租賃會(huì)計(jì)管理方法

1、租賃會(huì)計(jì)管理方法租賃會(huì)計(jì)管理方法本章主要內(nèi)容租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理融資租賃會(huì)計(jì)處理融資租賃會(huì)計(jì)處理售后租回會(huì)計(jì)處理售后租回會(huì)計(jì)處理2學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃方式下，出租人和掌握經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃方式下，出租人和承租人各自的賬務(wù)處理方法；承租人各自的賬務(wù)處理方法； 掌握出租業(yè)務(wù)與承租業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列掌握出租業(yè)務(wù)與承租業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)內(nèi)容；報(bào)內(nèi)容； 掌握售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法及其在財(cái)掌握售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露內(nèi)容。務(wù)報(bào)告中的披露內(nèi)容。 39.1 9.1 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述9.1.1 租賃的定義及相關(guān)概念租賃的定

2、義及相關(guān)概念1. 租賃的定義租賃的定義 租賃(lease)是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。出租人是指在租賃協(xié)議中擁有租賃資產(chǎn)所有權(quán)的一方。承租人是指在租賃協(xié)議中獲得租賃期內(nèi)資產(chǎn)使用權(quán)的一方。 在現(xiàn)代融資租賃活動(dòng)中,一般會(huì)涉及三個(gè)當(dāng)事人:出租人、承租人和供貨人。49.1 9.1 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述9.1.1 租賃的定義及相關(guān)概念租賃的定義及相關(guān)概念2. 租賃的特點(diǎn)租賃的特點(diǎn) (1)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)相分離 (2)“融資”與“融物”相結(jié)合 (3)按期繳納租金 (4)形式靈活方便 (5)租賃交易一般涉及兩方或兩方以上的參與者59.1 9.1 租賃會(huì)計(jì)

3、概述租賃會(huì)計(jì)概述9.1.1 租賃的定義及相關(guān)概念租賃的定義及相關(guān)概念3.與租賃有關(guān)的幾個(gè)基本概念與租賃有關(guān)的幾個(gè)基本概念 (1)租賃期；(2)租賃開(kāi)始日；(3)租賃期開(kāi)始日；(4)初始直接費(fèi)用；(5)租金及或有租金；(6)履約成本；(7)資產(chǎn)余值；(8)擔(dān)保余值；(9)未擔(dān)保余值；(10)最低租賃付款額；(11)最低租賃收款額；(12)租賃內(nèi)含利率。69.1 9.1 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述9.1.2 租賃的分類租賃的分類 租賃一般可分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩大類。 經(jīng)營(yíng)租賃,是為滿足經(jīng)營(yíng)使用上的臨時(shí)或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。融資租賃,是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。

4、其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。79.1 9.1 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述9.1.2 租賃的分類租賃的分類符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的, ,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃: :(1)(1)在租賃期屆滿時(shí)在租賃期屆滿時(shí), ,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(2)(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán), ,所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值, ,因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。承租人

5、將會(huì)行使這種選擇權(quán)。(3)(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移, ,但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的這里的“大部分大部分”掌握在租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的掌握在租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75% 75% 以上以上( (含含75%)75%)。(4)(4)承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值, ,幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值, ,幾幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)

6、公允價(jià)值。這里的乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于幾乎相當(dāng)于”掌握掌握在在9o%(9o%(含含90%)90%)以上。以上。(5)(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊, ,如果不作較大改造如果不作較大改造, ,只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。89.9.2 2 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理9.2.1 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算要求經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算要求 在經(jīng)營(yíng)租賃下,承租人租入資產(chǎn)的主要目的是為了取得資產(chǎn)的使用權(quán),而不是為了在租賃期屆滿后,取得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)。承租人只需在支付租金時(shí)記錄租金費(fèi)用,或按租賃合同規(guī)定的租金記錄租金費(fèi)用及負(fù)債。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃

7、的租金,承租人應(yīng)當(dāng)將租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用,如果其他方法更為合理,也可以采用其他方法。99.9.2 2 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理9.2.2 承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理1. 初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 初始直接費(fèi)用指出租人所發(fā)生的直接與租初始直接費(fèi)用指出租人所發(fā)生的直接與租賃交易的洽談協(xié)商和工作安排有關(guān)的費(fèi)用賃交易的洽談協(xié)商和工作安排有關(guān)的費(fèi)用,如如傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、信用調(diào)查費(fèi)、編制與傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、信用調(diào)查費(fèi)、編制與處理文件的費(fèi)用等。對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中處理文件的費(fèi)用等。對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用

8、發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。其應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為賬務(wù)處理為:借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目等科目,貸：貸：“銀行存款銀行存款”。109.9.2 2 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理9.2.2 承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理2. 租金的會(huì)計(jì)處理租金的會(huì)計(jì)處理 在經(jīng)營(yíng)租賃下在經(jīng)營(yíng)租賃下,租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)通常沒(méi)有轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)通常沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承租人移給承租人,履約成本一般由出租人負(fù)擔(dān)履約成本一般由出租人負(fù)擔(dān),因此因此,承租人不必將租賃資產(chǎn)資本化承租人不必將租賃資產(chǎn)資本化,只需將支付或只需將支付或應(yīng)付的租金按一定的方法確認(rèn)為費(fèi)用。應(yīng)付的租金按一定的方法確認(rèn)

