yīng)收款    160000      貸：固定資產(chǎn)清理        160000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益    固定資產(chǎn)清理凈損失260000806020004000016000070060元    借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失    70060      貸：固定資產(chǎn)清理 &

14、#160;                  70060百科名片折舊 指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)提取的固定資產(chǎn)折舊，或按統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)；不計(jì)提折舊的政府機(jī)關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和計(jì)算的虛擬折舊。歷史發(fā)展在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對(duì)

15、固定資產(chǎn)成本進(jìn)行系統(tǒng) 事理分配的過(guò)程。 固定資產(chǎn)折舊的概念基礎(chǔ)在第一次產(chǎn)業(yè)革命以前，會(huì)計(jì)上幾乎沒(méi)有折舊概念，此后，由于大機(jī)器、大工業(yè)的發(fā)展，特別是鐵路的發(fā)展和股份公司的出現(xiàn)，使人們產(chǎn)生了的概念，并要求區(qū)分“資本”和“收益”，因此而確立了是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的費(fèi)用。    固定資產(chǎn)模擬卡片式管理折舊概念的產(chǎn)生及是企業(yè)由收付實(shí)現(xiàn)制向轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。按照配比原則，固定資產(chǎn)的成本不僅僅是為取得當(dāng)期收入而發(fā)生的成本，也是為取得以后各項(xiàng)收入而發(fā)生的成本，即固定資產(chǎn)成本是為在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收入而發(fā)生的成本，自然與收入相配

16、比。 分析折舊僅僅是成本分析，折舊不是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，其本身既不是資金來(lái)源，也不是資金運(yùn)用，因此，固定資產(chǎn)折舊并不承擔(dān)固定資產(chǎn)的更新。但是，由于會(huì)影響企業(yè)的，從而也會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定影響。 可折舊固定資產(chǎn)并不是所有固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊，可折舊固定資產(chǎn)應(yīng)具備條件是：使用年限有限而且要以合理估計(jì)，也就是說(shuō)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)被逐漸損耗直到推動(dòng)使用價(jià)值，土地就是典型的不可折舊固定資產(chǎn)。 范圍示例計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（1）房屋建筑物； （2）在用的機(jī)器設(shè)備、食品儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具； （3）季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備； （4）以方式租出的固定資產(chǎn)和以式租入的固定資產(chǎn)。 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（1）已

17、提足折舊仍繼續(xù)適用的的固定資產(chǎn)； （2）以前年度已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。 （3）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) （4）融資租出的固定資產(chǎn) 四要素計(jì)提折舊基數(shù)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或固定資產(chǎn)的賬面凈值.企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,一般以固定資產(chǎn)的原值作為計(jì)提折舊的依據(jù),選用的企業(yè),以固定資產(chǎn)的賬面凈值作為計(jì)提折舊的依據(jù). 固定資產(chǎn)折舊年限企業(yè)在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)時(shí),應(yīng)考慮以下因素: (1)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量. (2)該固定資產(chǎn)的,如因設(shè)備使用中發(fā)生磨損,房屋建筑物受到自然侵蝕等. (3)該固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗,如因新技術(shù)的進(jìn)步而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等。 (

18、4)有關(guān)固定資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制. 折舊方法企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,基本上即可以分為兩類,即 (包括直線法和)和 (包括和雙倍余額遞減法),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇不同的方法.企業(yè)折舊方法不同,計(jì)提折舊額相差很大. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 直線法設(shè)備入賬帳面價(jià)值為x，預(yù)計(jì)使用n年，為y，每年提折舊為(x-y)/n。 工作量法設(shè)備入賬帳面價(jià)值為x，以及工作量為h（

19、小時(shí)），殘值為y，單位工作量計(jì)提折舊為(x-y)/h。 年總數(shù)和法設(shè)備入賬帳面價(jià)值為x，預(yù)計(jì)使用n年，殘值為y，則第m年計(jì)提折舊為(x-y)*(n-m+1)/(n+1)*n/2。 雙倍余額遞減法設(shè)備入賬帳面價(jià)值為x，預(yù)計(jì)使用n（n足夠大）年，殘值為y。 則第一年折舊c<1>=x*2/n； 第二年折舊 c<2>=(x-c<1>)*2/n 第三年折舊 c<3>=(x-c<1>-c<2>)*2/n ··· ··· 直到算出c<m>小于y，則舍棄當(dāng)前算出的第m

