8銀行會計學(xué)中間業(yè)務(wù)

1、程嬋娟銀行會計學(xué)普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第第8 8章章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材本章提要本章提要 中間業(yè)務(wù)是我國銀行完善服務(wù)功能、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及提高自身綜合競爭力的必然選擇。本章介紹了中間業(yè)務(wù)的概念及種類，并著重對目前銀行主要實施的中間業(yè)務(wù)進行了詳細(xì)介紹。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)主要內(nèi)容主要內(nèi)容8.1 中間業(yè)務(wù)概述中間業(yè)務(wù)概述8.2 代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)8.3 保管箱業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù) 8.4 國內(nèi)保函業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù)8.5 基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)8.1 中間業(yè)務(wù)概述中間業(yè)務(wù)概述8.1.1 中間業(yè)務(wù)的概念及特征中間業(yè)務(wù)的

2、概念及特征 中間業(yè)務(wù)是指中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債表內(nèi)負(fù)債，形成銀行，形成銀行非利息收入非利息收入的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)概述概述 從定義中可以看出，中間業(yè)務(wù)具有四個特從定義中可以看出，中間業(yè)務(wù)具有四個特征：一是銀行在業(yè)務(wù)中發(fā)揮征：一是銀行在業(yè)務(wù)中發(fā)揮中間人中間人的角色；的角色；二是銀行在中間業(yè)務(wù)中二是銀行在中間業(yè)務(wù)中僅提供服務(wù)，不需要僅提供服務(wù)，不需要提供資金，所以風(fēng)險低提供資金，所以風(fēng)險低；三是以；三是以收取手續(xù)費收取手續(xù)費為主要目的為主要目的；四是銀行中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品是一種；四是銀行中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品是一種固化了商業(yè)信譽固化了商業(yè)信譽

3、的金融產(chǎn)品，而不僅僅是一的金融產(chǎn)品，而不僅僅是一種單純的金融產(chǎn)品。種單純的金融產(chǎn)品。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)概述概述8.1.2 中間業(yè)務(wù)的分類中間業(yè)務(wù)的分類 按照按照商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定給定給定的參考分類標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)可分為的參考分類標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)可分為以下九大類：以下九大類：第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)概述概述1 支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)2 銀行卡業(yè)務(wù)銀行卡業(yè)務(wù)3 代理類中間業(yè)務(wù)代理類中間業(yè)務(wù)4 擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)5 承諾類中間業(yè)務(wù)承諾類中間業(yè)務(wù)6 交易類中間業(yè)務(wù)交易類中間業(yè)務(wù)7 基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)8 咨詢顧問類

4、業(yè)務(wù)咨詢顧問類業(yè)務(wù)9 其他類中間業(yè)務(wù)其他類中間業(yè)務(wù)第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)概述概述8.2 代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)8.2.1 代理債券業(yè)務(wù)代理債券業(yè)務(wù) 1 代理債券業(yè)務(wù)的概念代理債券業(yè)務(wù)的概念 代理債券業(yè)務(wù)主要是指商業(yè)銀行代理發(fā)行和兌付債券業(yè)務(wù)。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 按債券發(fā)行主體不同，商業(yè)銀行代理債券業(yè)按債券發(fā)行主體不同，商業(yè)銀行代理債券業(yè)務(wù)主要有務(wù)主要有: 國家債券，包括國庫券、國家重點建設(shè)債國家債券，包括國庫券、國家重點建設(shè)債券、國家建設(shè)債券、財政債券、特種國債和基券、國家建設(shè)債券、財政債券、特種國債和基本建設(shè)債券等；本建設(shè)債券等； 金融債券，主要是各家政

5、策性銀行、商業(yè)金融債券，主要是各家政策性銀行、商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)發(fā)行的各類債券；銀行和非銀行金融機構(gòu)發(fā)行的各類債券； 企業(yè)債券，主要包括重點企業(yè)債券、地方企業(yè)債券，主要包括重點企業(yè)債券、地方企業(yè)債券、企業(yè)短期債券等。企業(yè)債券、企業(yè)短期債券等。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 2 代理債券業(yè)務(wù)的科目代理債券業(yè)務(wù)的科目 （1）代理業(yè)務(wù)占款。資產(chǎn)類，本科目核算銀行代理業(yè)務(wù)中所運用、占用及墊付的款項，如代理其他銀行貸款收到的資金、代理發(fā)行和兌付債券、劃繳中央銀行財政性存款。 （2）代理業(yè)務(wù)資金。負(fù)債類，本科目核算銀行代理業(yè)務(wù)中所收到的各類款項，如代理其他銀行貸款資金、代理發(fā)行債