9、為費(fèi)用。 承租人確認(rèn)的租金費(fèi)用承租人確認(rèn)的租金費(fèi)用,借記借記“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目等科目,貸記貸記“其他應(yīng)付其他應(yīng)付款款”“”“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。119.9.2 2 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理9.2.2 承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理3. 或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理 在經(jīng)營(yíng)租賃下在經(jīng)營(yíng)租賃下,承租人在或有租金實(shí)際發(fā)生承租人在或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為:借記借記“銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目等科目,貸記貸記“銀行存銀行存款款”等科目。等科目。129.9.

10、2 2 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理9.2.2 承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理4. 經(jīng)營(yíng)租賃相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露經(jīng)營(yíng)租賃相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 承租人對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃承租人對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃,應(yīng)當(dāng)在附注中應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息披露下列信息: (1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)3個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額; (2)以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低租以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額。賃付款額總額。139.9.2 2 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理9.2.2 承租

11、人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理【例【例9.19.1】 2o15 2o15年年1 1月月1 1日日, ,康本公司從博佳公司租入全新辦公用房一套康本公司從博佳公司租入全新辦公用房一套, ,租期為租期為3 3年。辦公用房原賬面價(jià)值為年。辦公用房原賬面價(jià)值為3000000o3000000o元元, ,預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為2525年。年。租賃合同規(guī)定租賃合同規(guī)定, ,租賃開(kāi)始日康本公司向博佳公司一次性預(yù)付租金租賃開(kāi)始日康本公司向博佳公司一次性預(yù)付租金12000001200000元元, ,第第年末支付租金年末支付租金100000100000元元, ,第二年末支付租金第二年末支付租金

12、100000100000元元, ,第三年末支付租金第三年末支付租金250000250000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回, , 博佳公司博佳公司收回辦公用房使用權(quán)。要求收回辦公用房使用權(quán)。要求: :判斷租賃類型并作出承租人的賬務(wù)處理。判斷租賃類型并作出承租人的賬務(wù)處理?！窘獯稹俊窘獯稹糠治龇治? :該項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)該項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn), ,應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí), ,不能依據(jù)各期實(shí)際支付租金的金額確定不能依據(jù)各期實(shí)際支付租金的金額確定, ,而應(yīng)采用直而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)

13、用。此項(xiàng)租賃租金總額為線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)租賃租金總額為16500001650000元元, ,按直線法計(jì)算按直線法計(jì)算, ,每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂槊磕陸?yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?50000550000元。元。149.9.2 2 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理9.2.2 承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）20152015年年1 1月月1 1日日 借借: :其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 1200000 1200000 貸貸: :銀行存款銀行存款 1200000 1200000（2 2）20152015年年1212日日3131日日 借借: :管理費(fèi)用

14、管理費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi) 550000 550000 貸貸: :銀行存款銀行存款 100000 100000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 450000 450000（3 3）20162016年年1212月月3131日日 借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi) 550000 550000 貸貸: :銀行存款銀行存款 100000 100000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 450000 450000（4 4）20172017年年1212月月3131日日借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi) 550000 550000 貸貸: :銀行存款銀行存款 250000 250000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 300000 30

15、0000159.9.2 2 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理9.2.3 出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理1. 初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為損益。其賬務(wù)處理為: 借：借： 管理費(fèi)用等科目管理費(fèi)用等科目 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目169.9.2 2 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理9.2.3 出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理2. 經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的處理經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的處理 出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì),將用

16、做經(jīng)營(yíng)租賃的資將用做經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。這一規(guī)定產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。這一規(guī)定是指是指,在經(jīng)營(yíng)租賃下在經(jīng)營(yíng)租賃下,與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍然留在出租人一方險(xiǎn)和報(bào)酬仍然留在出租人一方,因此出租人應(yīng)當(dāng)作因此出租人應(yīng)當(dāng)作為自身?yè)碛械馁Y產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為自身?yè)碛械馁Y產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,如果出租如果出租資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn),則列在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)則列在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)下。如果出租資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)下。如果出租資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn),則列在資產(chǎn)負(fù)債則列在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。表有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。179.9.2

17、2 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理9.2.3 出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理3.租金的會(huì)計(jì)處理租金的會(huì)計(jì)處理 出租人在經(jīng)營(yíng)租賃下對(duì)租金的會(huì)計(jì)處理出租人在經(jīng)營(yíng)租賃下對(duì)租金的會(huì)計(jì)處理,即經(jīng)營(yíng)即經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收人確認(rèn)為收人;如果其他方法更合理如果其他方法更合理,也可以采用其也可以采用其他方法。他方法。 出租人確認(rèn)的租賃收入：出租人確認(rèn)的租賃收入： 借記：借記： 銀行存款等科目銀行存款等科目 貸記：貸記： 租賃收入等科目租賃收入等科目189.9.2 2 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理9.2.3 出

