銷項稅額的會計核算

1、2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算 2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算 2.3.2商業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算 2.3.3應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額的會計核算11/29/20212.3.1 工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算 1.一般銷售方式下銷項稅額的會計核算 （1）直接收款方式 （2）托收承付、委托銀行收款 （3）賒銷和分期收款 （4）預(yù)收貨款 2.視同銷售方式下銷項稅額的會計核算 3.特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算 4.銷售退回及折讓的銷項稅額的會計核算11/29/20212.3.1 工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算增值稅增值稅（納稅義務(wù)發(fā)生時間）

2、（納稅義務(wù)發(fā)生時間）會計會計（收入確認(rèn)時間）（收入確認(rèn)時間）賒銷書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；如果沒有合同，或合同無約定，以發(fā)貨當(dāng)天確認(rèn)收入按合同約定的收款日期確認(rèn)收入分期收款書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，如果沒有合同，或合同無約定，以發(fā)貨當(dāng)天確認(rèn)收入合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天發(fā)出貨物確認(rèn)收入委托收款采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天11/29/20212.3.1 工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算

3、工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算11/29/2021增值稅增值稅（納稅義務(wù)發(fā)生時間）（納稅義務(wù)發(fā)生時間）會計會計（收入確認(rèn)時間）（收入確認(rèn)時間）委托代銷為收取部分貨款、收到代銷清單、滿180天的較早者收到代銷清單直接收款收款當(dāng)天收取款項，且貨物的相關(guān)風(fēng)險和報酬已發(fā)生轉(zhuǎn)移時提貨交款收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天收到款項11/29/2021（1）直接收款方式下銷項稅額的會計核算）直接收款方式下銷項稅額的會計核算采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收取銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。會計分錄為：借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）等

4、 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11/29/2021案例案例21 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）向市百貨公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，稅款17000元，貨款以銀行存款支付。（1）直接收款方式下銷項稅額的會計核算）直接收款方式下銷項稅額的會計核算其會計分錄為：借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700011/29/2021案例案例22 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）為某個體戶加工一批服裝，開具的普通發(fā)票上注明加工費23400元，款項尚未收到。思考：如何進(jìn)行會計處理？思考：如何進(jìn)行會計處理

5、？解析解析 不含稅銷售額=含稅銷售額(1+增值稅稅率)=23400(1+17%)=20000(元)銷項稅額=不含稅銷售額增值稅稅率=2000017%=3400(元)其會計分錄為：其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 340011/29/2021（2）托收承付、委托銀行收款方式下銷項稅額的會計核算）托收承付、委托銀行收款方式下銷項稅額的會計核算采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。會計分錄為：借：應(yīng)

6、收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11/29/2021案例案例23 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)采用委托收款方式向外地某服裝公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，稅款5100元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)雜費1000元。利寧服裝廠根據(jù)發(fā)票和鐵路運(yùn)費單據(jù)已向銀行辦妥托收手續(xù)。（2）托收承付、委托銀行收款方式下銷項稅額的會計核算）托收承付、委托銀行收款方式下銷項稅額的會計核算其會計分錄為：其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款服裝公司服裝公司 35100其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款代墊運(yùn)費代墊運(yùn)費 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費應(yīng)交

7、稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 5100銀行存款銀行存款 100011/29/2021（3）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。在發(fā)出商品時，按發(fā)出商品的成本借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。在每期收入實現(xiàn)時，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按規(guī)定計算收取的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。同時，按全部銷售成本和銷售收入的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的

8、成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品”。注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計確認(rèn)收入的時間不同；增值稅計稅依注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計確認(rèn)收入的時間不同；增值稅計稅依據(jù)與收入的金額不同。據(jù)與收入的金額不同。11/29/2021（3）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算某企業(yè)以分期收款方式銷售產(chǎn)品1000箱，90元/箱，產(chǎn)品實際成本為8.1萬元，增值稅額 為15300元，按合同規(guī)定，從3月份開始平均分3個月收款。發(fā)出商品時借：發(fā)出商品 81000 貸：庫存商品 81000在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票），并計算增值稅銷項稅

