新編事業(yè)單位會計核算實務(wù)

1、新編事業(yè)單位會計核算實務(wù)第一章 主講老師  謝路一一、我國事業(yè)單位會計核算體系簡介（一）我國事業(yè)單位的構(gòu)成1事業(yè)單位登記管理暫行條例（國務(wù)院令第411號2004年6月27日）第二條規(guī)定：事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。2事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細(xì)則規(guī)定事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。28個行業(yè)：教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育、新聞出版、廣播電視、社會福利、救助減災(zāi)、統(tǒng)計調(diào)查、技術(shù)推

2、廣與實驗、公用設(shè)施管理、物資倉儲、監(jiān)測、勘探與勘察、測繪、檢驗檢測與鑒定、法律服務(wù)、資源管理事務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)、公證與認(rèn)證、信息與咨詢、人才交流、就業(yè)服務(wù)、機(jī)關(guān)后勤服務(wù)、其他。（二）我國事業(yè)單位會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（財政部令第72號）事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第68號）事業(yè)單位會計制度（財會201222號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度：（1）醫(yī)院會計制度（財會201027號）（2）中小學(xué)校會計制度（3）高等學(xué)校會計制度（4）科學(xué)事業(yè)單位會計制度（5）測繪事業(yè)單位會計制度（6）地質(zhì)勘查單位會計制度（7）國有建設(shè)單位會計制度（三）我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度修訂

3、的過程和背景1歷史變遷建國初期，財政部最早于1950年頒布了各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度，這可以視作是我國第一個事業(yè)單位會計制度，1966年財政部又頒布了行政事業(yè)單位會計制度及行政事業(yè)單位簡易會計制度，1988年又重新制訂了事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度，這表明我國事業(yè)單位會計制度漸趨完善。1996年至1997年間，我國相繼出臺了事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上制訂了更為成熟的事業(yè)單位會計制度，至此我國形成了較為完整的事業(yè)單位會計制度體系，2012年又對上述財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則及會計制度進(jìn)行了全面修訂，可以說，這是我國事業(yè)單位會計制度建設(shè)進(jìn)程中的又一次重大飛躍。2修訂的背景現(xiàn)行準(zhǔn)則制度

4、發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進(jìn)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，準(zhǔn)則和制度已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。（1）現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度滯后于我國公共財政體制改革。2000年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項財政改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時涉及到事業(yè)單位會計核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。目前，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財政體制已基本建立，各項改革趨于穩(wěn)定

5、和完善，對準(zhǔn)則和制度進(jìn)行全面修訂的時機(jī)已經(jīng)成熟。（2）現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度未涵蓋事業(yè)單位基建項目，會計信息不完整。目前，與原事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第8號）相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照國有建設(shè)單位會計制度另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財政風(fēng)險。財政部發(fā)布的新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第68號，以下簡稱財務(wù)規(guī)則）新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，同時按照編制部門（綜合）預(yù)算的要求，有必要同步修訂準(zhǔn)則和制度，增加基本建設(shè)會計核算和報表披露內(nèi)容。（3）現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度不能反映固定資產(chǎn)真實價值。大部分事

6、業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，不能提供固定資產(chǎn)在報告期間的損耗信息，進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。在準(zhǔn)則和制度中引入固定資產(chǎn)計提折舊（以及無形資產(chǎn)計提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，既能解決上述不足，也符合事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第36號）中提出的資產(chǎn)“實物管理與價值管理相結(jié)合的原則”。（4）事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。隨著社會事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務(wù)活動。比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財

7、務(wù)風(fēng)險分析，而準(zhǔn)則和制度中未明確區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債，不利于事業(yè)單位財務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對準(zhǔn)則和制度進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。（5）事業(yè)單位會計科目與報表體系不完善?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)不明確；會計報表列示的項目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。上述問題需要在準(zhǔn)則和制度修訂中加以解決。（四）事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂的重大變化1擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍（第三條）原準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度。新準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度。2首次確立

8、了事業(yè)單位會計核算目標(biāo)（第四條）新準(zhǔn)則首次明確了事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)和會計信息使用者。事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。3重新界定了會計基礎(chǔ)（第九條）舊準(zhǔn)則第十六條僅針對事業(yè)單位會計制度的適用對象，規(guī)定其“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。新準(zhǔn)則第九條規(guī)定“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項采

