會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義-第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶

1、第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶 【字體：大 中 小】【打印】第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)科目（主要結(jié)合后面內(nèi)容應(yīng)用） 具體化具體化加一定格式結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)賬戶 （只是名稱） （除了有名稱，還有內(nèi)容）一、會(huì)計(jì)科目的概念定義：會(huì)計(jì)科目（科目）是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。二、會(huì)計(jì)科目的分類（注意分類標(biāo)準(zhǔn)）（一）會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同對(duì)于未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。1、資產(chǎn)類科目，按其流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。反映流動(dòng)資產(chǎn)的，包括“庫(kù)存現(xiàn)金”、“

2、銀行存款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。反映非流動(dòng)資產(chǎn)的，包括“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。2、負(fù)債類科目，按其償還期限的長(zhǎng)短，分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目。反映流動(dòng)負(fù)債的，包括“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等。反映長(zhǎng)期負(fù)債的，包括“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等。3、所有者權(quán)益類，按權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。反映資本的，“實(shí)收資本”、“資本公積”科目；反映留存收益的，“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、

3、“利潤(rùn)分配”科目。4、成本類科目，包括“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“制造費(fèi)用”科目。5、損益類（收支類）科目，分為收入性科目和費(fèi)用支出性科目。收入性科目，包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目；費(fèi)用支出性科目，包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目。【例題1·單選題】下列不屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是（ ）。A.預(yù)收賬款B.預(yù)付賬款C.應(yīng)收賬款D.應(yīng)收票據(jù)【答疑編號(hào)911030101：針對(duì)該題提問(wèn)】【正確答案】A【解析】預(yù)收賬款屬于流動(dòng)負(fù)債。【例題2·多

4、選題】流動(dòng)資產(chǎn)包括（ ）。A.庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).原材料C.應(yīng)收賬款D.預(yù)付賬款【答疑編號(hào)911030102：針對(duì)該題提問(wèn)】【正確答案】ABCD一般企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目如下：（以標(biāo)記的為后邊分錄用到的） 會(huì)計(jì)科目參照表一、資產(chǎn)類庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備材料采購(gòu)在途物資原材料庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)材料固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理在建工程無(wú)形資產(chǎn)累積攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息 應(yīng)付股利其他應(yīng)付款長(zhǎng)期借款三、所有者類實(shí)收資本資本公積盈余公積本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配四、成本類生產(chǎn)成

5、本制造費(fèi)用勞務(wù)成本五、損益類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用一般來(lái)說(shuō)，含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類（二）會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（教材會(huì)3次提到總分類及明細(xì)分類：科目、賬戶、賬簿）總分類科目（總賬科目、一級(jí)科目）是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款

6、”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目及明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。如：原材料鋼材圓鋼總二級(jí)子目三級(jí)細(xì)目（一級(jí)科目）注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫(kù)存現(xiàn)金。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則在設(shè)置會(huì)計(jì)科目過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個(gè)原則：1.合法性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)政部門(mén)制定的會(huì)計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目；企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。2.相關(guān)性原則：設(shè)置會(huì)計(jì)科

7、目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對(duì)報(bào)告的要求。3.實(shí)用性原則：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)科目，對(duì)于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會(huì)計(jì)科目；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對(duì)某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)科目的名稱，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目?！纠}1·多選題】會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則有（ ）。A.合法性B.相關(guān)性C.實(shí)用性D.永久性【答疑編號(hào)911030201：針對(duì)該題提問(wèn)】【正確答案】ABC第二節(jié)賬

8、戶一、會(huì)計(jì)賬戶（賬戶）的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具備自己一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱?！纠}1·單選題】賬戶是根據(jù)（ ）設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。A.會(huì)計(jì)要素B.會(huì)計(jì)科目C.會(huì)計(jì)主體D.會(huì)計(jì)信息【答疑編號(hào)911030301：針對(duì)該題提問(wèn)】【正確答案】B二、會(huì)計(jì)賬戶的分類：賬戶的分類及會(huì)計(jì)科目的分類基本一致。1、根據(jù)所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。2、根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系

9、，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。（1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級(jí)賬戶），簡(jiǎn)稱（總賬），它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。（2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡(jiǎn)稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。對(duì)于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來(lái)計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明，（3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過(guò)反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互

10、制約，相互核對(duì)?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期；（3）所依據(jù)的記賬憑證的號(hào)數(shù)；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要，即和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；（5）增加方和減少方的金額；（6）余額（包括期初余額和期末余額）。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶內(nèi)容體現(xiàn) 在賬頁(yè)中。為了說(shuō)明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為T(mén)字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方（左

11、方）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方（右方）2、賬戶的四個(gè)金額要素通過(guò)賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況；余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期期末余額本期期初余額本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額本期減少額本期期初余額本期增加額本期期末余額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于

12、:賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。【例題2·單選題】假如某賬戶本期期初余額為5600元，本期期末余額為5700元，本期減少發(fā)生額為800元，則該賬戶本期增加發(fā)生額為（ ）元。A.900B.10500C.700 D.12100【答疑編號(hào)911030302：針對(duì)該題提問(wèn)】【正確答案】A四、賬戶及會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別1、聯(lián)系會(huì)計(jì)科目和賬戶都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。2、區(qū)別會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)