18、租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)政策出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)政策,即即,對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用出租人應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折對(duì)類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊舊;對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用合理的方法應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷。進(jìn)行攤銷。5. 或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理 在經(jīng)營(yíng)租賃下在經(jīng)營(yíng)租賃下,出租人在或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)出租人在或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益計(jì)入當(dāng)期收益:其

19、賬務(wù)處理為其賬務(wù)處理為:借記借記“銀行存款銀行存款”等科目等科目,貸記貸記“租賃收入租賃收入”等科目。等科目。199.9.2 2 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理9.2.3 出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理6. 經(jīng)營(yíng)租賃相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露經(jīng)營(yíng)租賃相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露每類租出資產(chǎn)在資出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。這一規(guī)定是指產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。這一規(guī)定是指,如果租出如果租出資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊,或發(fā)生了減值等情況或發(fā)生了減值等情況,應(yīng)披露應(yīng)披露原價(jià)扣除已計(jì)提的折舊或已確認(rèn)的減值后的凈值。原價(jià)扣除已計(jì)提的折舊

20、或已確認(rèn)的減值后的凈值。如果租出資產(chǎn)已進(jìn)行了攤銷如果租出資產(chǎn)已進(jìn)行了攤銷,則應(yīng)披露其攤余價(jià)值。則應(yīng)披露其攤余價(jià)值。209.9.2 2 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理9.2.3 出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理【例【例9.29.2】 資料見(jiàn)例資料見(jiàn)例9.19.1。要求。要求: :做出出租人的賬務(wù)處理。做出出租人的賬務(wù)處理?！窘獯稹砍鲎馊说臅?huì)計(jì)處理如下【解答】出租人的會(huì)計(jì)處理如下（1 1）20152015年年1 1月月1 1日日 借借: :銀行存款銀行存款 1200000 1200000 貸貸: :其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 1200000 1200000（2 2）20152015

21、年年1212月月3131日日 借借: :銀行存款銀行存款 100000 100000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 450000 450000 貸貸: :租賃收入租賃收入 550000 550000（3 3）20162016年年1212月月3131日日 借借: :銀行存款銀行存款 100000 100000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 450000 450000 貸貸: :租賃收入租賃收入 550000 550000（4 4）20172017年年1212月月3131日日 借借: :銀行存款銀行存款 250000 250000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 300000 300000 貸貸: :租賃收入租賃收入 55

22、0000 550000219.3 融資租賃會(huì)計(jì)處理融資租賃會(huì)計(jì)處理9.3.1 融資租賃的會(huì)計(jì)核算要求融資租賃的會(huì)計(jì)核算要求 由于在融資租賃下由于在融資租賃下, ,出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人, ,將租賃資產(chǎn)的使將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓給了承租人用權(quán)長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓給了承租人, ,并以此獲取租金并以此獲取租金, ,因此因此, ,出租人出租人的租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日實(shí)際上就變成了收取租金的債權(quán)。的租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日實(shí)際上就變成了收取租金的債權(quán)。出租人在租賃期開(kāi)始日出租人在租賃期開(kāi)始日, ,應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低

23、租賃收款應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值, ,同時(shí)記錄未擔(dān)保佘值；將最低租賃付款額、初始直接費(fèi)用同時(shí)記錄未擔(dān)保佘值；將最低租賃付款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。收益。 出租人在租賃期開(kāi)始日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)出租人在租賃期開(kāi)始日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn), ,租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額, ,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。損益。229.3 融資租賃會(huì)計(jì)處理融資租賃會(huì)計(jì)

24、處理9.3.2 承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理1. . 租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 在租賃期開(kāi)始日在租賃期開(kāi)始日, ,承租人應(yīng)對(duì)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額承租人應(yīng)對(duì)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行比較，并將兩者中的較低者加上初始直接費(fèi)用作為租賃資的現(xiàn)值進(jìn)行比較，并將兩者中的較低者加上初始直接費(fèi)用作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值產(chǎn)的入賬價(jià)值, ,借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目科目, ,同時(shí)同時(shí), ,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬, ,貸記貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)

25、付款應(yīng)付應(yīng)付融資租賃款融資租賃款”科目科目, ,將兩者之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬將兩者之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬”借借記記“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。科目。 如果融資租人的固定資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日需要經(jīng)過(guò)安裝才能投入使如果融資租人的固定資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日需要經(jīng)過(guò)安裝才能投入使用用, ,則應(yīng)先通過(guò)則應(yīng)先通過(guò)“在建工程在建工程”科目核算科目核算, ,安裝完畢交付使用時(shí)安裝完畢交付使用時(shí), ,再由再由“在建工程在建工程”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)科目融資租入固定資產(chǎn)科目”。對(duì)。對(duì)于承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租于承租人在租賃談判和簽