20、年的折舊額，從新用下面公式計(jì)算第m年到第n年的折舊額 第m年折舊 c<m>=(x-c<1>-c<2>-c<3>. .-c<m-1>-y)*2/n ··· ··· 第n年折舊 c<n>=(x-c<1>-c<2>-c<3>. .-c<n-1>-y)*2/n 固定資產(chǎn)凈殘值定義由預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)可以收回的凈殘值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用得出. 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用

21、年限和預(yù)計(jì)凈值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的，即合理的。按照管理權(quán)限，折舊政策需經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，須報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地 ，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應(yīng)仍然按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在中予以說(shuō)明。 折舊的范圍企業(yè)在用的固定資產(chǎn)，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、等，一般均應(yīng)計(jì)提折舊。但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要計(jì)提。因此，需要計(jì)提折舊懂得固定資產(chǎn)具

22、體范圍包括：房屋和建筑物，在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)，和以經(jīng)營(yíng)租借方式租出的固定資產(chǎn)。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入帳，并計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。當(dāng)期計(jì)提的折舊作為當(dāng)期的成本、費(fèi)用處理。 企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整故地功能資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)跟度調(diào)整后的價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計(jì)提折舊。 對(duì)于接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及企業(yè)所選用的折舊方法計(jì)提折舊

23、。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租借期屆滿時(shí)將會(huì)取得租借資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租借資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租借期屆滿時(shí)能夠取得租借資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租借與租借資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 加大折舊會(huì)減少利潤(rùn)，從而使所得稅減少。所以，如果某一年度某企業(yè)多提了折舊，需然從表面上看利潤(rùn)會(huì)減少，但實(shí)際上企業(yè)少交了所得稅。我們把折舊起到的減少稅賦的作用，叫做“折舊抵稅”或“稅收擋板”。 影響因素1，即固定資產(chǎn)的成本。 2固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中

24、獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。由于在計(jì)算折舊時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和清理費(fèi)用是人為估計(jì)的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。 3，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 4固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期問(wèn)，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： (1)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； (2)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等； (3)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等；

25、 (4)法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。 為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。 折舊的時(shí)間范圍簡(jiǎn)介在實(shí)際工作中，企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資

26、產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 注意已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入，不再計(jì)提折舊。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。 因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或。 最新固定資產(chǎn)計(jì)算折舊年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)

27、器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； （五）電子設(shè)備，為3年。 釋義本條是對(duì)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定。 雖然企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長(zhǎng)短，只是涉及繳納稅款的時(shí)序問(wèn)題，但是國(guó)家每年財(cái)政收入的要求、通貨膨脹或者緊縮等情況的變化等多種因素的影響決定了，若不對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作一個(gè)基本要求，仍然會(huì)影響到國(guó)家的稅收利益。所以，國(guó)家需要根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)的共有特性，對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限作一個(gè)最基本的強(qiáng)制規(guī)定，以避免國(guó)家稅收利益受到大的沖擊。原內(nèi)資及其實(shí)施細(xì)則并未對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作直接的

28、規(guī)定，而是籠統(tǒng)的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限參照國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實(shí)施細(xì)則則對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了規(guī)定：固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。本條基本沿用了外資稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，但也作了小的調(diào)整：首先，增加授予了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以作除外規(guī)定的權(quán)力；其次，將飛機(jī)的折舊年限從5年改為10年；再其次，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最低折舊年限從5年改為4年；最后，將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。

29、 本條的規(guī)定，具體可從以下幾方面來(lái)理解。 （一）房屋、建筑物的最低折舊年限為20年。 房屋和建筑物作為最主要的固定資產(chǎn)，其構(gòu)造、屬性等方面相對(duì)較為特殊，使用壽命相對(duì)較長(zhǎng)，價(jià)值相對(duì)較高，其使用價(jià)值的體現(xiàn)也是一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的過(guò)程，根據(jù)收入與支出配比原則等要求，其折舊年限也應(yīng)相對(duì)較長(zhǎng)，所以本條規(guī)定，房屋、建筑物的最低折舊年限為20年，這基本能反映房屋、建筑物的現(xiàn)實(shí)使用情況。本條所說(shuō)的房屋、建筑物，是指供生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施，其中房屋，包括廠房、營(yíng)業(yè)用房、辦公用房、庫(kù)房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時(shí)工棚、車棚等簡(jiǎn)易設(shè)