9、額借：銀行存款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本 27000 貸：發(fā)出商品 27000 11/29/2021（3）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算案例案例24 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）2012年1月1日采取分期收款方式銷售一批服裝，不含稅價款1000000元，成本800000元，合同規(guī)定貨款分別于2012年1月1日、2013年1月1日兩次等額支付。2012年1月1日，利寧服裝廠收到合同規(guī)定當(dāng)期的價款和全部銷項稅金，假定適用的實際貼現(xiàn)率為5%。請進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。解析 延期收取的

10、貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價格計算確定。11/29/2021（3）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算解析續(xù)解析續(xù) 其會計分錄為：(1)2012年1月1日收到貨款部分：借：發(fā)出商品 800000 貸：庫存商品 800000借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：發(fā)出商品 400000注：注：企業(yè)采取分期收

11、款方式銷售商品的，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的時間。因此，另外500000元銷售收入的納稅義務(wù)(增值稅、所得稅等)時間為2013年1月。11/29/2021（3）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算解析續(xù)解析續(xù) 其會計分錄為：(2)2013年1月1日應(yīng)收貨款部分：借：長期應(yīng)收款 500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 476190.48 (500000/(1+5% ) 未實現(xiàn)融資收益 23809.52 (500000-476190.48)借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：發(fā)出商品 400000(3)2013年1月1日，收到款項時：借：

12、銀行存款 585000 貸：長期應(yīng)收款 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85000借：未實現(xiàn)融資收益 23809.52 貸：財務(wù)費用 23809.52 11/29/2021思考：思考：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2008年1月1日采取分期收款方式銷售一批彩電，不含稅價款1000000元，合同規(guī)定貨款分別于2009年1月1日、2010年1月1日兩次等額支付。該批彩電的成本為800000元。假定適用的實際貼現(xiàn)率為5%。請寫出相應(yīng)的會計分錄。請寫出相應(yīng)的會計分錄。（3）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算11/29/2021（4）預(yù)收貨款

13、方式下銷項稅額的會計核算）預(yù)收貨款方式下銷項稅額的會計核算采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。企業(yè)收到預(yù)收貨款時收到預(yù)收貨款時：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貨物發(fā)出時貨物發(fā)出時：借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11/29/2021（4）預(yù)收貨款方式下銷項稅額的會計核算）預(yù)收貨款方式下銷項稅額的會計核算案例案例25 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)5月10日收到市服裝批發(fā)公司預(yù)付部分服裝款30000元。5月25日，利寧服裝廠發(fā)出服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款40000元，稅款6800元。其會計分錄為：企業(yè)收到

14、預(yù)付款時：借：銀行存款 30000貸：預(yù)收賬款 30000企業(yè)發(fā)出貨物時：借：預(yù)收賬款 30000 應(yīng)收賬款 16800貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68002.3.1 工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算 1.一般銷售方式下銷項稅額的會計核算 2.視同銷售方式下銷項稅額的會計核算視同銷售方式下銷項稅額的會計核算 代銷、機(jī)構(gòu)之間貨物移送 自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利與個人消費 自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，無償贈送，分配給股東或投資者 3.特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算 4.銷售退回及折讓的銷項稅額的會計核算11/29/2

15、02111/29/2021（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。委托代銷買斷方式代銷方可以自己制定銷售價格，銷售價格與買斷價格之間的差額為代銷方的利潤收取手續(xù)費方式代銷方只能按代銷協(xié)議確定的代銷價格銷售代銷商品既收取手續(xù)費又加價銷售方式其會計處理與采用買斷方式的會計處理基本相同（但受托方在計算營業(yè)稅時，計稅依據(jù)是手續(xù)費與銷售價和交接價差額之

16、和）11/29/2021（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算將貨物交付其他單位或者個人代銷發(fā)出代銷商品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）11/29/2021（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票時：借：銷售費用貸：應(yīng)收賬款收到代銷貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款11/29/2021（1）將貨物交付他人

17、代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算銷售代銷貨物按實際售價計算銷項稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。收到代銷商品：借：受托代銷商品 貸：代銷商品款售出代銷商品時：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：代銷商品款 貸：受托代銷商品11/29/2021（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費收入：借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）計提營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及

18、附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅收到委托方的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款11/29/2021（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售貨物500件。合同約定乙企業(yè)按協(xié)議價每件200元（不含稅）售出，代銷手續(xù)費率為5。已知該貨物成本價為140元（不含稅）。當(dāng)月該貨物全部售完，乙企業(yè)向甲企業(yè)開具銷貨清單，并結(jié)清了貨款。假如甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。11/29/2021乙企業(yè)1.收到代銷商品時，作會計分錄： 借：受托代銷商品100000（500 x 200）