9、用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定”，同時還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定”。這主要考慮兩點：一是2012年2月新發(fā)布的財政部令第68號事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”；二是現(xiàn)行科學(xué)、測繪、地質(zhì)勘探等行業(yè)事業(yè)單位會計制度以及修訂后的醫(yī)院會計制度均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。4首次建立了“費用”要素（第十條）考慮行業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實現(xiàn)制，且事業(yè)單位會計制度也非純粹的收付實現(xiàn)制，為增強(qiáng)準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出”要素修改為“支出或

10、費用”要素。5首次提出了六個質(zhì)量要素（第十二條至第十七條）新準(zhǔn)則針對事業(yè)單位會計核算中的突出問題，強(qiáng)化了對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求。在對原可靠性、及時性、可比性、相關(guān)性、可理解性原則要求進(jìn)行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了“全面性”要求，強(qiáng)調(diào)“將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算”，確保會計信息的完整性。此外，考慮到事業(yè)單位并無自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項的重要性而調(diào)整會計報表格式的權(quán)限，從而取消了舊準(zhǔn)則中的重要性原則。6新增了“在建工程”資產(chǎn)類別（第二十一條）新準(zhǔn)則在非流動資產(chǎn)項目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。這體現(xiàn)了會計信息的全面性要求，為各會計制度將基建項目并入會計“大賬”提供了依據(jù)。7統(tǒng)一了各會計

11、要素確認(rèn)計量一般原則（第二十二條）適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，也考慮各會計制度的具體情況，新準(zhǔn)則不再對各會計要素所包括的具體項目的確認(rèn)計量原則（交由會計制度規(guī)定）進(jìn)行規(guī)定，而是統(tǒng)一規(guī)定了各會計要素確認(rèn)計量的一般原則。新準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。其中，以支付對價方式取得的資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額；按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。其中，取得資產(chǎn)時沒有支付對價的：計量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相

12、關(guān)憑據(jù)的，計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。8首次引入了折舊和攤銷要求（第二十三條）新準(zhǔn)則規(guī)定“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定”，從而對各級各類事業(yè)單位真實反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。9調(diào)整了凈資產(chǎn)項目的構(gòu)成（第五章）新準(zhǔn)則適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對各會計制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項目作了規(guī)定，其中：（1）適應(yīng)部門預(yù)算管理要求增加了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

13、結(jié)余”“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項目，并對相關(guān)概念進(jìn)行了定義；（2）與事業(yè)單位會計制度的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流動資產(chǎn)基金”。10首次引入了財務(wù)報告概念（第八章）借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財務(wù)報告”概念，規(guī)定“財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料”“財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成，會計報表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費用表、財政補(bǔ)助收入支出表”，并完善和統(tǒng)一了各級各類事業(yè)單位會計報表體系構(gòu)成及列報格式。（1）在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上，為了增強(qiáng)報表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。（2）首

14、次引入了流動性分類標(biāo)準(zhǔn)，對資產(chǎn)和負(fù)債按照流動性進(jìn)行分類（第十九條和二十五條）。為了便于會計信息使用者開展對事業(yè)單位財務(wù)狀況、財務(wù)風(fēng)險等的分析和評價，新準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債。相應(yīng)地，舊準(zhǔn)則中的“對外投資”也劃分為“短期投資”和“長期投資”。（3）在事業(yè)單位會計報表體系中增加了“財政補(bǔ)助收入支出表”。這一變化兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報告體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。（五）新舊事業(yè)單位會計制度的主要變化1新增財政改革政策涉及的會計核算在制度中新增了有關(guān)國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼

15、補(bǔ)貼、財政撥補(bǔ)助轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財政改革會計核算內(nèi)容，與上述改革政策進(jìn)行全面和有機(jī)的銜接。2配合財務(wù)規(guī)則做出相應(yīng)修改財政部發(fā)布的財務(wù)規(guī)則對事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理和資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進(jìn)行了修改，如規(guī)定對事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行管理，既要分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時還要區(qū)分為財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；又如，將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財務(wù)管理。為與之相協(xié)調(diào)一致，制度中調(diào)整了有關(guān)會計科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。3計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度規(guī)定對事業(yè)單位除文物和陳列品、動植物、圖書和擋案、以名義金額

16、計量的固定資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)計提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財務(wù)管理需求，制度中采用了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”（而非計入當(dāng)期支出）。4進(jìn)一步完善會計科目設(shè)置和相關(guān)會計核算制度對現(xiàn)行會計科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。除上面提及的調(diào)整內(nèi)容外，制度還為加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險分析將原“借入款項”科目區(qū)分為“短期借款”和“長期借款”科目、將原“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目等。此外，制度對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。5完

