某公司薪酬管理與財(cái)務(wù)會計(jì)分析

1、第七章第七章 負(fù)債負(fù)債 負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。分類（按償還期限長短分）分類（按償還期限長短分） : 概念概念 分類分類 一般的應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)一般的應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 非流動負(fù)債非流動負(fù)債 流動負(fù)債流動負(fù)債 負(fù)債負(fù)債一、應(yīng)付職工薪酬概述一、應(yīng)付職工薪酬概述 定義：定義：職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工在職期間和離職后提供給職工的各種薪酬，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部

2、的全部貨幣性薪酬貨幣性薪酬和和非貨幣性非貨幣性福利及提供給職工配偶、福利及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 1、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利、職工福利3、社會保險費(fèi)、社會保險費(fèi)4、住房公積金、住房公積金5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利、非貨幣性福利7、辭退福利、辭退福利8、其他、其他包括以下內(nèi)容：包括以下內(nèi)容：二、職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)二、職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 1貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)

3、按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。工薪酬。 $ 2.非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計(jì)入相關(guān)資應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。三、應(yīng)付職工薪酬的核算三、應(yīng)付

4、職工薪酬的核算帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置： 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額 分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用 項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額 余額：應(yīng)付未付的職工薪酬余額：應(yīng)付未付的職工薪酬明細(xì)帳明細(xì)帳： “工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費(fèi)社會保險費(fèi)”、“住住房公積金房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非非貨幣性福利貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利”等。等。（一）應(yīng)付工資（一）應(yīng)付工資1、工資總額的組成、工資總額的組成 工資總額包括工資總額包括: 2、工資的計(jì)算、工資的計(jì)算（1）應(yīng)付計(jì)時工資的計(jì)算）應(yīng)付

5、計(jì)時工資的計(jì)算月薪制（倒算法）月薪制（倒算法）應(yīng)付計(jì)時工資月標(biāo)準(zhǔn)工資缺勤應(yīng)扣工資應(yīng)付計(jì)時工資月標(biāo)準(zhǔn)工資缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資的計(jì)算方法：缺勤應(yīng)扣工資的計(jì)算方法：a、計(jì)算日工資率、計(jì)算日工資率日工資率日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資/ /月工作日數(shù)月工作日數(shù)計(jì)算方法計(jì)算方法1：每月按固定每月按固定30天計(jì)算天計(jì)算 日工資月標(biāo)準(zhǔn)工資日工資月標(biāo)準(zhǔn)工資3030計(jì)算方法計(jì)算方法2：每月按每月按20.83天計(jì)算天計(jì)算日工資月標(biāo)準(zhǔn)工資日工資月標(biāo)準(zhǔn)工資20.8320.83 月內(nèi)的雙休日和法定節(jié)假日不付工資，缺勤期間月內(nèi)的雙休日和法定節(jié)假日不付工資，缺勤期間的雙休日和節(jié)假日也不扣工資。的雙休日和節(jié)假日也不扣工資

6、。b、缺勤應(yīng)扣工資的計(jì)算、缺勤應(yīng)扣工資的計(jì)算缺勤應(yīng)扣工資缺勤日數(shù)缺勤應(yīng)扣工資缺勤日數(shù)日工資日工資扣款比例扣款比例 案例案例: 職工張能的月標(biāo)準(zhǔn)工資為職工張能的月標(biāo)準(zhǔn)工資為1249.8元，元，5月份請事月份請事假假4天（其中天（其中2天為雙休日），病假天為雙休日），病假4天（其中天（其中1天節(jié)日）天節(jié)日）,工工齡齡17年年,病假扣發(fā)工資比例為病假扣發(fā)工資比例為10%.a a、日工資按、日工資按3030天計(jì)算天計(jì)算日工資日工資=1249.8/30=41.66(=1249.8/30=41.66(元元) )應(yīng)付計(jì)時工資應(yīng)付計(jì)時工資= = 1249.8 - 4 1249.8 - 441.66 - 441