19、貸：代銷商品款1000002.代銷商品全部售出，向甲企業(yè)開出代銷清單：借：銀行存款117000 貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000同時作會計分錄：借：代銷商品款100000 貸：受托代銷商品10000011/29/20213.收到甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票，作會計分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000 貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)170004.與甲企業(yè)結(jié)算貨款和手續(xù)費時，作會計分錄：借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)117000 貸：其他業(yè)務(wù)收入5000 銀行存款112000甲企業(yè)1.甲企業(yè)將貨物交付給乙企業(yè)時：借：委托代銷商品70000（500 x140） 貸：庫存商

20、品7000011/29/20212.甲企業(yè)收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)117000 貸：商品銷售收入100000（500200） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本70000 貸：委托代銷商品700003.收到乙企業(yè)送來貨款時，會計分錄為：借：銀行存款112000 銷售費用5000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)11700011/29/2021（2）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市不在同一縣、市)用于銷售的銷項稅額的會計核算

21、用于銷售的銷項稅額的會計核算設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市)用于銷售，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。調(diào)出方在貨物移送時要開具增值稅專用發(fā)票。調(diào)出方會計分錄調(diào)出方會計分錄調(diào)入方會計分錄調(diào)入方會計分錄借：應(yīng)收賬款調(diào)入方 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款調(diào)出方11/29/2021（2）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市不在同一縣、市)用于銷售的銷項

22、稅額的會計核算用于銷售的銷項稅額的會計核算案例案例27 某集團(tuán)公司下屬兩個單位a和b，2010年5月a公司將自產(chǎn)貨物100件，每件不含稅售價為1000元，成本為800元，調(diào)往b公司用于銷售(雙方均為增值稅一般納稅人)。b公司的會計分錄：公司的會計分錄：借：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17000 貸：應(yīng)付賬款a 公司 97000a 公司的會計分錄：公司的會計分錄：借：應(yīng)收賬款b 公司 97000 貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700011/29/2021（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的銷將自產(chǎn)或者委托加工的

23、貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的銷項稅額的會計核算項稅額的會計核算 納稅人將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目(包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、在建工程)、職工福利及個人消費的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。貨物權(quán)屬未發(fā)生改變貨物權(quán)屬未發(fā)生改變貨物權(quán)屬發(fā)生改變貨物權(quán)屬發(fā)生改變借：在建工程/營業(yè)外支出/其他業(yè)務(wù)成本/應(yīng)付職工薪酬等（自產(chǎn)或者委托加工的貨物成本與銷項稅額之和） 貸：庫存商品/原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬等（自產(chǎn)或者委托加工的貨物的公允價值與銷項稅額之和） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)

24、務(wù)成本 貸：庫存商品11/29/2021 某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資50萬元，支付的增值稅額為8.5萬元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為8萬元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為10萬元，增值稅稅率17%；領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實際成本為1萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17萬元；工程人員應(yīng)計工資10萬元，支付工程發(fā)生的其他費用3萬元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則該廠房的實際造價為（ ）萬元。 a.82.67 b.80.67 c.82.37 d. 83.7711/29/2021 【答案】c【解析】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本為建造該項資產(chǎn)達(dá)到

25、預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，廠房屬于不動產(chǎn)，產(chǎn)生的增值稅不得抵扣，要計入資產(chǎn)成本。廠房的實際造價58.5（81017%）（1117%）10382.37 （萬元）。11/29/2021 購入工程物資時：借：工程物資58.5 貸：銀行存款58.5 會計事項用于建筑物等不動產(chǎn)用于機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)購入工程物資時借：工程物資貸：銀行存款注意：購入工程物資用于不動產(chǎn)時，增值稅進(jìn)項稅不能抵扣，記入工程物資的成本。借：工程物資應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅）貸：銀行存款11/29/2021 （2）工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程58.5 貸：工程物資 58.5（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)

26、生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程的金額為：81017%9.7 （萬元）。借：在建工程9.7 貸：庫存商品 8 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7 會計事項用于建筑物等不動產(chǎn)用于機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程（按商品成本+銷項稅額）貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（視同銷售）借：在建工程（按商品的成本） 貸：庫存商品（不視同銷售）11/29/2021 工程領(lǐng)用原材料時，確定應(yīng)計入在建工程的金額為：1117%1.17 （萬元）。 借：在建工程 1.17 貸：原材料 1 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 0.17會計事項用于建筑物等不動產(chǎn)用于機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)在建工