30、施）、場(chǎng)、路、橋、平臺(tái)、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等；房屋、建筑物的附屬設(shè)施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通信、，電梯，衛(wèi)生設(shè)備等。 （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10年。 飛機(jī)、火車、輪船作為交通工具，與其他交通工具相比，其性能較強(qiáng)，價(jià)值較高，使用期限相對(duì)較長(zhǎng)，折舊年限也相應(yīng)較長(zhǎng)；機(jī)器、機(jī)械及其他生產(chǎn)設(shè)備等，也具有使用年限較長(zhǎng)等特性，折舊年限也應(yīng)相對(duì)較長(zhǎng)。所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為10年，其中火車，包括各種機(jī)車、客車、貨車以及不單

31、獨(dú)計(jì)算價(jià)值的車上配套設(shè)施；輪船，包括各種機(jī)動(dòng)船舶以及不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的船上配套設(shè)施；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備，各種動(dòng)力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。 （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為5年。 此類固定資產(chǎn)，是除機(jī)械、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備之外，但與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，即不是直接的，而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到輔助作用的器具、工具、家具等，它們的使用壽命相對(duì)較短，其最低折舊年限為5年。 （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，最低折舊年限為4年。 除了飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運(yùn)輸工具，相對(duì)而言價(jià)值較低、使用年限較短，其折舊年限也就應(yīng)相應(yīng)較短，所以

32、本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為4年。此類固定資產(chǎn)包括汽車、電車、拖拉機(jī)、摩托車（艇）、機(jī)帆船、帆船以及其他運(yùn)輸工具。 （五）電子設(shè)備，最低折舊年限為3年。 原外資稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，電子設(shè)備的最低折舊年限為5年，考慮到現(xiàn)在科技日新月異，技術(shù)更新?lián)Q代較快、電子設(shè)備的使用年限相對(duì)縮短等各種現(xiàn)實(shí)因素，本條將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年，使企業(yè)的折舊扣除額向前提前。本條所稱的電子設(shè)備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，包括電子計(jì)算機(jī)以及由電子計(jì)算機(jī)控制的機(jī)器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等。 （六）企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán)。 前述所規(guī)定的折舊年限，只是

33、各項(xiàng)固定資產(chǎn)的最低折舊年限，只是一個(gè)基本要求，它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對(duì)資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長(zhǎng)的折舊時(shí)限。也就是說(shuō)，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，在比本條規(guī)定的相關(guān)資產(chǎn)最低折舊年限更長(zhǎng)的時(shí)限內(nèi)計(jì)提折舊。 （七）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力。 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條規(guī)定的最低折舊年限的規(guī)定。因?yàn)榭紤]到現(xiàn)實(shí)情況非常復(fù)雜，各種固定資產(chǎn)的屬性、使用情況等也會(huì)發(fā)生變化，若不授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門根據(jù)實(shí)際情況的需要而適時(shí)調(diào)整的權(quán)力，容易造成僵化、機(jī)械，難以適應(yīng)實(shí)踐的需要。所以，根據(jù)本條的授權(quán)，可以在不修改條例的情況下，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于

34、本條所原則確定的各種資產(chǎn)的最低折舊年限的規(guī)定。1 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 2   固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表如何選擇固定資產(chǎn)折舊最優(yōu)方案 新第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括以下幾個(gè)方面： （一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者

35、年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。 根據(jù)稅收規(guī)定，試舉例分析如下： 宏大公司，企業(yè)逐年盈利，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率為25%，2008年擬購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)由于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，該項(xiàng)500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，與稅法規(guī)定的折舊最低年限相同。根據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)

36、固定資產(chǎn)在折舊方面可享受。假定按年復(fù)利利率10%計(jì)算，第1年第5年的系數(shù)分別為：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621. 平均年限法的固定資產(chǎn)折舊方案一：采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計(jì)提折舊，以計(jì)提折舊，即將固定資產(chǎn)的均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限5年，年折舊額為（50020）÷5=96萬(wàn)元，現(xiàn)值合計(jì)為 96×0.909+96×0.826+96×0.751+96×0.683+96×0.621=363.84萬(wàn)元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅363.84×25%