6、券、代收的財政性存款、代收的罰款等。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 3 代理債券業(yè)務(wù)的核算代理債券業(yè)務(wù)的核算 （1）代理發(fā)行債券出入庫的核算）代理發(fā)行債券出入庫的核算 實物券的入庫。實物券的入庫。會計分錄為： 收：有價單證金庫債券年度期次期限在庫戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 實物券的調(diào)撥。實物券的調(diào)撥。會計分錄為： 付：有價單證金庫債券年度期次期限在庫戶 下級行調(diào)入的處理。會計分錄為： 收：有價單證金庫債券年度期次期限在庫戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 金庫庫址所在行會計部門會計分錄為： 付：有價單證金庫債券年度期次期限在庫戶

7、營業(yè)機構(gòu)債券發(fā)行柜臺領(lǐng)入債券后，會計分錄為： 收：有價單證機構(gòu)債券年度期次期限在庫戶 債券收款憑證的出入庫。債券收款憑證的出入庫。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) （2）代理發(fā)行債券的核算）代理發(fā)行債券的核算（以代銷實物券為例） 代理發(fā)行實物券的核算。代理發(fā)行實物券的核算。會計分錄為： 借：現(xiàn)金 或：活期儲蓄存款存款人戶 貸：代理業(yè)務(wù)資金機構(gòu)債券年度期次期限戶 同時，登記“有價單證登記簿”，會計分錄為： 付：有價單證機構(gòu)債券年度期次期限在庫戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 儲蓄所按規(guī)定上劃債券資金時，會計分錄為： 借：代理業(yè)務(wù)資金債券年度期次期限戶 貸：轄

8、內(nèi)往來機構(gòu)往來戶 會計部門收到儲蓄所提交的內(nèi)部往來劃收款報單通知聯(lián)及特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證后，會計分錄為： 借：轄內(nèi)往來機構(gòu)往來戶 貸：代理業(yè)務(wù)資金債券年度期次期限戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 若購券人在會計柜臺轉(zhuǎn)賬購買債券時，會計分錄為： 借：單位活期存款存款人戶 貸：代理業(yè)務(wù)資金債券年度期次期限戶 同時，登記“有價單證登記簿”，填制表外科目付出憑證，會計分錄為： 付：有價單證機構(gòu)債券年度期次期限在用戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 代理發(fā)行債券資金劃繳的核算。代理發(fā)行債券資金劃繳的核算。 商業(yè)銀行經(jīng)辦行應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)將債券資金上劃上級行。劃繳時，會計分

9、錄為： 借：代理業(yè)務(wù)資金債券年度期次期限戶 貸：清算資金往來電子匯劃款項戶 上級行收到商業(yè)銀行劃繳的債券資金時，會計分錄為： 借：清算資金往來電子匯劃款項戶 貸：代理業(yè)務(wù)資金債券年度期次期限戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 上級行向委托人劃繳債券資金時，會計分錄為： 借：代理業(yè)務(wù)資金債券年度期次期限戶 貸：存放中央銀行款項（或單位活期存款）委托人戶 貸：中間業(yè)務(wù)收入代理發(fā)行債券戶 發(fā)行債券結(jié)束后的處理。發(fā)行債券結(jié)束后的處理。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) （3）代理兌付債券的核算）代理兌付債券的核算 代理兌付債券，是指銀行按照客戶委托對其發(fā)行的到期債券進

10、行兌付的債券業(yè)務(wù)。代理兌付債券，必須取得或墊付一定的兌付資金，其兌付資金的處理一般有三種形式： 先墊支資金。 當(dāng)日兌付，當(dāng)日劃收。 先預(yù)撥兌付資金。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 銀行兌付前取得兌付資金的賬務(wù)處理。銀行兌付前取得兌付資金的賬務(wù)處理。包括上級行和兌付點的處理兩個環(huán)節(jié)。 銀行上級行收到委托人撥人的還本付息資金時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項（或單位活期存款） 貸：代理業(yè)務(wù)資金撥入單位債券戶 上級行按照下級行到期還本付息金額向下級行撥付資金時會計分錄為： 借：代理業(yè)務(wù)資金撥入單位債券戶 貸：轄內(nèi)往來電子匯劃款項戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類