27、程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程（按材料的成本+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（無銷項稅所以轉(zhuǎn)出）借：在建工程（按材料的成本）貸：原材料（領(lǐng)用原材料的進(jìn)項稅額不用轉(zhuǎn)出，也就是允許抵扣。）11/29/2021案例案例28 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝100件發(fā)給職工個人，已知衣服的成本為400元/件，對外不含稅售價為500元/件。（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的銷將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的銷項稅額的會計核算項稅額的會計核算解析解析銷項稅額=50010017%=8500(元)；應(yīng)付職工薪=50

28、0100+8500=58500(元)其會計分錄為：其會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 8500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 40000 貸：庫存商品貸：庫存商品 4000011/29/2021案例案例28利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)為本廠招待所特制一批床單，已知該批床單的生產(chǎn)成本為10000元，無同類產(chǎn)品的對外售價。（成本利潤率為10%）（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的銷將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費

29、的銷項稅額的會計核算項稅額的會計核算解析解析企業(yè)發(fā)生視同銷售行為、無同類產(chǎn)品對外售價的，按組成計稅價格計算其銷項稅額。組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)=10000(1+10%)=11000(元)銷項稅額=組成計稅價格增值稅稅率=1100017%=1870(元)其會計分錄為：其會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 11870 貸：庫存商品貸：庫存商品 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1870 自產(chǎn)品用于職工福利與個人消費自產(chǎn)品用于職工福利與個人消費 會計準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)付職工薪酬企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)

30、轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同 原理：將自產(chǎn)產(chǎn)品用作職工福利相當(dāng)于按照市場價格發(fā)放給職工一筆非貨幣性福利，可以減少貨幣性工資支出，給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)利益流入，而且流入的金額能以市場價格來估計，因此符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)按照市場價格確認(rèn)收入并對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。11/29/2021 喜慶煙花爆竹有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人，是一家以生產(chǎn)煙花、鞭炮為主業(yè)的企業(yè)，2013年12月5日公司決定將自己新生產(chǎn)的一批煙花發(fā)放給職工個人作為春節(jié)福利，管理部門發(fā)放20套，生產(chǎn)部門發(fā)放30套，銷售部門發(fā)放50套。煙花的生產(chǎn)成本為80元/套，市場價為120元/套(不含稅)。2014年1月10日，該批產(chǎn)品發(fā)放完畢。

31、已知鞭炮、焰火消費稅稅率為15%，作相應(yīng)的財稅處理。11/29/2021 案例分析： 喜慶煙花爆竹公司將自己生產(chǎn)的煙花發(fā)放給職工個人，屬于“將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工個人福利(或消費)”的情形，是增值稅視同銷售行為，應(yīng)按市場價格計算確認(rèn)增值稅銷項稅額：12010017%=2040(元)。 在此過程中，自產(chǎn)產(chǎn)品的發(fā)放是企業(yè)對職工的一種非貨幣性薪酬的發(fā)放，商品所有權(quán)也已轉(zhuǎn)移，完全符合收入確認(rèn)的條件，賬務(wù)處理上除確認(rèn)增值稅外，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入12000元(120100)，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本8000元(80100)。 同時，煙花爆竹屬于消費稅應(yīng)稅消費品，還需要進(jìn)行消費稅的計繳。由于將自有產(chǎn)品用作職工個人福利已經(jīng)確認(rèn)了

32、營業(yè)收入，該消費稅應(yīng)該由該營業(yè)行為承擔(dān)，即應(yīng)將消費稅1 800元(12010015%)記入“營業(yè)稅金及附加”科目。11/29/2021 12月5日作出決定之日： 借：管理費用2808 生產(chǎn)成本4212 銷售費用7020 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利14 040 12月10日實際發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利14 040 貸：主營業(yè)務(wù)收入12 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2 040 借：主營業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：產(chǎn)成品8 000 借：營業(yè)稅金及附加1 800 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅1 80011/29/2021 某公司(一般納稅人)將自己生產(chǎn)的微波爐發(fā)放給高管個人，微波爐生