26、訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用賃項(xiàng)目的費(fèi)用, ,如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等初始直如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等初始直接費(fèi)用接費(fèi)用, ,應(yīng)在租賃期開(kāi)始日計(jì)人租入資產(chǎn)的價(jià)值。應(yīng)在租賃期開(kāi)始日計(jì)人租入資產(chǎn)的價(jià)值。23【例【例9.39.3】20112011年年1212月月3131日日, ,甲公司從乙公司租人一臺(tái)塑鋼機(jī)甲公司從乙公司租人一臺(tái)塑鋼機(jī), ,用于生產(chǎn)塑用于生產(chǎn)塑鋼窗。為此鋼窗。為此, ,承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份租賃合同承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份租賃合同, ,合同合同主要條款如下主要條款如下: : （1 1）租賃標(biāo)的物）租賃標(biāo)的物

27、: : 塑鋼機(jī)。塑鋼機(jī)。 （2 2）起租日）起租日: 2012: 2012年年1 1月月1 1日。日。 （3 3）租賃期）租賃期: 2012: 2012年年1 1月月1 1日一日一20142014年年1212月月3131日日, ,共共3636個(gè)月。個(gè)月。 （4 4）租金支付）租金支付: :自租賃開(kāi)始日每隔自租賃開(kāi)始日每隔6 6個(gè)月于月末支付租金個(gè)月于月末支付租金150o00150o00元。元。 （5 5）該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由承租人甲公司承擔(dān)）該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由承租人甲公司承擔(dān), ,估計(jì)每年約估計(jì)每年約 1000010000元。元。 （6 6）該塑鋼機(jī)在）該塑鋼機(jī)在201220

28、12年年 1 1月月 1 1日的公允價(jià)值為日的公允價(jià)值為700000700000元。元。 （7 7）租賃合同規(guī)定的）租賃合同規(guī)定的6 6個(gè)月的利率為個(gè)月的利率為7%(7%(乙公司租賃內(nèi)含利率未知乙公司租賃內(nèi)含利率未知) )。 （8 8）甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為）甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為 1000 1000元元 , ,以銀行存款支付。以銀行存款支付。 （9 9）該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用總壽命為）該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用總壽命為 8 8年年 , ,在租賃開(kāi)始時(shí)已經(jīng)使用在租賃開(kāi)始時(shí)已經(jīng)使用 3 3年年 , ,剩余使用年限剩余使用年限 為為5 5年年, ,期滿無(wú)殘值。承租人采用平均年限法計(jì)提折舊。期滿無(wú)殘值。承租

29、人采用平均年限法計(jì)提折舊。 （1010）租賃期屆滿時(shí)）租賃期屆滿時(shí), ,甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán), ,購(gòu)買價(jià)為購(gòu)買價(jià)為 100100元元 。估計(jì)租賃期滿時(shí)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為。估計(jì)租賃期滿時(shí)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000080000元。元。 （1111）在）在20132013年和年和20142014年年 , ,甲公司每年應(yīng)按該塑鋼機(jī)所生產(chǎn)的產(chǎn)品甲公司每年應(yīng)按該塑鋼機(jī)所生產(chǎn)的產(chǎn)品塑鋼窗年銷塑鋼窗年銷 售收人的售收人的5%5%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收人。向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收人。 24 根據(jù)上述資料根據(jù)上述資料, ,在租賃期開(kāi)始日在租賃期開(kāi)始日, ,承租

30、人應(yīng)該承租人應(yīng)該: : 第一步第一步, ,判斷租賃類型。判斷租賃類型。 在本例中在本例中, ,乙公司存在租賃期滿時(shí)的優(yōu)惠購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)乙公司存在租賃期滿時(shí)的優(yōu)惠購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán), ,且且優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)款優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)款 100 100元遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允元遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值價(jià)值 80000 80000元元, ,所以所以, ,在租賃開(kāi)始日就可以合理確定乙公司在租賃期滿在租賃開(kāi)始日就可以合理確定乙公司在租賃期滿時(shí)時(shí), ,將會(huì)行使這種選擇權(quán)將會(huì)行使這種選擇權(quán), ,符合融資租賃的第符合融資租賃的第2 2條標(biāo)準(zhǔn)條標(biāo)準(zhǔn); ;另外另外, ,最低租賃最低租賃付

31、款額的現(xiàn)值為付款額的現(xiàn)值為75116.675116.6元元 ( (計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后) )大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%,90%,即即630000630000元元 (700000 (70000090%),90%),符合第符合第4 4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。困此條判斷標(biāo)準(zhǔn)。困此, ,這項(xiàng)租這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 第二步第二步, ,計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值, ,確定融資租人固定資產(chǎn)的入賬確定融資租人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值價(jià)值, ,編制租賃期開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄。編制租賃期開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄。 最低租賃付款額等于合同租金、承租人擔(dān)保余值和行使優(yōu)惠購(gòu)買最