7、.66 - 441.6641.6610%=1070.66(10%=1070.66(元元) )b b、日工資按、日工資按20.8320.83天計(jì)算天計(jì)算日工資日工資=1249.8/20.83=60(=1249.8/20.83=60(元元) )應(yīng)付計(jì)時工資應(yīng)付計(jì)時工資= = 1249.8 - 2 1249.8 - 260 - 260 - 2606010% =1117.8 (10% =1117.8 (元元) )應(yīng)付計(jì)時工資月出勤天數(shù)應(yīng)付計(jì)時工資月出勤天數(shù)日工資病假應(yīng)發(fā)工資日工資病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資病假天數(shù)病假應(yīng)發(fā)工資病假天數(shù)日工資日工資應(yīng)發(fā)比例應(yīng)發(fā)比例 案例案例: :資料見上例資料見上例,5,5

8、月份月份3131天天, ,其中有雙休日其中有雙休日8 8天天和節(jié)假日和節(jié)假日1 1天。天。a a、日工資按、日工資按3030天計(jì)算天計(jì)算（日工資為（日工資為41.6641.66元）元）應(yīng)付計(jì)時工資應(yīng)付計(jì)時工資=23=2341.66+441.66+441.6641.6690% =1108.1690% =1108.16（元）（元）b b、日工資按、日工資按20.8320.83天計(jì)算天計(jì)算（日工資為（日工資為6060元）元）應(yīng)付計(jì)時工資應(yīng)付計(jì)時工資= = 31-8-1-(4-2)-(4-1) 31-8-1-(4-2)-(4-1) 60+360+3606090%=118290%=1182（元）（元）日

9、薪制（正算法）日薪制（正算法）計(jì)件工資計(jì)件工資個人計(jì)件工資個人計(jì)件工資集體計(jì)件工資集體計(jì)件工資（3）工資性津貼和補(bǔ)貼及獎金的計(jì)算）工資性津貼和補(bǔ)貼及獎金的計(jì)算工資性津貼、補(bǔ)貼的計(jì)算工資性津貼、補(bǔ)貼的計(jì)算 津貼種類津貼種類 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)獎金的計(jì)算獎金的計(jì)算支付標(biāo)準(zhǔn)支付標(biāo)準(zhǔn) 個人得獎條件個人得獎條件（2 2）應(yīng)付計(jì)件工資的計(jì)算）應(yīng)付計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)付計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資 （合格品數(shù)量料廢品數(shù)量）（合格品數(shù)量料廢品數(shù)量）計(jì)件單價計(jì)件單價 （4）加班加點(diǎn)工資的計(jì)算）加班加點(diǎn)工資的計(jì)算加班加點(diǎn)工資加班天數(shù)加班加點(diǎn)工資加班天數(shù)日工資率加點(diǎn)時數(shù)日工資率加點(diǎn)時數(shù) 小時工資率小時工資率（5）特殊情況下支付的工資（其

10、他工資）特殊情況下支付的工資（其他工資）（6）代扣代發(fā)款項(xiàng)的確定）代扣代發(fā)款項(xiàng)的確定應(yīng)付工資應(yīng)付計(jì)時工資應(yīng)付計(jì)件工資獎金津貼和補(bǔ)貼應(yīng)付工資應(yīng)付計(jì)時工資應(yīng)付計(jì)件工資獎金津貼和補(bǔ)貼 加班加點(diǎn)工資其他工資加班加點(diǎn)工資其他工資實(shí)發(fā)工資應(yīng)付工資各種代扣、代墊款項(xiàng)實(shí)發(fā)工資應(yīng)付工資各種代扣、代墊款項(xiàng)3、工資結(jié)算的會計(jì)處理、工資結(jié)算的會計(jì)處理原始記錄等原始記錄等總分類核算總分類核算工資結(jié)算表工資結(jié)算表工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表帳務(wù)處理：帳務(wù)處理：提現(xiàn)，備發(fā)工資提現(xiàn)，備發(fā)工資借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)放工資發(fā)放工資借：應(yīng)付職薪酬借：應(yīng)付職薪酬工資工資 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)各種

11、代扣、代墊款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)各種代扣、代墊款項(xiàng)a、應(yīng)付給有關(guān)部門的代扣款項(xiàng)、應(yīng)付給有關(guān)部門的代扣款項(xiàng) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 b、扣回已先行墊付的款項(xiàng)（如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、扣回已先行墊付的款項(xiàng)（如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、水電費(fèi)等）水電費(fèi)等） 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款發(fā)放單位交回逾期未領(lǐng)工資發(fā)放單位交回逾期未領(lǐng)工資 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款未領(lǐng)工資未領(lǐng)工資提取現(xiàn)金，提取現(xiàn)金， 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 420000 貸：銀行存款貸：銀行