17、善財務(wù)報表體系和會計報表格式制度在財務(wù)報告中增加了財政補(bǔ)助收入支出表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目。主要有：（1）取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項目；（2）為便于對事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負(fù)債表項目；（3）為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制，按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計收入支出表等等。這一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需求。6明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”，突出強(qiáng)化資產(chǎn)計價和入賬管理，規(guī)范核算

18、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。二、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算新制度下的會計科目：（一）“庫存現(xiàn)金”科目的核算1將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。2事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，當(dāng)日與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，無法查明原因的入“其他收入”，反之短缺進(jìn)“其他支出”（無營業(yè)外收支科目） 。（二）“銀行存款”科目的核算1明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期（提取和支出存款時）。2增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會計處理（折算匯率的選擇）。按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率折算。期末根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存

19、款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目。3明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。（三）“零余額賬戶用款額度”科目的核算國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目（原相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會計科目）。“零余額賬戶用款額度”科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。1在財政授權(quán)支付方式下：（1）預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算與資金使用計劃，申請授權(quán)支付的月度用款限度。（2）財政部門以“財政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行和代理銀行。（3）代理銀行收到“財政授權(quán)支

20、付額度通知單”時，向預(yù)算單位發(fā)出“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”。（4）預(yù)算單位收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補(bǔ)助收入”。（5）使用額度時，填制“財政授權(quán)支付憑證”，借“事業(yè)支出”，貸：“零余額賬戶用款額度”。（6）年終，有兩方面的處理：一是實際支付數(shù)小于下達(dá)的用款額度，財政部門采用年末注銷轉(zhuǎn)為債權(quán)，次年初恢復(fù)的辦法。即依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷未用額度，借記：“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”，貸：“零余額賬戶用款額度”。下年初，銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書”，借記：“零余額賬戶用款額度”，貸：“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”。二是尚未下達(dá)的用款額度

21、也做債權(quán)處理。預(yù)算指標(biāo)大于下達(dá)數(shù)的差額（未下達(dá)數(shù)）年末借記：“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”，貸：“財政補(bǔ)助收入”。次年下半年收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記：“零余額賬戶用款額度”，貸：“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”。2本科目年末無余額3國庫支付款項退回的處理（1）以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等（2）本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等（四）“財政應(yīng)返還額度”科目的核算國庫集中收付制度下使用的“財政應(yīng)返還額度”科目（原相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會計科目）。“財政應(yīng)返還額度”科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財政下年

22、度返還的資金額度。下設(shè)“財政直接支付”“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目。1財政直接支付（1）預(yù)算單位由一級單位統(tǒng)一向財政部門國庫支付機(jī)構(gòu)申請用款，填制“財政直接支付匯總申請書”；（2）財政部門審核無誤后，開具“財政直接支付憑證”，經(jīng)財政部門國庫管理機(jī)構(gòu)蓋章后，送人民銀行和代理銀行；（3）代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”支付；（4）代理銀行開具“財政直接支付入賬通知書”給預(yù)算單位。預(yù)算單位借：“事業(yè)支出”“存貨”等，貸：“財政補(bǔ)助撥入”。年終，單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借：“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”，貸記“財政補(bǔ)助收入”。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后

23、，以直接支付方式支付時，借：“事業(yè)支出”，貸：“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”。國庫支付款項退回的處理：（1）以前年度支付借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等（2）本年度支付借：財政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等2財政授權(quán)支付同“零余額賬戶用款額度”有關(guān)內(nèi)容，財政直接支付不涉及“零余額賬戶用款額度”。（五）“應(yīng)收票據(jù)”科目的核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，也可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。銀行承兌匯票承兌人是銀行，銀行向出票人收取面額萬分之五的手續(xù)費。應(yīng)收票據(jù)最長不得超過6個月，到期時，因付款人無力支付票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，銀

24、行承兌匯票轉(zhuǎn)入“短期借款”，商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目處理。商業(yè)票據(jù)到期前，可以將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，銀行承兌匯票可以向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息借記“經(jīng)營支出”。【例題1】a事業(yè)單位給b公司銷售一批產(chǎn)品，約定3個月后付款，金額11 700元，a給開具了一張不帶息的3個月的商業(yè)匯票。（1）借：應(yīng)收票據(jù)                         &#

