新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度講解

1、內(nèi)容提要：二、新舊制度主要變化二、新舊制度主要變化（一）重新定位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)（二）改變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（三）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法（四）補(bǔ)充完善資產(chǎn)核算內(nèi)容（五）補(bǔ)充完善負(fù)債核算內(nèi)容（六）補(bǔ)充完善凈資產(chǎn)核算內(nèi)容（七）完善財(cái)政收支核算內(nèi)容（八）完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和報(bào)表格式 （一）重新定位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)（一）重新定位會(huì)計(jì)核算目標(biāo) 第六條“總會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等會(huì)計(jì)信息，反映政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況?！?（三）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法（四）補(bǔ)充完善資產(chǎn)核算內(nèi)容一、資產(chǎn)類11001國(guó)庫存款21003國(guó)庫現(xiàn)金管理存款31004其他財(cái)政存款41005財(cái)政零余額賬戶存款51006有

2、價(jià)證券61007在途款71011預(yù)撥經(jīng)費(fèi)81021 借出款項(xiàng)91022應(yīng)收股利101031與下級(jí)往來111036其他應(yīng)收款121041應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款131045應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款141071股權(quán)投資151081待發(fā)國(guó)債（四）補(bǔ)充完善資產(chǎn)核算內(nèi)容（四）補(bǔ)充完善負(fù)債核算內(nèi)容二、負(fù)債類162001應(yīng)付短期政府債券172011應(yīng)付國(guó)庫集中支付結(jié)余182012與上級(jí)往來192015其他應(yīng)付款202017應(yīng)付代管資金212021應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券222022借入款項(xiàng)232026應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款242027應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款252045其他負(fù)債262091已結(jié)報(bào)支出 2.規(guī)范轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)相關(guān)負(fù)債的核

3、算n 增設(shè)“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，核算反映地方政府財(cái)政從上級(jí)財(cái)政借入的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。 n增設(shè)“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，核算反映地方政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。n取消“借入外債”、“應(yīng)付外債利息” 等科目，其核算內(nèi)容統(tǒng)一通過“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目來核算，也與資產(chǎn)類“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目相對(duì)應(yīng)。n3.規(guī)范年終國(guó)庫集中支付結(jié)余業(yè)務(wù)核算。 增設(shè)“應(yīng)付國(guó)庫集中支付結(jié)余”科目，單獨(dú)核算反映政府財(cái)政部門采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支但預(yù)算單位尚未使用的國(guó)庫集中支付結(jié)余資金。4.規(guī)范財(cái)政代管資金業(yè)務(wù)核算。 增設(shè)“應(yīng)付代管資金”科目，核算政府財(cái)政部門代為管理的

4、、使用權(quán)屬于被代管主體的資金。 5.規(guī)范其他負(fù)債的核算。 增設(shè)“其他負(fù)債”科目，核算政府財(cái)政因有關(guān)政策明確要求其承擔(dān)支出責(zé)任的事項(xiàng)而形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)。 主要考慮，近年來審計(jì)部門多次指出一些屬于中央政府的負(fù)債無法在會(huì)計(jì)賬表中反映，特別提到共管基金債務(wù)余額、人民銀行資產(chǎn)損失待核銷余額等均未在現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)賬冊(cè)中反映，建議完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（五）補(bǔ)充完善凈資產(chǎn)核算內(nèi)容。三、凈資產(chǎn)類273001一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余283002政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余293003國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余303005財(cái)政專戶管理資金結(jié)余313007專用基金結(jié)余323031預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金333033預(yù)算周轉(zhuǎn)金343081

5、308101 308102 308103 308104資產(chǎn)基金 應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款 應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款股權(quán)投資 應(yīng)收股利353082 308201 308202 308203 308204 308205 308206待償債凈資產(chǎn) 應(yīng)付短期政府債券 應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券 借入款項(xiàng) 應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款其他負(fù)債新制度設(shè)置凈資產(chǎn)類科目9個(gè)，取消原科目1個(gè)，新設(shè)2個(gè)。1.調(diào)整部分凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目名稱。n將原來的“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余”科目名稱修改為“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”， “國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”主要考慮與新的預(yù)算法

6、有關(guān)規(guī)定保持一致。（五）補(bǔ)充完善凈資產(chǎn)核算內(nèi)容。2.增設(shè)“資產(chǎn)基金”、“待償債凈資產(chǎn)”科目。n“資產(chǎn)基金”科目核算政府財(cái)政持有的應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資和應(yīng)收股利等資產(chǎn)（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）在凈資產(chǎn)中占用的金額。n“待償債凈資產(chǎn)”科目本科目核算政府財(cái)政因發(fā)生應(yīng)付政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等負(fù)債（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。（六）完善財(cái)政收支核算四、收入類364001一般公共預(yù)算本級(jí)收入374002政府性基金預(yù)算本級(jí)收入384003國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入394005財(cái)政專戶管理