12、存款 420000發(fā)放工資發(fā)放工資借：應(yīng)付職薪酬借：應(yīng)付職薪酬工資工資 420000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 420000代扣款項(xiàng)代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付職薪酬借：應(yīng)付職薪酬工資工資 42000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款職工房租職工房租 40000 代墊醫(yī)藥費(fèi)代墊醫(yī)藥費(fèi) 20004、工資分配的帳務(wù)處理、工資分配的帳務(wù)處理 月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”編制編制“工資分配表工資分配表”，據(jù)以進(jìn)行工資分配的總分類核算。，據(jù)以進(jìn)行工資分配的總分類核算。 （1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成

13、本。產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。）除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。職工工資的分配：職工工資的分配： 借：生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)工人工資）借：生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （基本車間管理人員工資）（基本車間管理人員工資） 研發(fā)支出研發(fā)支出 （無形資產(chǎn)研發(fā)人員工資）（無形資產(chǎn)研發(fā)人員工資） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （企業(yè)管理人員工資）（企業(yè)管理人員工資） 在建工程在建工程 （專項(xiàng)工程人員工資）（專項(xiàng)

14、工程人員工資） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 （獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員工資）（獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320000320000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 7000070000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6040060400 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1160011600 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 462000462000p 職工福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補(bǔ)助職工福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補(bǔ)助和其他福利方面的資金。和其他福利方面的資金。p 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅法

15、實(shí)施條例對職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除是這樣規(guī)定的：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，的稅前扣除是這樣規(guī)定的：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額1414的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；（二）職工福利費(fèi)（二）職工福利費(fèi)p 因此，核算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)時，據(jù)實(shí)列支因此，核算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)時，據(jù)實(shí)列支實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)即：實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)即： 計(jì)提（分配）費(fèi)用時計(jì)提（分配）費(fèi)用時 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 . 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付

16、職工薪酬職工福利職工福利 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1920019200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 42004200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 36243624 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 696696 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 2772027720借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 800 800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人）（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （基本車間管理人員）（基本車間管理人員）研發(fā)支出研發(fā)支出 （無形資產(chǎn)研發(fā)人員）（無形資產(chǎn)研發(fā)人員） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （

17、企業(yè)管理人員）（企業(yè)管理人員） 在建工程在建工程 （專項(xiàng)工程人員）（專項(xiàng)工程人員） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 （獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員）（獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬保險費(fèi)保險費(fèi) 住房公積金住房公積金（三）應(yīng)繳社會保險費(fèi)、住房公積金（三）應(yīng)繳社會保險費(fèi)、住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費(fèi)社會保險費(fèi) 住房公積金住房公積金 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費(fèi)社會保險費(fèi) 4000040000 住房公積金住房公積金 24000 24000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6400064000。p 帳務(wù)處理為：帳務(wù)處理為： a a

18、、按照、按照2%2%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)時計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)時 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 . 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) b b、向工會組織撥交工會經(jīng)費(fèi)時、向工會組織撥交工會經(jīng)費(fèi)時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款（四）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（四）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為稅率為1717，20201111年年6 6月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： 當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200200萬元，其中：萬元，其中： 生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)

19、人員工資生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資100100萬元，生產(chǎn)部門管萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資理人員工資2020萬元；萬元； 公司管理部門人員工資公司管理部門人員工資3636萬元；萬元； 公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資1010萬元；萬元； 建造廠房人員工資建造廠房人員工資2222萬元；萬元； 內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資1212萬元（假設(shè)存貨萬元（假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段）。管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段）。按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%計(jì)提計(jì)提醫(yī)療保險

20、費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)蒯t(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)；社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)；分別按照職工工資總額的分別按照職工工資總額的2%2%和和1.5%1.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；企業(yè)預(yù)計(jì)企業(yè)預(yù)計(jì)20201111年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%2%。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本140 140 制造費(fèi)用制造費(fèi)用28 28 管理費(fèi)用管理費(fèi)用50.4 50.4 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用14 14 在建工程在建工程30.8 30