25、160;                   11 700貸：經(jīng)營收入                            &#

26、160;                10 000應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）                    1 700（2）3月后收回票據(jù)款借：銀行存款      &

27、#160;                                      11 700貸：應(yīng)收票據(jù)         &

28、#160;                                   11 700（3）3月后未能收回票據(jù)款若是銀行承兌匯票：借：短期借款        

29、60;                                        11 700貸：應(yīng)收票據(jù)       

30、60;                                         11 700若是商業(yè)承兌匯票：借：應(yīng)收賬款     

31、                                            11 700貸：應(yīng)收票據(jù)    

32、                                             11 700（4）如果1個月后貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%貼現(xiàn)息11

33、 700×（2÷12）×12%234（元）貼現(xiàn)凈額11 70023411 466（元）借：銀行存款                                       &#

34、160;         11 466經(jīng)營支出                                      

35、0;             234貸：應(yīng)收票據(jù)                                   &

36、#160;             11 700（六）“應(yīng)收賬款”科目的核算核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。明確了如有逾期三年或以上、確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款的會計處理規(guī)定。先轉(zhuǎn)入借：“待處置資產(chǎn)損溢”，貸：“應(yīng)收賬款”。報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計入“其他支出”科目，貸：“待處置資產(chǎn)損溢”。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借：“銀行存款”，貸：“其他收入”。（七）“預(yù)付賬款”科目的核算核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項。

37、發(fā)生預(yù)付賬款時，借：“預(yù)付賬款”，貸“零余額賬戶用款額度”“財政補(bǔ)助收入”“銀行存款”等。如果取得的資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，按照資產(chǎn)成本增加相關(guān)的非流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金，借：“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”，貸：“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)科目”。同時按照資產(chǎn)購置支出，借：“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”，貸：“預(yù)付賬款”。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物品，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。賬務(wù)處理同“應(yīng)收賬款”。（八）“其他應(yīng)收款”科目的核算核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)

38、收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。單位內(nèi)部實行“備用金制度”的，核發(fā)時，借：“其他應(yīng)收款”，貸記“庫存現(xiàn)金”等；依據(jù)報銷數(shù)補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等。報銷和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算，借：經(jīng)營支出，貸：庫存現(xiàn)金。明確了逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款的會計處理規(guī)定（先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計入“其他支出”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目）。（九）“

39、存貨”科目的核算1“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、動植物等的實際成本。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時列作支出，不通過存貨核算。2原制度對應(yīng)的科目“材料”“產(chǎn)成品”“成本費用”。3購入的存貨：成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的所發(fā)生的支出。購進(jìn)非自用的材料，增值稅入進(jìn)項稅額，反之進(jìn)材料成本。其會計處理為：借“存貨”“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額），貸“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等。4自行加工存貨的成本：在“存貨”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目進(jìn)行核算。成本包括直接材料、直接

40、人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。【例題2】a事業(yè)單位自行加工所用產(chǎn)品產(chǎn)生費用如下：（1）發(fā)生甲材料費用20 000元借：存貨生產(chǎn)成本                                     &#

41、160;   20 000貸：存貨甲材料                                           20 000（

42、2）發(fā)生人工費用50 000元借：存貨生產(chǎn)成本（直接人工）                             40 000存貨制造費用（間接人工）             &

43、#160;               10 000貸：應(yīng)付職工薪酬                                

44、;             50 000（3）發(fā)生其他費用10 000元借：存貨生產(chǎn)成本（直接費用）                              8 000

45、存貨制造費用（間接費用）                              2 000貸：銀行存款                &

46、#160;                                10 000（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：存貨生產(chǎn)成本             

47、                            12 000貸：存貨制造費用                   

48、0;                     12 000（5）產(chǎn)品完工入庫時借：存貨產(chǎn)成品                         

49、;                  80 000貸：存貨生產(chǎn)成本                             

50、60;           80 0005接受捐贈、無償調(diào)入的存貨成本：有關(guān)憑據(jù)金額（加相關(guān)稅費、運輸費）沒有有關(guān)憑據(jù)的，比照同類或類似存貨的市場價格（加相關(guān)費用），前兩者都沒有的，按照名義金額（1元）入賬。按照確定的成本：借記“存貨”，發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費：貸記“銀行存款”，其差額貸記：“其他收入”。名義金額（1元）入賬，按名義金額：借記“存貨”，貸記“其他收入”，發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費時，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”。6存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均