7、資金收入404007專用基金收入414011補(bǔ)助收入424012上解收入434013地區(qū)間援助收入444021調(diào)入資金454031動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金464041債務(wù)收入474042債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入五、支出類485001一般公共預(yù)算本級(jí)支出495002政府性基金預(yù)算本級(jí)支出505003國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出515005財(cái)政專戶管理資金支出525007專用基金支出535011補(bǔ)助支出545012上解支出555013地區(qū)間援助支出565021調(diào)出資金575031安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金585041債務(wù)還本支出595042債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出新制度設(shè)置收入類科目12個(gè)，支出類科目12個(gè)。（六）完善財(cái)政收支核算3.

8、細(xì)化債務(wù)收支的核算內(nèi)容n對(duì)于“債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”和“債務(wù)還本支出”等科目，要求按照政府收支分類科目相關(guān)規(guī)定，設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目，區(qū)分一般政府債務(wù)收支和專項(xiàng)政府債務(wù)收支分別核算，年終分別轉(zhuǎn)入一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目。（七）完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和報(bào)表格式。資資 產(chǎn)產(chǎn)年初年初余額余額期末期末余額余額負(fù)債和凈資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)年初年初余額余額期末期末余額余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：國(guó)庫存款應(yīng)付短期政府債券國(guó)庫現(xiàn)金管理存款應(yīng)付利息其他財(cái)政存款應(yīng)付國(guó)庫集中支付結(jié)余有價(jià)證券與上級(jí)往來在途款其他應(yīng)付款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)付代管資金借出款項(xiàng)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)收股利流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

9、應(yīng)收利息非流動(dòng)負(fù)債：與下級(jí)往來 應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券其他應(yīng)收款借入款項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款非流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款其他負(fù)債應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)股權(quán)投資負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)待發(fā)國(guó)債一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政專戶管理資金結(jié)余專用基金結(jié)余預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金預(yù)算周轉(zhuǎn)金資產(chǎn)基金減：待償債凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)合計(jì)凈資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)政專戶管理資金專用基金本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)本月數(shù)本年累

10、計(jì)數(shù)年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余收入合計(jì)本級(jí)收入其中：來自預(yù)算安排的收入補(bǔ)助收入上解收入地區(qū)間援助收入債務(wù)收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)入資金 支出合計(jì)本級(jí)支出其中：權(quán)責(zé)發(fā)生制列支預(yù)算安排專用基金的支出補(bǔ)助支出上解支出地區(qū)間援助支出債務(wù)還本支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)出資金結(jié)余轉(zhuǎn)出其中：增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 制度的適用范圍（二） 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、借出款項(xiàng)和其他應(yīng)收款的區(qū)別（三）財(cái)政零余額賬戶存款和已結(jié)報(bào)支出的使用（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)代征入庫的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（五）債權(quán)債務(wù)中涉及應(yīng)收利息和應(yīng)付利息的核算（六）地方政府債券轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理（七）主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸給項(xiàng)目單位會(huì)計(jì)處理（八）發(fā)行地方政府債券置

11、換存量債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（九）償還存量債務(wù)本金的會(huì)計(jì)處理三、需要說明的若干問題（二）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、借出款項(xiàng)和其他應(yīng)收款的區(qū)別（二）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、借出款項(xiàng)和其他應(yīng)收款的區(qū)別指政府財(cái)政在年度預(yù)算執(zhí)行中指政府財(cái)政在年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥出應(yīng)在以后各月列支以及預(yù)撥出應(yīng)在以后各月列支以及會(huì)計(jì)年度終了前根據(jù)會(huì)計(jì)年度終了前根據(jù)“二上二上”預(yù)預(yù)算預(yù)撥出的下年度預(yù)算資金算預(yù)撥出的下年度預(yù)算資金。指政府指政府財(cái)政財(cái)政按照對(duì)外借款管理按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算借給預(yù)算單位臨時(shí)急需，單位臨時(shí)急需，并需按期收回的款項(xiàng)。并需按期收回的款項(xiàng)。指政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的指政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)（三）財(cái)政零余額賬戶存款和已結(jié)報(bào)支出的使用（三）財(cái)政零余額賬戶存款