21、.8 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出16.8 16.8 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 200200 職工福利職工福利 4 4 社會保險費(fèi)社會保險費(fèi) 48 48 住房公積金住房公積金 21 21 工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 4 4 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 3 3（五）非貨幣性職工薪酬（五）非貨幣性職工薪酬1、以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給職工，應(yīng)根、以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給職工，應(yīng)根據(jù)據(jù) 受益對象，按照該資產(chǎn)的公允價值：受益對象，按照該資產(chǎn)的公允價值： 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)

22、付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，作：以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，作：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入）（確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 （產(chǎn)品實(shí)際成本）（產(chǎn)品實(shí)際成本） 貸：庫存商品貸：庫存商品2、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給予職工使用、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給予職工使用 計(jì)提的折舊計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益計(jì)提的折舊計(jì)入資產(chǎn)成

23、本或當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 （計(jì)提的折舊）（計(jì)提的折舊） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 同時：同時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊3、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用 租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等 (租金租金) 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利實(shí)際支付時：實(shí)際支付時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行

24、存款等貸：銀行存款等 (租金租金) 難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利 當(dāng)期損當(dāng)期損益或應(yīng)付職工薪酬益或應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 7020070200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 7020070200借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 7020070200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000060000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1020010200借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5000050000 貸：庫存商品貸：庫存商品 50000 50000 a a公司將一

25、批外購商品作為福利發(fā)給生產(chǎn)工人，該公司將一批外購商品作為福利發(fā)給生產(chǎn)工人，該批商品買價批商品買價5000050000元，增值稅元，增值稅85008500元；不含稅市場價元；不含稅市場價6000060000元。元。（1 1）將發(fā)生的或應(yīng)付的費(fèi)用計(jì)入職工薪酬時）將發(fā)生的或應(yīng)付的費(fèi)用計(jì)入職工薪酬時 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6 6萬萬 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 6 6萬萬（2 2）支付相關(guān)費(fèi)用時）支付相關(guān)費(fèi)用時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 6 6萬萬 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1 1萬萬 銀行存款銀行存款 5 5萬萬 b b公司為公司為1

26、010名部門經(jīng)理每人免費(fèi)提供一輛小車使用名部門經(jīng)理每人免費(fèi)提供一輛小車使用，每輛車月折舊，每輛車月折舊10001000元；為元；為5 5名高管每人租一套住房，名高管每人租一套住房，每套月租每套月租1000010000元。元。（六）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量（六）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利辭退福利 職工勞動合同到期前，不論職工本職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。職工勞動合同到期前，為鼓勵職工職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或

27、接受補(bǔ)償離職有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。補(bǔ)償方式補(bǔ)償方式 在解除勞動關(guān)系時一次性支付（通常采用在解除勞動關(guān)系時一次性支付（通常采用) ) 提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn) 將職工工資支付至辭退后未來某一期間將職工工資支付至辭退后未來某一期間 確認(rèn)：確認(rèn)： 辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期損工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期損益。益。 1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減

28、建議，并即將實(shí)施。自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。減建議。 辭退福利辭退福利 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6060 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 6060 某企業(yè)有某企業(yè)有1010名職工愿意接受辭退，企業(yè)每人補(bǔ)名職工愿意接受辭退，企業(yè)每人補(bǔ)償償6 6萬元。（新萬元。（新勞動合同法勞動合同法規(guī)定一次性支付）規(guī)定一次性支付） 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)第七章第七章 負(fù)債負(fù)債 企業(yè)在一定時間內(nèi)取得的營業(yè)外收入、實(shí)現(xiàn)

29、的利潤、占企業(yè)在一定時間內(nèi)取得的營業(yè)外收入、實(shí)現(xiàn)的利潤、占用的國家資源，及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營，要按照規(guī)定用的國家資源，及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。向國家交納各種稅金、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，這些應(yīng)交而未交的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，這些應(yīng)交而未交的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在歸屬期提前計(jì)入有關(guān)科目。在歸屬期提前計(jì)入有關(guān)科目。 應(yīng)交而尚未交納的這些稅費(fèi)，形成企業(yè)的負(fù)債。應(yīng)交而尚未交納的這些稅費(fèi)，形成企業(yè)的負(fù)債。概述：概述：應(yīng)交稅費(fèi)包括應(yīng)交稅費(fèi)和與稅金相聯(lián)系的費(fèi)用。應(yīng)交稅費(fèi)包括應(yīng)交稅費(fèi)和與稅金相聯(lián)系的費(fèi)用。帳戶設(shè)置：帳戶