37、=90.96萬(wàn)元。 方案二：采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為5×60%=3年，按年限平均法分析，年折舊額為（500-20）÷3=160萬(wàn)元，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為160×0.909+160×0.826+160×0.751=397.76萬(wàn)元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅397.76×25%=99.44萬(wàn)元。 方案三：采取雙倍遞減法。即在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。第1年折舊額為500

38、15;2÷5=200萬(wàn)元，第2年折舊額為（500-200）×2÷5=120萬(wàn)元，第3年折舊額為（500-200-120）×2÷5=72萬(wàn)元，第4年、第5年折舊額為（500-200-120-72-20）×2=44萬(wàn)元。累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為 200×0.909+120×0.826+72×0.751+44×0.683+44×0.621=392.368萬(wàn)元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅 392.368×25%=98.092萬(wàn)元。 方案四：采取年數(shù)總和法。即將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后

39、的余額，乘以一個(gè)固定資產(chǎn)可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。第1年折舊額為（500-20）×5÷15=160萬(wàn)元，第2年折舊額為（500-20）×4÷15=128萬(wàn)元，第3年折舊額為（500-20）×3÷15=96萬(wàn)元，第4年折舊額為（500-20）×2÷15=64萬(wàn)元，第5年折舊額為（500-20）×1÷15=32萬(wàn)元，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為 160×0.909+128×0.826+96×0.751+64×0.

40、683+32×0.621=386.848萬(wàn)元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅 386.848×25%=96.712萬(wàn)元。 對(duì)上述4種方案比較分析，采取縮短折舊年限或加速折舊方法，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命前期計(jì)提的折舊較多，因效應(yīng)，較采取通常折舊方法抵稅效益明顯。在上述4種方案中，方案一采取通常折舊方法抵稅最少，方案二采取縮短折舊年限方法抵稅最多，采取縮短折舊年限方法較正常折舊方法多抵稅99.44-90.96=8.48萬(wàn)元；方案三雙倍余額遞減法次之，采取雙倍余額遞減法較正常折舊方法多抵稅98.092-90.96=7.132萬(wàn)元；采取方案四年數(shù)總和法，較正常折舊方法多抵稅96.712

41、-90.96=5.752萬(wàn)元。 上例中，如果采取縮短折舊年限方法所選用的最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的80%，即折舊年限按5×80%=4年計(jì)算，則累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為 380.28萬(wàn)元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅380.28×25%=95.07萬(wàn)元，較通常折舊方法多抵稅95.07-90.96=4.11萬(wàn)元，則四種方案中采取雙倍余額遞減法效果最好。 再以上例分析，如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，按年復(fù)利利率10%計(jì)算，采取正常折舊方法抵稅304.128萬(wàn)元，采取縮短折舊年限方法抵稅359.205萬(wàn)元，采取雙倍余額遞減法抵稅339.121萬(wàn)元，采取年數(shù)總

42、和法抵稅346.914萬(wàn)元，也是采取縮短折舊年限方法抵稅最多。 在實(shí)際工作中，企業(yè)設(shè)定的固定資產(chǎn)折舊年限與稅法所規(guī)定的最低折舊年限不一定相同，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)具體情況具體分析，將計(jì)提的折舊與稅法規(guī)定不一致的進(jìn)行納稅調(diào)整，并據(jù)此選擇合理有效的折舊方法。 總之，企業(yè)在未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期間，如購(gòu)置的固定資產(chǎn)符合稅法規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法條件，應(yīng)依法合理進(jìn)行比較籌劃，從中選擇一種有效的方法，以充分享受稅收優(yōu)惠政策。 固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄1、取得 價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出） 價(jià)款（含）+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款

43、折合差價(jià)+分?jǐn)偟墓こ倘藛T+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用（契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅）等 a、外購(gòu)不需安裝的 借：固定資產(chǎn) 3貸： b、外購(gòu)需安裝的 （1）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等） （2）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等） （3）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) c、自行建造 （1）購(gòu)買借：工程物資（含增值稅） 貸：銀行存款 （2）領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資 （3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品帳面成本 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） （4）領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料 借：在建工程 貸：原材料（等） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（） （5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨 借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：工程物資 （6）聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用 借：一年內(nèi) 貸：銀行存款支付的費(fèi)用 原材料使用本企業(yè)外購(gòu)材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 應(yīng)付工資應(yīng)支付的工資 （8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù) 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 （7）完工交付 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （8）改擴(kuò)建 借：在建工程 貸：銀行存款（等） （9）改擴(kuò)建變價(jià)收入