32、低租賃付款額等于合同租金、承租人擔(dān)保余值和行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的買價(jià)合計(jì)數(shù)，因此，在本案例中：選擇權(quán)支付的買價(jià)合計(jì)數(shù)，因此，在本案例中： 最低租賃付款額最低租賃付款額= =各期租金之和各期租金之和+ +行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額+ +擔(dān)保余值擔(dān)保余值 = 150000 = 1500006+100+0=9001006+100+0=900100（元）（元） 25 最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值= =各期租金現(xiàn)值各期租金現(xiàn)值+ +優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)現(xiàn)值優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)現(xiàn)值 =150000 =150000 (p/a, 7%, 6) +100 (p/a, 7%, 6) +

33、100 (p/f, 7%, 6) (p/f, 7%, 6) =150000 =150000 4.767+100 4.767+100 0.666 0.666 =715050+66.6 =715050+66.6 =715116.6 =715116.6 （元）（元） 該項(xiàng)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為該項(xiàng)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為700000700000元元 , ,最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值715116.6715116.6元元 , ,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定, ,甲公司租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)甲公司租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為兩者之間較低者為兩者之間較低者, ,即該資產(chǎn)的公允價(jià)即該資產(chǎn)的公允價(jià)700

34、000700000元。由于本例中甲公司元。由于本例中甲公司發(fā)生了發(fā)生了10001000元的初始直接費(fèi)用元的初始直接費(fèi)用, ,因此因此, ,融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該為701000701000元元 , ,其與最低租賃付款額和初始直接費(fèi)用之間的差額應(yīng)確認(rèn)為其與最低租賃付款額和初始直接費(fèi)用之間的差額應(yīng)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用。 根據(jù)以上分析根據(jù)以上分析, ,租賃期開(kāi)始日甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為租賃期開(kāi)始日甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為: : 借借: : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 701000 701000 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 201

35、000 201000 貸貸: : 長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款 901000 901000 銀行存款銀行存款 1000 1000269.3 融資租賃會(huì)計(jì)處理融資租賃會(huì)計(jì)處理9.3.2 承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理2. 2. 未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理 在融資租賃中在融資租賃中,“,“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款”科科目反映的是承租人應(yīng)向出租人支付的租金總額目反映的是承租人應(yīng)向出租人支付的租金總額, ,其中既包其中既包含了租賃資產(chǎn)的本金含了租賃資產(chǎn)的本金( (即租賃資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值即租賃資產(chǎn)的初始入賬

36、價(jià)值),),也包也包括了融資費(fèi)用括了融資費(fèi)用( (即未確認(rèn)融資費(fèi)用即未確認(rèn)融資費(fèi)用) )。因此。因此, ,承租人在每期承租人在每期支付租金時(shí)支付租金時(shí), ,還應(yīng)把因租賃資產(chǎn)而承擔(dān)的融資費(fèi)用攤銷計(jì)還應(yīng)把因租賃資產(chǎn)而承擔(dān)的融資費(fèi)用攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。也就是說(shuō)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。也就是說(shuō), ,承租人在租賃期開(kāi)始日確認(rèn)的承租人在租賃期開(kāi)始日確認(rèn)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)在整個(gè)租賃期間內(nèi)應(yīng)在整個(gè)租賃期間內(nèi), ,予以分?jǐn)偂８枰苑謹(jǐn)?。根?jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定, ,承租人在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)承租人在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí), ,應(yīng)采應(yīng)采用實(shí)際利率法。在攤銷時(shí)用實(shí)際利率法。在攤銷時(shí), ,應(yīng)借記應(yīng)借記“

37、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等相關(guān)科等相關(guān)科目目, ,貸記貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目?？颇?。27【例【例9.49.4】沿用例】沿用例9-39-3的資料的資料, ,并假設(shè)甲公司于并假設(shè)甲公司于20122012年年6 6月月3030日、日、20122012年年1212月月3131日、日、20132013年年6 6月月3030日、日、20132013年年1212月月3131日、日、20142014年年6 6月月3030日和日和20142014年年1212月月3131日分別支付了租金并攤銷了未確認(rèn)融資費(fèi)用。日分別支付了租金并攤銷了未確認(rèn)融資費(fèi)用。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: 20122012年年6 6月月3

38、030日日 借借 : : 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000 150000 貸貸 : : 銀行存款銀行存款 150000 150000 借借 : : 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 53900 53900 貸貸 : : 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 53900 53900 20122012年年1212月月3131目目 借借 : : 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000 150000 貸貸 : : 銀行存款銀行存款 150000 150000 借借 : : 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 46500.3 46500.3 貸貸 : : 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 465

39、00.3 46500.3 20132013年年6 6月月3030日日 借借 : : 長(zhǎng)期應(yīng)付款工一應(yīng)付融資租賃款長(zhǎng)期應(yīng)付款工一應(yīng)付融資租賃款 150000 150000 貸貸 : : 銀行存款銀行存款 150000 150000 借借 : : 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 38530.82 38530.82 貸貸 : : 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 38530.82 38530.82 28 20132013年年1212月月3131日日 借借 : : 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000 150000 貸貸 : : 銀行存款銀行存款 150000 150000 借借 : : 財(cái)務(wù)