51、法（全月一次平均和移動加權(quán)平均）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。7開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“存貨”。8對外捐贈、無償調(diào)出存貨（屬于增值稅一般納稅人事業(yè)單位），按存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計數(shù)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“存貨”（按存貨的賬面余額）“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。實際捐出時，借記“其他支出”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”。9修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢的會計處理。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，應(yīng)當(dāng)及時查

52、明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的存貨，比照同類或類似存貨的實際成本、市場價格、名義金額確定的價值，借記“存貨”，貸記“其他收入”。盤虧或者毀損、報廢的存貨（屬于增值稅一般納稅人事業(yè)單位），按存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計數(shù)，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目，貸記“存貨”“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目。收到的存貨殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”等科目。處置凈收入最后轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳國庫款

53、”。（十）投資業(yè)務(wù)會計核算的主要變化新舊主要變化：原制度“對外投資”現(xiàn)區(qū)分長短期投資，分設(shè)科目。1“短期投資”科目短期投資，持有時間不超過一年（含一年），主要是國債投資。投資成本的確定：（1）以貨幣資金取得：買價以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費借：短期投資貸：銀行存款等（2）投資持有期間取得利息的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入投資收益（3）出售或到期收回短期國債本息借：銀行存款貸：短期投資其他收入投資收益（借貸方都可）2“長期投資”科目長期投資，是核算持有時間超過一年（不含一年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。（1）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資按實際成本入賬a以貨幣資金取得長期股權(quán)投資：借：長期投資（買價以及

54、稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）貸：銀行存款等同時，按照投資成本金額減少“事業(yè)基金”，增加“非流動資產(chǎn)基金長期投資”。借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資b以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資：借：長期投資（評估價以及相關(guān)稅費）貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資借：其他支出（相關(guān)稅費）貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)【例題3】a事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，2009年12月購入一臺設(shè)備，原始價值10 000元，預(yù)計使用年限10年，2011年12月將該設(shè)備用于對外投資，雙方協(xié)商作價為20 000元。借：長期投資股權(quán)投資  &#

55、160;                                  20 000貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資            &

56、#160;                  20 000借：其他支出                             &

57、#160;                    3 400貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅                          

58、60;         3 400同時，借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)                                8 000累計折舊   

59、60;                                              2 000貸：固定資產(chǎn) 

60、0;                                               10 000投資持有期間取得利息

61、利潤的賬務(wù)處理借：銀行存款等貸：其他收入投資收益轉(zhuǎn)讓或收回長期股權(quán)投資的處理轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值貸：長期投資實際轉(zhuǎn)讓時，沖減“非流動資產(chǎn)基金長期投資”，注銷待“處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”。借：非流動資產(chǎn)基金長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)過程中取得的價款，發(fā)生的相關(guān)稅費以及取得的收入，通過“待處置資產(chǎn)損溢”核算。最后，借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款【例題4】a事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一筆賬面成本為50 000元的長期股權(quán)投資，實際收到價款62 000元，相關(guān)支出1 560元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值  &

62、#160;                        50 000貸：長期投資股權(quán)投資                      

63、60;              50 000實際轉(zhuǎn)讓時：借：非流動資產(chǎn)基金長期投資                               50

64、 000貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值                           50 000借：銀行存款                  

65、;                               62 000貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入               

66、60;             62 000借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入                              1 560貸：銀行存款 &#

67、160;                                                1 560借：待

68、處置資產(chǎn)損溢處置凈收入                             60 440貸：應(yīng)繳國庫款                 

69、                              60 440因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“長期投資”。報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資

70、”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”。（2）長期債券投資轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：借：銀行存款等貸：長期投資（按成本）其他收入投資收益（按差額，可借貸方）借：非流動資產(chǎn)基金長期投資貸：事業(yè)基金其他同“長期投資股權(quán)投資”的核算一樣。（十一）“固定資產(chǎn)”科目的核算使用期限超過一年（不含一年）、單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（1 000元，專用設(shè)備1 500元）以上，并在使用過程中基本保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，分為六類：房屋及建筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書檔案；家具、用具、裝具及動植物。對于應(yīng)用軟件，構(gòu)

71、成硬件不可缺少的組成部分計入本科目，反之計入無形資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)不作為固定資產(chǎn)核算，立設(shè)備查簿登記。增加了“在建工程”“累計折舊”科目。1購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“專用基金修購基金”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（2）購入需要安裝（或自行建造）的固定資產(chǎn)，通過“在建工