33、產(chǎn)成本560元，市場價格700元。 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 貸：主營業(yè)務(wù)收入700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119 借：主營業(yè)務(wù)成本560 貸：產(chǎn)成品560 如果公司將自己生產(chǎn)的微波爐放在公司用于所有員工加熱餐點，又該如何處理？11/29/2021 職工集體福利與職工個人福利 所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移？ 興錦竹木制品有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人，是一家以生產(chǎn)竹木制品為主業(yè)的企業(yè)。2013年12月12日公司將自己生產(chǎn)的一批木質(zhì)一次性筷子用于職工食堂。該批筷子生產(chǎn)成本為56元，市場價格為70元(不含稅)。已知木質(zhì)一次性筷子消費稅稅率為5%，作相應(yīng)的財稅處理。11/29/2021 解析：

34、由于產(chǎn)品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，只能按實際成本56元結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，不確認(rèn)營業(yè)收入。 此外，木制一次性筷子屬于消費稅應(yīng)稅消費品，還需要確認(rèn)消費稅3.5元(705%)。并且，由于企業(yè)沒有確認(rèn)營業(yè)收入，也不能將消費稅計入相關(guān)的營業(yè)稅金及附加，3.5元應(yīng)當(dāng)計入對應(yīng)的承擔(dān)項目管理費用。 借：管理費用67.9 貸：產(chǎn)成品56 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)11.9 借：管理費用3.5 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅3.511/29/2021 會計不確認(rèn)收入的情況 （1）用于職工集體福利 如建設(shè)職工宿舍，食堂，托幼設(shè)施，醫(yī)療保健設(shè)施等。 借：固定資產(chǎn) 貸：庫存商品（按成本記賬） 應(yīng)交稅費增（銷）（按售價

35、或按組價計算）11/29/2021 （2）用于市場推廣、交際應(yīng)酬 業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用，也叫交際應(yīng)酬費，主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。 業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。 產(chǎn)權(quán)雖轉(zhuǎn)移但不能確定經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不符合收入的確認(rèn)條件 借：管理費用業(yè)務(wù)招待費等貸：庫存商品（按成本記賬） 應(yīng)交稅費增（銷） （按售價或按組價計算）11/29/202111/29/2021（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計計算將自產(chǎn)、委托加工

36、或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計計算 應(yīng)稅貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算銷項稅額，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。 企業(yè)以產(chǎn)成品、庫存商品作為投資，其會計分錄為其會計分錄為：借：長期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（投出資產(chǎn)的公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（公允價值稅率） 銀行存款（支付的相關(guān)稅費）借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品11/29/2021（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計計算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的

37、銷項稅額的會計計算案例案例210 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將服裝1000件用于對外投資，已知每件衣服的對外不含稅售價為1000元，成本為800元。該企業(yè)未提取存貨跌價準(zhǔn)備。解析 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)在移送環(huán)節(jié)開具增值稅專用發(fā)票，并計算增值稅銷項稅額。銷項稅額=1000100017%=170000(元)其會計分錄為：借：長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170000借：主營業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫存商品 80000011/29/2021（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計核算

38、）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計核算企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，要視同銷售貨物計算增值稅銷項稅額，其納稅義務(wù)及開具增值稅專用發(fā)票的時間為貨物移送的當(dāng)天。在會計上，由于對外捐贈購進(jìn)商品不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不滿在會計上，由于對外捐贈購進(jìn)商品不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不滿足收入確認(rèn)條件，直接按發(fā)出商品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。足收入確認(rèn)條件，直接按發(fā)出商品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。會計分錄為會計分錄為：借：營業(yè)外支出（所贈貨物的成本與銷項稅之和） 貸：庫存商品/原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11/29/2021案例案例212 利寧服裝廠(增值

39、稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝100件直接捐贈給貧困山區(qū)，已知每件衣服的成本為500元，每件衣服不含稅售價為800元。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計核算）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計核算注：在計算所得稅時，應(yīng)調(diào)增收入80000元，調(diào)增成本50000元。此外，由于納稅人的直接捐贈不能在稅前扣除，因而調(diào)增應(yīng)納稅所得額63600元。其會計分錄為：借：營業(yè)外支出 63600 貸：庫存商品 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13600 (80010017%)11/29/2021（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的