11、業(yè)務(wù) 下級行收到資金時，根據(jù)電子匯劃有關(guān)憑證辦理轉(zhuǎn)賬，電子匯劃收款補充報單第二聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖章”交業(yè)務(wù)部門。會計分錄為： 借：轄內(nèi)往來電子匯劃款項戶 貸：代理業(yè)務(wù)資金撥入單位債券戶 儲蓄所代理兌付實物券時，會計分錄為： 借：代理業(yè)務(wù)占款債券年度期次期限本金戶 代理業(yè)務(wù)占款債券年度期次期限利息戶 貸：現(xiàn)金機構(gòu)業(yè)務(wù)現(xiàn)金戶 或：儲蓄存款存款人戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 儲蓄所按規(guī)定上劃債券資金時，會計分錄為： 借：轄內(nèi)往來機構(gòu)往來戶 貸：代理業(yè)務(wù)占款債券年度期次期限本金戶 代理業(yè)務(wù)占款債券年度期次期限利息戶 會計部門收到儲蓄所提交的內(nèi)部往來劃付款報單通知聯(lián)及特種轉(zhuǎn)賬借方憑證后

12、會計分錄為： 借：代理業(yè)務(wù)占款債券年度期次期限本金戶 代理業(yè)務(wù)占款債券年度期次期限利息戶 貸：轄內(nèi)往來機構(gòu)往來戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 會計柜臺轉(zhuǎn)賬兌付實物券時，會計分錄為： 借：代理業(yè)務(wù)占款債券年度期次期限本金戶 代理業(yè)務(wù)占款債券年度期次期限利息戶 貸：單位活期存款存款人戶 營業(yè)終了，營業(yè)機構(gòu)應(yīng)根據(jù)債券兌付清單，會計分錄為： 收：已兌付債券機構(gòu)債券年度期次期限戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 對已兌付的實物券應(yīng)剪去右上角，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定按債券的種類、期次、年限辦理入庫手續(xù)，會計分錄為： 付：已兌付債券機構(gòu)債券年度期次期限戶 收：已兌付債券金庫債

13、券年度期次期限戶 銀行將已兌付的債券按規(guī)定上繳上級行或人民銀行時，會計分錄為： 付：已兌付債券金庫債券年度期次期限戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 上級行收到商業(yè)銀行送來的上繳的已兌付債券，會計分錄為： 收：已兌付債券金庫債券年度期次期限戶 兌付行在及時劃繳兌付券的同時，其會計分錄為： 借：代理業(yè)務(wù)資金戶 貸：代理業(yè)務(wù)占款戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù) 銀行兌付前未取得兌付資金的處理。銀行兌付前未取得兌付資金的處理。上級行從債券發(fā)行方收到兌付款時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：代理業(yè)務(wù)占款債券年度期次期限本金戶 貸：代理業(yè)務(wù)占款債券年度期次期

14、限利息戶 貸：中間業(yè)務(wù)收入代理兌付收入 貸：利息收入 （4）已兌付債券銷毀的處理）已兌付債券銷毀的處理第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)8.3 保管箱業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù)8.3.1 保管箱業(yè)務(wù)的概述及規(guī)定保管箱業(yè)務(wù)的概述及規(guī)定 保管箱業(yè)務(wù)是指銀行以出租保管箱的形式保管箱業(yè)務(wù)是指銀行以出租保管箱的形式代客戶保管貴重物品、重要文件、有價單證代客戶保管貴重物品、重要文件、有價單證等財物的服務(wù)性項目。等財物的服務(wù)性項目。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù)8.3.2 保管箱業(yè)務(wù)的處理手續(xù)保管箱業(yè)務(wù)的處理手續(xù) 1 保管箱租用的處理保管箱租用的處理 會計分錄為： 借：現(xiàn)金機構(gòu)業(yè)務(wù)現(xiàn)

15、金戶 或：單位活期存款戶 貸：手續(xù)費及傭金收入保管箱業(yè)務(wù)收入 貸：其他應(yīng)付款保管箱押金戶 同時，登記“保管箱租箱、退箱登記薄”，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬。會計分錄為： 付：重要空白憑證印鑒卡在用戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù) 2 保管箱續(xù)租的處理保管箱續(xù)租的處理 銀行經(jīng)辦人收到租用人提交的申請書及有關(guān)證件等審核無誤后，同意續(xù)租，其余處理手續(xù)同上。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù) 3 保管箱退租的處理保管箱退租的處理 銀行經(jīng)辦人收到租用人提交的申請書、押金收據(jù)第二聯(lián)及有關(guān)證件等審核無誤，并與原申請書留存聯(lián)核對一致后，會計分錄為： 借：其他應(yīng)