40、費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 29947.7 29947.7 貸貸 : : 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 29947.7 29947.7 20142014年年6 6月月3030日日 借借 : : 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000 150000 貸貸 : : 銀行存款銀行存款 150000 150000 借借 : : 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 20703.67 20703.67 貸貸 : : 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 20703.67 20703.67 20142014年年1212月月3131日日 借借 : : 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000 15000

41、0 貸貸 : : 銀行存款銀行存款 150000 150000 借借 : : 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 10517.51 10517.51 貸貸 : : 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 10517.51 10517.51 299.3 融資租賃會(huì)計(jì)處理融資租賃會(huì)計(jì)處理9.3.2 承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理3. 3. 租賃資產(chǎn)折舊的處理租賃資產(chǎn)折舊的處理(1)(1)折舊政策折舊政策: :在計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)在計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí), ,承租人應(yīng)采用與自有承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策, ,采用直線法、工作量法、采用直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙

42、倍余額遞減法等方法計(jì)提折舊。年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等方法計(jì)提折舊。(2)(2)折舊期間折舊期間: :融資租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)視其在租賃資產(chǎn)期融資租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)視其在租賃資產(chǎn)期滿時(shí)的處理方法來(lái)確定。承租人應(yīng)以租賃期開(kāi)始日租賃資滿時(shí)的處理方法來(lái)確定。承租人應(yīng)以租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的尚可使用壽命作為折舊期間產(chǎn)的尚可使用壽命作為折舊期間; ;如果無(wú)法合理確定如果無(wú)法合理確定, ,在租在租賃期屆滿時(shí)承租人是否能夠取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)賃期屆滿時(shí)承租人是否能夠取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的所有權(quán), ,則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命兩者中較短者為折則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命兩者中較短者為折舊期間

43、。舊期間。30【例【例9.59.5】沿用例】沿用例9-39-3的資料的資料, ,并假設(shè)塑鋼機(jī)采用直線并假設(shè)塑鋼機(jī)采用直線法計(jì)提折舊。下面具體分析甲公司對(duì)于融資租入法計(jì)提折舊。下面具體分析甲公司對(duì)于融資租入塑鋼機(jī)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理方法。塑鋼機(jī)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理方法。塑鋼機(jī)年折舊額塑鋼機(jī)年折舊額 = 701000 = 701000 5 = 140200 5 = 140200（元）（元）從從20122012年至年至20162016年年, ,塑鋼機(jī)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄為塑鋼機(jī)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄為: : 借借 : : 制造費(fèi)用制造費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi) 140200 140200 貸貸 : : 累計(jì)折舊累計(jì)折舊

44、 140200 140200319.3 融資租賃會(huì)計(jì)處理融資租賃會(huì)計(jì)處理9.3.2 承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理4. 4. 履約成本的處理履約成本的處理 履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本成本, ,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。履約成本名目較多費(fèi)等。履約成本名目較多, ,承租人在實(shí)際中可根據(jù)其內(nèi)容承租人在實(shí)際中可根據(jù)其內(nèi)容分別進(jìn)行處理。例如分別進(jìn)行處理。例如, ,對(duì)于融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的技術(shù)對(duì)于融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)

45、等咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等, ,應(yīng)先予以遞延應(yīng)先予以遞延, ,借記借記“長(zhǎng)期長(zhǎng)期待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”賬戶賬戶, ,貸記貸記“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶; ;然后分?jǐn)傆?jì)入各然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用賬戶借記租賃期費(fèi)用賬戶借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶等賬戶, ,貸記貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶。如果金額不大賬戶。如果金額不大, ,技術(shù)咨詢和技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等也可于費(fèi)用發(fā)生時(shí)服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等也可于費(fèi)用發(fā)生時(shí), ,直接計(jì)入當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益損益, ,借記借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶等賬戶, ,貸記貸記“銀銀行存款行存款”賬戶。對(duì)于

46、融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)常性修理賬戶。對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等, ,一般均于費(fèi)用發(fā)生時(shí)一般均于費(fèi)用發(fā)生時(shí), ,直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。32【例【例9.69.6】 沿用例沿用例9-39-3的資料的資料, ,并假設(shè)甲公司每年為并假設(shè)甲公司每年為這臺(tái)塑鋼機(jī)支付這臺(tái)塑鋼機(jī)支付10o0010o00元修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等履約成元修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等履約成本本, ,則履約成本應(yīng)直接計(jì)人則履約成本應(yīng)直接計(jì)人“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶, ,會(huì)計(jì)分錄如下會(huì)計(jì)分錄如下: : 借借 : : 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 10000 10000 貸貸 : : 銀行存款銀行存款 100001

47、0000 339.3 融資租賃會(huì)計(jì)處理融資租賃會(huì)計(jì)處理9.3.2 承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理5. 5. 或有租金的處理或有租金的處理 或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素( (如如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等) )計(jì)算并支付給出租人一些計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金。由于或有租金的金額不固定額外的、金額不固定的租金。由于或有租金的金額不固定, ,無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偀o(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)? ,因此因此, ,在租賃會(huì)計(jì)在租賃會(huì)計(jì)中中, ,或有租金一般在實(shí)際發(fā)