40、會計核算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計核算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，要視同銷售貨物計算增值稅銷項稅額，其納稅義務(wù)及開具增值稅專用發(fā)票的時間為貨物移送的當(dāng)天。用于分配給股東或投資者時，貨物的所有權(quán)已歸他人，債務(wù)得以減少，用于分配給股東或投資者時，貨物的所有權(quán)已歸他人，債務(wù)得以減少，與現(xiàn)金資產(chǎn)等價的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實現(xiàn)，具備銷售的實質(zhì)，應(yīng)按不含稅售價確與現(xiàn)金資產(chǎn)等價的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實現(xiàn)，具備銷售的實質(zhì)，應(yīng)按不含稅售價確認(rèn)收入。認(rèn)收入。會計分錄為：會計分錄為：借：應(yīng)付股利（用于分配的貨物的公允價值與銷項稅額之和） 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅

41、費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品11/29/2021案例案例213 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝1000件用于支付股利，已知每件服裝的成本為1500元，每件服裝的不含稅售價為2000元。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計核算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計核算會計分錄為：借：應(yīng)付股利 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340000借：主營業(yè)務(wù)成本 1500000 貸：庫存商品 15000002.3.1 工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算工業(yè)企業(yè)

42、銷項稅額的會計核算 1.一般銷售方式下銷項稅額的會計核算 2.視同銷售方式下銷項稅額的會計核算 3.特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算 （1）價外費用 （2）混合銷售 （3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 （4）包裝物銷售、包裝物押金 （5）折扣銷售（6）以舊換新（7）還本銷售（8）以物易物 （9）以物抵債 （10）銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 4.銷售退回及折讓的銷項稅額的會計核算11/29/202111/29/2021（1）價外費用）價外費用價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)

43、費、運(yùn)輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但是，下列項目不包括在內(nèi)：受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代扣代繳的消費稅符合規(guī)定條件的代墊運(yùn)費符合規(guī)定代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費凡是隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，不論其在會計凡是隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，不論其在會計制度中如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。價外費用應(yīng)視為含稅價格，制度中如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。價外費用應(yīng)視為含稅價格，應(yīng)將其換算為不含稅價格后再進(jìn)行計算。應(yīng)將其換算為不含稅價格后

44、再進(jìn)行計算。11/29/2021（1）價外費用）價外費用案例案例214 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)銷售服裝100件，每件不含稅售價為100元，同時收取包裝費1000元?？铐椧咽盏?。解析解析 在銷售服裝同時收取的包裝費為價外費用，計算增值稅銷項稅額。租金收入應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000(1+17%)=854.7(元)；應(yīng)納增值稅=854.717%=145.3(元)其會計分錄為：其會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 12700貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 854.7 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1845.31

45、1/29/2021（2）混合銷售行為的會計核算混合銷售行為的會計核算如果一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售混合銷售行為。行為?；旌箱N售行為所涉及的增值稅應(yīng)稅項目和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項銷售行為而言，也就是說，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷售一批貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而提供的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。對于屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理；此外，該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)用于購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，在計算該混合銷售行為增值稅時，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。11/29/2021案例案例215 甲公司(增值稅一

46、般納稅人)生產(chǎn)銷售電器并提供安裝服務(wù)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款50000元，增值稅8500元。提供安裝并收取安裝費1000元，貨款已收到。（2）混合銷售行為的會計核算混合銷售行為的會計核算解析解析 銷售貨物的同時提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)屬于混合銷售行為。甲公司屬于生產(chǎn)企業(yè)，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)一并征收增值稅。在計算安裝費收入的增值稅時應(yīng)換算成不含稅銷售額進(jìn)行計算。安裝費收入的銷項稅額=10001.170.17=145.3 (元)其會計分錄為：借：銀行存款 59500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 其他業(yè)務(wù)收入 854.7 (1000-145.3) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8645.3

47、11/29/2021（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會計核算兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會計核算兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率征收營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。11/29/2021（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會計核算兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會計核算案例案例216 利寧服裝廠(增值稅

48、一般納稅人)的主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)并銷售服裝，兼營倉庫出租業(yè)務(wù)。2011年5月8日取得服裝銷售不含稅收入100000元，兼營倉庫出租收入10000元。以上款項已收到。會計分錄為：借：銀行存款 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000借：銀行存款 10000貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000借：營業(yè)稅金及附加 500（=100005%）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 50011/29/2021（4）包裝物銷售、包裝物押金的會計核算包裝物銷售、包裝物押金的會計核算包裝物銷售的銷項稅額的會計核算包裝物銷售的銷項稅額的會計核算無論包裝物是隨同產(chǎn)品銷售還是單獨銷售均應(yīng)計算繳納增