16、付款保管箱押金戶 貸：手續(xù)費及傭金收入保管箱業(yè)務(wù)收入 貸：現(xiàn)金 或： 單位活期存款戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù) 4 更換印鑒和掛失的處理更換印鑒和掛失的處理 租用人因印鑒更換、鑰匙丟失申請掛失的，會計分錄為： 借：現(xiàn)金 或：單位活期存款戶 貸：手續(xù)費及傭金收入保管箱業(yè)務(wù)收入第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù) 5 鑿箱和換鎖的處理鑿箱和換鎖的處理 （1）正常鑿箱的處理。）正常鑿箱的處理。會計分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：手續(xù)費及傭金收入保管箱業(yè)務(wù)收入 貸：庫存物資保管箱專用鎖第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù) （2）非正常鑿箱的處理。）非正常鑿箱

17、的處理。會計分錄為： 借：其他應(yīng)付款保管箱押金戶 或：現(xiàn)金 貸：手續(xù)費及傭金收入保管箱業(yè)務(wù)收入 貸：庫存物資保管箱專用鎖 （3）收取賠償金的處理。）收取賠償金的處理。會計分錄為： 借：其他應(yīng)付款保管箱押金戶 或：現(xiàn)金 貸：營業(yè)外收入第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù) 6 收取滯納金的處理收取滯納金的處理 會計分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：營業(yè)外收入第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù)保管箱業(yè)務(wù)8.4 國內(nèi)保函業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù)8.4.1 保函業(yè)務(wù)的概念及相關(guān)規(guī)定保函業(yè)務(wù)的概念及相關(guān)規(guī)定 保函是指銀行根據(jù)申請人的請求，以其自身的信譽向商業(yè)交易的另一方擔(dān)保該交易項下的某種責(zé)任或義務(wù)的履

18、行，而做出的一種具有一定金額、一定期限、承擔(dān)某種支付責(zé)任或經(jīng)濟賠償責(zé)任的書面付款保證承諾。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銀行不得辦理下列事項的保證：違反我國法律、法規(guī)和社會公共利益的保證；企業(yè)注冊資本及股本性投資的保證；以銀行分支機構(gòu)為收益人的保證；銀行認(rèn)為不宜辦理的其他保證。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù) 8.4.2 保函業(yè)務(wù)的處理手續(xù)保函業(yè)務(wù)的處理手續(xù) 1 收取保證金的處理收取保證金的處理 會計分錄為： 借：單位活期存款申請人戶 貸：保證金存款申請人戶 申請人若采取質(zhì)押、抵押提供反擔(dān)保，銀行應(yīng)按照擔(dān)保物的核算規(guī)定進行核算。 第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù) 2

19、收取手續(xù)費的處理收取手續(xù)費的處理 會計分錄為： 借：單位活期存款被保證人戶 貸：手續(xù)費及傭金收入擔(dān)保業(yè)務(wù)收入戶 同時應(yīng)填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細(xì)賬。會計分錄為： 收：開出保函申請人戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù) 3擔(dān)保墊款的處理擔(dān)保墊款的處理 （l）墊付款項的處理。）墊付款項的處理。被保證人在合同時間內(nèi)未能籌足償債資金，而使銀行墊付款項時，應(yīng)向被保證人和反擔(dān)保人行使追索權(quán)及反擔(dān)保債權(quán)。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù) 申請人采取繳存保證金方式提供反擔(dān)保的，會計分錄為： 借：單位活期存款被保證人戶 保證金存款申請人戶 逾期貸款擔(dān)保墊款被

20、保證人戶 貸：單位活期存款保函收益人戶 同時，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬。會計分錄為： 收：開出保函申請人戶 第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù) 申請人采取質(zhì)押、抵押、第三方保證方式提供反擔(dān)保的，會計分錄為： 收：開出保函申請人戶 （2）結(jié)計擔(dān)保墊款利息收入的處理。）結(jié)計擔(dān)保墊款利息收入的處理。會計分錄為： 借：應(yīng)收利息應(yīng)收擔(dān)保墊款利息被保證人戶 貸：利息收入擔(dān)保墊款利息收入戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù) （3）收回墊付款項的處理。收回?fù)?dān)保墊款時，客戶應(yīng)填制支付憑證償還墊款，銀行在支付憑證第一聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖章”后退客戶。會計分錄為： 借