48、生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴谢蛴凶饨鹨话阍趯?shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴凶饨鸬臅?huì)計(jì)處理方法主要有以下兩種情況租金的會(huì)計(jì)處理方法主要有以下兩種情況: : (1) (1)對(duì)于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有對(duì)于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金租金, ,應(yīng)借記應(yīng)借記“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目貸記科目貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊?(2) (2)對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金, ,應(yīng)應(yīng)借記借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目科目, ,貸貸“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。34【例【例9.79.7】沿用例】沿用例9-39-3的資料的資料,

49、,并假設(shè)租賃合約規(guī)定并假設(shè)租賃合約規(guī)定, ,甲公司每甲公司每年應(yīng)按塑鋼窗年銷售收入的年應(yīng)按塑鋼窗年銷售收入的5%5%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入( (即或有租金即或有租金) )。另假設(shè)甲公司在。另假設(shè)甲公司在20132013年和年和20142014年實(shí)現(xiàn)的塑年實(shí)現(xiàn)的塑鋼窗銷售收人分別為鋼窗銷售收人分別為1010萬(wàn)元和萬(wàn)元和1515萬(wàn)元萬(wàn)元, ,則甲公司則甲公司20132013年和年和20142014年應(yīng)向乙公司支付的或有租金分別是年應(yīng)向乙公司支付的或有租金分別是50005000元元(100o00(100o00 5%) 5%)和和75007500元元(1500o0(1500o

50、0 5%), 5%),這兩筆或有租金這兩筆或有租金均應(yīng)于支付時(shí)直接計(jì)入均應(yīng)于支付時(shí)直接計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶賬戶, ,會(huì)計(jì)分錄如下會(huì)計(jì)分錄如下: :20132013年年1212月月3131日日 借借 : : 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 5000 5000 貸貸 : : 銀行存款銀行存款 5000 500020142014年年1212月月3131日日 借借 : : 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 7500 7500 貸貸 : : 銀行存款銀行存款 7500 7500359.3 融資租賃會(huì)計(jì)處理融資租賃會(huì)計(jì)處理6. 6. 租賃期屆滿時(shí)的處理租賃期屆滿時(shí)的處理 (1) (1)返還租賃資產(chǎn)時(shí)返還租賃資產(chǎn)時(shí): :在租賃期

51、屆滿在租賃期屆滿, ,承租人向出租人返還租賃資承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)時(shí), ,承租人應(yīng)借記承租人應(yīng)借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折累計(jì)折舊舊”科目科目, ,貸記貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目。科目。 (2) (2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)時(shí)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)時(shí): :如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán), ,則應(yīng)則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租有續(xù)租, ,根據(jù)租賃合同規(guī)定需向出租人支付違約金時(shí)根據(jù)租賃合同規(guī)定需向出租人支

52、付違約金時(shí), ,承租人應(yīng)借記承租人應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目科目, ,貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 (3) (3)留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí): :在承租人選擇優(yōu)惠購(gòu)買租賃資產(chǎn)的情況下在承租人選擇優(yōu)惠購(gòu)買租賃資產(chǎn)的情況下, ,應(yīng)根據(jù)購(gòu)買價(jià)款，借記應(yīng)根據(jù)購(gòu)買價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款”科目科目, ,貸貸記記“銀行存款科目銀行存款科目; ;同時(shí)同時(shí), ,將固定資產(chǎn)從將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科明細(xì)科目轉(zhuǎn)人自有固定資產(chǎn)的明細(xì)科目。目轉(zhuǎn)人自有固定資產(chǎn)的明細(xì)科目。36【例【例9.89.8】沿用例】沿用例9-39-3的資料

53、的資料, ,并假設(shè)在并假設(shè)在20142014年年末租賃期滿年年末租賃期滿時(shí)時(shí), ,甲公司向乙公司支付了甲公司向乙公司支付了100100元元, ,取得了該塑鋼機(jī)的所有取得了該塑鋼機(jī)的所有權(quán)。會(huì)計(jì)分錄如下權(quán)。會(huì)計(jì)分錄如下: : 借借 : : 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 100 100 貸貸 : : 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 100 100 同時(shí)同時(shí), ,將該租入資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)將該租入資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn): : 借借 : : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 701000 701000 貸貸 : : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 7010007010003

54、7【例【例9.99.9】20122012年年1212月月1010日日,a,a公司與公司與b b公司簽訂了一份租賃合同公司簽訂了一份租賃合同, ,合同主要合同主要條款如下條款如下: : (1) (1)租賃標(biāo)的物租賃標(biāo)的物: :甲生產(chǎn)設(shè)各。甲生產(chǎn)設(shè)各。 (2) (2)起租日起租日:2012:2012年年1212月月3131日。日。 (3) (3)租賃期租賃期:2012:2012年年1212月月3131日一日一20162016年年1212月月3131日。日。 (4) (4)租金支付租金支付:2012:2012年至年至20162016年每年年末支付租金年每年年末支付租金800800萬(wàn)元。萬(wàn)元。 (5)