30、設(shè)置： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等實(shí)際交納的稅費(fèi)實(shí)際交納的稅費(fèi) 余額：尚未交納的稅費(fèi)余額：尚未交納的稅費(fèi)余額：多交或尚未抵余額：多交或尚未抵扣的稅費(fèi)扣的稅費(fèi) 明細(xì)帳明細(xì)帳:按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置具體核算內(nèi)容：具體核算內(nèi)容：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、所得稅等所得稅等1 1、企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本賬戶核算。、企業(yè)代扣代交的個人所得

31、稅，也通過本賬戶核算。2 2、印花稅、耕地占用稅、契稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金數(shù)、印花稅、耕地占用稅、契稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金數(shù)及直接交納的稅金，不需要通過本賬戶核算。及直接交納的稅金，不需要通過本賬戶核算。3 3、按應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核、按應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。算。注意注意:一、應(yīng)交增值稅的核算一、應(yīng)交增值稅的核算 增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對企業(yè)銷售收入的增值額征收的一種增值稅是對企業(yè)銷售收入的

32、增值額征收的一種價外稅。價外稅。價外稅是指這部分的稅額，不是由企業(yè)承擔(dān)，而最價外稅是指這部分的稅額，不是由企業(yè)承擔(dān)，而最終由消費(fèi)者承擔(dān)。終由消費(fèi)者承擔(dān)。計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：增值額增值額納稅人：納稅人： 在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人。理修配勞務(wù)的單位和個人。 按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程度，按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為增值稅納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。 一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額

33、減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，按照納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。計(jì)算確定。 17% 17% 基本稅率基本稅率 一般納稅人一般納稅人 13% 13% 低稅率低稅率稅率稅率 0% 0% 出口貨物出口貨物 小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人： 征收率征收率6%6%（一）一般納稅企業(yè)增值稅的帳務(wù)處理（一）一般納稅企業(yè)增值稅的帳務(wù)處理帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置:“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） （已交稅金）（已交稅金） （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） （出口退稅）（出口退稅） （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 1、應(yīng)交

34、增值稅的計(jì)算、應(yīng)交增值稅的計(jì)算應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）稅率稅率 或或=含稅銷售額含稅銷售額（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率） 稅稅率率 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1 1、購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所取得的、購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所取得的增值稅專增值稅專用發(fā)票用發(fā)票上注明的增值稅款上注明的增值稅款 2 2、進(jìn)口貨物從、進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證海關(guān)取得的完稅憑證上注明上注明的增值稅款的增值稅款 3 3、20092009年年1 1月月1 1日日后購入后購入生產(chǎn)經(jīng)營用

35、固定生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額4 4、購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或、購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品5 5、納稅人支付運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列、納稅人支付運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額運(yùn)費(fèi)金額( (不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)保險費(fèi)等其他雜費(fèi)) )6 6、購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的、購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免免稅廢舊物資稅廢舊物資2、帳務(wù)處理、帳務(wù)處理（1 1）進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額 借借: :在途物資（材料采購、原材料等）在途物資（材料采購、原材料等） 應(yīng)交

36、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等）貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等） 企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資 （按買價和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）（按買價和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額） 借借: :在途物資（材料采購、原材料等）在途物資（材料采購、原材料等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等）貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等）采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)（退貨，作相反分錄）采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)（退貨，作相反分錄）企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，以銀行存款支付

37、的買價為企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，以銀行存款支付的買價為150000元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。 注意注意： 購進(jìn)購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的不可抵扣固定資產(chǎn)所支付的不可抵扣的增值稅，應(yīng)計(jì)入的增值稅，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本在；購進(jìn)的貨物用于固定資產(chǎn)成本在；購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目，所支付，所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本。的增值稅額應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本。案例案例：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=150000=15000013%=1950013%=19500（元）（元） 借：原材料借：原材料 130500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 19500 貸