72、程”科目核算。增加“在建工程”和“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目。安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目（具體處理見“在建工程”中的安裝工程）。（3）購入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”或“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目。同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”或“專用基金修購基金”（沖減）等科目，按照已實際支付的價款，貸

73、記“財政補(bǔ)助收入”（增加）、“零余額賬戶用款額度”（減少）、“銀行存款”等科目。按扣留的質(zhì)保金，貸記“其他應(yīng)付款”（扣留期在一年以內(nèi)，含一年）、“長期應(yīng)付款”（扣留期在一年以上）科目。保修期滿支付維修保證金時，借記“其他應(yīng)付款”“長期應(yīng)付款”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。取得發(fā)票不含質(zhì)保金的，應(yīng)當(dāng)同時按不含質(zhì)保金的支出金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“專用基金修購基金”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。保修期滿支付維修保證金時，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“專用基金修購基金”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款

74、額度”“銀行存款”等科目。【例題5】b事業(yè)單位購買文物用于陳列，價稅合計4 000 000元，采用財政直接支付。借：固定資產(chǎn)                                       

75、0;      4 000 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)                            4 000 000借：事業(yè)支出         

76、60;                                    4 000 000貸：財政補(bǔ)助收入          

77、0;                               4 000 000【例題6】b事業(yè)單位購入需要安裝的設(shè)備，價稅合計40萬，運費1萬元，安裝調(diào)試費2萬元，以銀行存款支付安裝完畢投入使用。（單位：萬元）購入時：借：在建工程設(shè)備安裝    

78、;                                     41貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程          &#

79、160;                        41借：經(jīng)營支出                        

80、                             41貸：銀行存款                   

81、0;                                 41支付安裝費用時：借：在建工程設(shè)備安裝             &#

82、160;                            2貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程                   

83、                 2借：經(jīng)營支出                                

84、;                      2貸：銀行存款                          

85、0;                           2安裝完成交付使用時：借：固定資產(chǎn)                    

86、;                                 43貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)              &#

87、160;                    43借：非流動資產(chǎn)基金在建工程                           

88、;        43貸：在建工程設(shè)備安裝                                        

89、; 432自行建造的固定資產(chǎn)核算基本等同于購入需要安裝的固定資產(chǎn)核算。【例題7】a事業(yè)單位委托b建筑公司建造辦公樓，工程預(yù)算500萬，按工程進(jìn)度財政直接支付分2次付款，每次200萬元，建造完成交付使用，未辦理竣工決算，估計余款90萬元，竣工決算時實際支付95萬元。（單位：萬元）分次支付工程款時：借：在建工程                       

90、60;                            200貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程                   

91、;               200借：事業(yè)支出                                 &#

92、160;                  200貸：財政補(bǔ)助收入                             

93、60;                  200辦公樓交付使用時：借：固定資產(chǎn)                            

94、60;                       490貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)                        

95、;          490借：非流動資產(chǎn)基金在建工程                                  490貸：在建工程 

96、0;                                                 

97、0;490竣工決算支付余款時：借：固定資產(chǎn)                                              

98、60;       5貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)                                    5借：事業(yè)支出   

99、                                                  

100、95貸：財政補(bǔ)助收入                                                &#

101、160;953在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額減去累計折舊賬面余額后的凈額）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生支出，再扣除拆除部分的賬面價值后的金額確定。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“

102、非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（3）事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長期借款”“銀行存款”等科目；同時，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目。（4）工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金在建工程”科目；貸記“在建工程”科目。已達(dá)到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。4以融資租賃租入的固定資產(chǎn)

103、，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、相關(guān)稅費、以及達(dá)到交付使用狀態(tài)前發(fā)生的的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。（1）按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目，同時，按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（2）定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“

104、事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（3）設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程科目，貸記“在建工程”科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。5接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運費確定或比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或名義金額。按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出

105、（稅費支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。6固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊。文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)除外。（1）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計或工作量法提固定資產(chǎn)折舊。年限省級財政部門有規(guī)定的從其規(guī)定。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。（2）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（4）累計折舊的主要賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：累計折舊7固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修

106、理等后續(xù)支出，計入當(dāng)期支出，不計入固定資產(chǎn)成本。借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”“財政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”等科目。8出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。實際出售時，按照已出售固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目。出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”“銀行存款”等科目。出售取得價款等，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目。出售取得價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)