55、 (5)租賃期屆滿時(shí)租賃期屆滿時(shí), ,估計(jì)設(shè)備余值為估計(jì)設(shè)備余值為400400萬(wàn)元萬(wàn)元, ,其中其中a a公司擔(dān)保公司擔(dān)保300300萬(wàn)元萬(wàn)元, ,未未擔(dān)保余值為擔(dān)保余值為100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 (6) (6)甲設(shè)備于甲設(shè)備于20122012年年1212月月3131日的賬面原值為日的賬面原值為35003500萬(wàn)元萬(wàn)元, ,已提折舊已提折舊400400萬(wàn)元萬(wàn)元, ,公允價(jià)值為公允價(jià)值為31003100萬(wàn)元萬(wàn)元, ,已經(jīng)使用已經(jīng)使用3 3年年, ,預(yù)計(jì)還可使用預(yù)計(jì)還可使用5 5年年, ,期滿無(wú)殘值。期滿無(wú)殘值。 (7) (7)租賃合同規(guī)定年利率為租賃合同規(guī)定年利率為6%6%。 (8)2016 (

56、8)2016年年1212月月3131日日,a,a公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給b b公司。公司。 甲生產(chǎn)設(shè)備于甲生產(chǎn)設(shè)備于20122012年年1212月月3131日運(yùn)抵日運(yùn)抵a a公司公司, ,當(dāng)日投入使用。當(dāng)日投入使用。a a公司公司固定資產(chǎn)全部采用平均年限法計(jì)提折舊固定資產(chǎn)全部采用平均年限法計(jì)提折舊, ,與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷用均采用實(shí)際利率法攤銷, ,并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。已知年利率為期限內(nèi)攤銷。已知年利率為6%6%、期數(shù)為、期數(shù)為4 4的年金現(xiàn)值系數(shù)為的年金現(xiàn)值系

57、數(shù)為3.46513.4651，年利率為年利率為6%6%、期數(shù)為、期數(shù)為4 4的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.79210.7921。 要求要求: : (1) (1)判斷該租賃的類型判斷該租賃的類型, ,并說(shuō)明理由。并說(shuō)明理由。 (2) (2)編制編制a a公司在租賃期開(kāi)始日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。公司在租賃期開(kāi)始日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (3) (3)編制編制a a公司在公司在20132013年至年至20162016年年末與支付租金以及其他租賃事項(xiàng)有關(guān)年年末與支付租金以及其他租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄的會(huì)計(jì)分錄( (金額單位用萬(wàn)元表示金額單位用萬(wàn)元表示) )。 38解答：解答：(1)(1)該租賃屬于融資類型該

58、租賃屬于融資類型, ,以下兩種方式均可以說(shuō)明以下兩種方式均可以說(shuō)明: :甲生產(chǎn)設(shè)備最低租賃付款額現(xiàn)值甲生產(chǎn)設(shè)備最低租賃付款額現(xiàn)值=8o0=8o0 (p/a,6%,4)+300 (p/a,6%,4)+300 (p/f,6%,4) (p/f,6%,4) =800 =800 3.4651+300 3.4651+300 0.7921=3009.71 ( 0.7921=3009.71 (元元) ) 甲生產(chǎn)設(shè)備公允價(jià)值為甲生產(chǎn)設(shè)備公允價(jià)值為31003100萬(wàn)元萬(wàn)元, ,其最低租賃付款額現(xiàn)值大于其其最低租賃付款額現(xiàn)值大于其公允價(jià)值的公允價(jià)值的9o%(279o9o%(279o萬(wàn)元萬(wàn)元),),符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

59、符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2121號(hào)關(guān)于融資租賃的號(hào)關(guān)于融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。判斷標(biāo)準(zhǔn)。 另外另外, ,甲生產(chǎn)設(shè)備租賃期甲生產(chǎn)設(shè)備租賃期(4(4年年) )占其預(yù)計(jì)使用年限占其預(yù)計(jì)使用年限(5(5年年) )的大部分的大部分(8o%),(8o%),這也符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第這也符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2121號(hào)關(guān)于融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。號(hào)關(guān)于融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 (2) (2)租賃期開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄租賃期開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄: : 在租賃期開(kāi)始日在租賃期開(kāi)始日, ,甲生產(chǎn)設(shè)備公允價(jià)值為甲生產(chǎn)設(shè)備公允價(jià)值為31003100萬(wàn)元萬(wàn)元; ;最低租賃付款最低租賃付款額為額為35003500萬(wàn)元萬(wàn)元( (租金租金8o08o04+4+擔(dān)保

60、余值擔(dān)保余值300),300),最低租賃付款額現(xiàn)值為最低租賃付款額現(xiàn)值為3009.713009.71萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2121號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定, ,甲生產(chǎn)設(shè)備在租賃期開(kāi)甲生產(chǎn)設(shè)備在租賃期開(kāi)始日的入賬價(jià)值應(yīng)為始日的入賬價(jià)值應(yīng)為3o093o09。7171萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下: : 借借 : : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn) 30097100 30097100 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 4902900 4902900 貸貸 : : 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 35000oo0 35000oo0 39 從從2013