49、值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。即會計分錄為：借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11/29/2021（4）包裝物銷售、包裝物押金的會計核算包裝物銷售、包裝物押金的會計核算案例案例217 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)銷售帶包裝的服裝100件，包裝物單獨計價。已知服裝的每件不含稅售價為1000元，包裝物不含稅售價共計1000元。上述款項均已收到。會計分錄為：會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 118170貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 其

50、他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1717011/29/2021包裝物押金的會計核算包裝物押金的會計核算納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，時間在1年內(nèi)、又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。在將包裝物押金并入銷售額征稅時需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額計稅。（4）包裝物銷售、包裝物押金的會計核算包裝物銷售、包裝物押金的會計核算收取包裝物押金時收取包裝物押金時退還包裝物押金時退還包裝物押金時逾期不退還時逾期不退還時借：銀行存款 貸：其他

51、應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。11/29/2021（4）包裝物銷售、包裝物押金的會計核算包裝物銷售、包裝物押金的會計核算案例案例218 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)某日向a 公司銷售服裝100件，每件不含稅售價為1000元，同時收取包裝物押金1000元?？铐椧咽盏?。另外，該日逾期的b公司包裝物押金2000元。解析解析 未逾期的包裝物押金不

52、計算繳納增值稅，但對逾期的包裝物押金應(yīng)計算其銷項稅額。在計算銷項稅額時，應(yīng)換算為不含稅銷售額。逾期包裝物押金的銷項稅額=2000(1+17%)17%=1709.417%=290.6(元)會計分錄為：借：銀行存款 118000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000 其他應(yīng)付款存入保證金 a 公司 1000借：其他應(yīng)付款存入保證金 b公司 2000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1709.4 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 290.6 啤酒、黃酒包裝物的押金收入：按一般包裝物押金的規(guī)定處理，但逾期未退還時只計征增值稅，不計征消費稅 （因為啤酒、黃酒實行從量計征消費稅） 其他酒

53、類產(chǎn)品（如白酒、葡萄酒）包裝物的押金收入： （1）收取時先記入“其他應(yīng)付款”科目，并計征增值稅和消費稅，沖減“其他應(yīng)付款”科目。逾期未退還時將“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（注冊稅務(wù)師做法） （2）收取時先記入“其他應(yīng)付款”科目，計征增值稅和消費稅時，則計入“銷售費用”科目，逾期未退還時將“其他應(yīng)付款”科目全額記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。11/29/2021某酒廠2014年6月銷售白酒20噸，不含稅單價為40000元/噸，取得隨同產(chǎn)品銷售的包裝物含稅收入14040元，另收取包裝物押金2340元，約定6個月后返還包裝物，如逾期未能歸還，則沒收押金。(白酒消費稅從價比例稅率20%

54、，從量定額稅率是0.5元/500克)銷售白酒：借：銀行存款 950040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 其他業(yè)務(wù)收入12000(140401.17) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 138040注：包裝物隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的，記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。此處包裝物單獨計價應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。借：營業(yè)稅金及附加 182400 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 182400 204000020%+2020000.5+140401.1720%=182400(元)11/29/2021收取押金：借：銀行存款 2340 貸：其他應(yīng)付款 2340收

55、取押金計稅：借：其他應(yīng)付款 340 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340(23401.1717%)借：其他應(yīng)付款 400 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅400(23401.1720%)到期返還押金：借：其他應(yīng)付款 1600 銷售費用 740 貸：銀行存款 2340到期沒收押金：借：其他應(yīng)付款 1600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 160011/29/2021 第二種做法：收取押金計稅：借：銷售費用 340 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340借：銷售費用 400 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 400到期返還押金：借：其他應(yīng)付款 2340 貸：銀行存款 2340到期沒收押金：借：其他應(yīng)付款 2340 貸：其他業(yè)務(wù)收入 234011/29/2021某黃酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于2014年6月銷售黃酒2噸，每噸不含稅價2000元。另外收取包裝物押金234元，約定6個月后返還包裝物，如逾期未能歸還，則沒收押金。(黃酒消費稅稅率240元/噸)銷售產(chǎn)品：借：銀行賬款 4