21、：單位活期存款被保證人戶 貸：逾期貸款擔(dān)保墊款被保證人戶 應(yīng)收利息應(yīng)收墊款利息被保證人戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù) 4保函到期或終止擔(dān)保的處理保函到期或終止擔(dān)保的處理 保證期屆滿，銀行未承擔(dān)保證責(zé)任的，或保證金存款用于保證項下的支付仍有余額的，會計分錄為： 借：保證金存款申請人戶 貸：單位活期存款被保證人戶 同時，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬。會計分錄為： 付：開出保函申請人戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù)國內(nèi)保函業(yè)務(wù)8.5 基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)8.5.1 基金托管業(yè)務(wù)的概念基金托管業(yè)務(wù)的概念 基金托管業(yè)務(wù)是指有托管資格的銀行接受基金管理

22、公司的委托，安全保管所托管的基金的全部資產(chǎn)，為所托管的基金辦理基金資金清算款項劃撥、會計核算、基金估值，并監(jiān)督基金管理人投資運作的業(yè)務(wù)?；鹜泄軜I(yè)務(wù)包括封閉式證券投資基金托管業(yè)務(wù)、開放式證券投資基金托管業(yè)務(wù)和其他基金的托管業(yè)務(wù)。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù) 8.5.2 基金往來和交割清算的處理手續(xù)基金往來和交割清算的處理手續(xù) 基金管理公司與托管銀行的資金往來主要體現(xiàn)為資金的存放、借貸及劃撥清算。涉及資金往來和交割清算的業(yè)務(wù)主要是基金的發(fā)行和撤消、證券交易以及資金借貸等。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù) 1基金發(fā)行的處理基金發(fā)行的處理 開戶銀行會計

23、分錄為： 借：活期儲蓄存款戶 貸：基金存款基金管理公司賬戶 基金管理公司（基金托管部）會計分錄為： 借：銀行存款銀行戶 貸：實收基金戶 其他收入戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù) 2證券交易的處理證券交易的處理 基金管理公司的證券交易市場有兩個，一個是證券交易所，即上交所和深交所，另一個是銀行間市場。相應(yīng)其資金頭寸也分為存放銀行資金和存放證券交易所資金兩部分。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù) （1）基金管理公司通過證券交易所買賣股票、）基金管理公司通過證券交易所買賣股票、債券的交易，通過其在證券交易所的清算備付債券的交易，通過其在證券交易所的清算備付

24、金辦理資金交割清算。金辦理資金交割清算。 買入證券成交日，會計分錄為： 借：股票投資股票戶 或：債券投資債券戶 或：買入返售證券證券戶 貸：證券清算款機構(gòu)戶 應(yīng)付傭金機構(gòu)戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù) 資金交收日，按實際支付的款項，辦理資金交割清算。會計分錄為： 借：證券清算款一機構(gòu)戶 貸：清算備付金機構(gòu)戶 賣出證券成交日，會計分錄為： 借：證券清算款機構(gòu)戶 借（或貸）：股票差價收入戶 貸：股票投資股票戶、 或：債券投資債券戶 或：買入返售證券證券戶 貸：應(yīng)付傭金機構(gòu)戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù) 資金交收日，按實際收到的款項，辦理資金交割清

25、算。會計分錄為： 借：清算備付金機構(gòu)戶 貸：證券清算款機構(gòu)戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù) （2）基金管理公司通過銀行間市場等買賣）基金管理公司通過銀行間市場等買賣證券的，需要托管銀行辦理資金交割清算。證券的，需要托管銀行辦理資金交割清算。 當(dāng)買入證券成交時，基金管理公司（基金托管部）向銀行發(fā)出支付指令，通知銀行辦理資金清算，同時按實際支付的價款確認(rèn)投資成本。第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù) 基金管理公司（基金托管部）會計分錄為： 借：股票投資股票戶 或：債券投資債券戶 或：買入返售證券證券戶 貸：銀行存款銀行戶 銀行會計分錄為： 借：基金存款基金管理公司戶 貸：清算資金往來電子匯劃戶 或：科目戶第八章第八章 中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù) 當(dāng)賣出證券成交時，基金管理公司應(yīng)于實際收到全部價款后確認(rèn)債券差價收入，債券差價收入按