38、：銀行存款貸：銀行存款 150000 某商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款某商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100 000元，元，規(guī)定的扣除率為規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)已，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)已支付。支付。 借：在途物資借：在途物資 87 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 000貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= 100 000*13%=13 000 企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單修理機(jī)器設(shè)備，增值企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單修理機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10 000元，增值稅元，增值稅稅額稅額1 700元，

39、款項(xiàng)已支付。元，款項(xiàng)已支付。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 購進(jìn)購進(jìn)的貨物的貨物 非常損失非常損失 改變用途改變用途進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 在建工程在建工程 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）如用于非應(yīng)稅項(xiàng)如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或目、集體福利或個人消費(fèi)個人消費(fèi) 企業(yè)庫存商品因意外火災(zāi)毀損一批，實(shí)際企業(yè)庫存商品因意外火災(zāi)毀損一批，實(shí)際

40、成本為成本為80000元，經(jīng)確認(rèn)其使用的外購材料的增元，經(jīng)確認(rèn)其使用的外購材料的增值稅稅額值稅稅額13 600元。元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 93 600 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13 600 企業(yè)所屬的職工醫(yī)院領(lǐng)用原材料企業(yè)所屬的職工醫(yī)院領(lǐng)用原材料5000元，其購入時元，其購入時支付的增值稅為支付的增值稅為850元。元。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 5 850貸：原材料貸：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交

41、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850（3）銷項(xiàng)稅額的處理）銷項(xiàng)稅額的處理借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入等貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 企業(yè)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工、購買的物資分配給股（包括將自產(chǎn)、委托加工、購買的物資分配給股東），應(yīng)按營業(yè)收入額及規(guī)定稅率收取增值稅額。東），應(yīng)按營業(yè)收入額及規(guī)定稅率收取增值稅額。發(fā)生銷售退回，作相反分錄。發(fā)生銷售退回，作相反分錄。注意：注意：b b、視同銷售行為、視同銷售行為視同銷售的事項(xiàng)：視

42、同銷售的事項(xiàng)： 企業(yè)將企業(yè)將自產(chǎn)自產(chǎn)或或委托加工委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)，將集體福利或個人消費(fèi)，將自產(chǎn)自產(chǎn)、委托加工委托加工或或購買購買的貨的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。 a a、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物，出租出借包隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物，出租出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅，也裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅，也計(jì)入計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷項(xiàng)稅）增（銷項(xiàng)稅）”借：在建工程借：在建工程 期股權(quán)投資期股權(quán)投資 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 營業(yè)外支出等

43、營業(yè)外支出等 貸：庫存商品等貸：庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 企業(yè)將產(chǎn)品一批用于在建工程，按企業(yè)銷售同類產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品一批用于在建工程，按企業(yè)銷售同類產(chǎn)品的價格計(jì)算的價款為品的價格計(jì)算的價款為60 000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%。該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為35 000元。元。借：在建工程借：在建工程 45 200 貸：庫存商品貸：庫存商品 35 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 200 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為

44、該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計(jì)稅價格為元，計(jì)稅價格為300 000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為17%。借：在建工程借：在建工程 251 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 000 企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款600 000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價的包裝物，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價的包裝物10 000個，個，每個每個5元，貨款尚未收到。元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 760 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 其他業(yè)務(wù)收入其他

45、業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110 500（4）出口退稅）出口退稅借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）交納增值稅）交納增值稅（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的帳務(wù)處理（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的帳務(wù)處理1、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）征收率征收率不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1 1征收率）征收率） 2、帳務(wù)處理帳務(wù)處理帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”（其下不設(shè)專其下不設(shè)專欄欄）（1

46、）購進(jìn)貨物時，作：）購進(jìn)貨物時，作： 借：原材料等借：原材料等 （含增值稅）（含增值稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2）銷售貨物時）銷售貨物時借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （注：不設(shè)專欄）（注：不設(shè)專欄） 某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款票中注明貨款20 000元，增值稅元，增值稅3 400元，款項(xiàng)以銀元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400

47、某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開發(fā)的普通某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開發(fā)的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20 600元，增值稅征元，增值稅征收率為收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 20 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 600不含稅銷售額= 20600/（1+3%）=20000增值稅稅額=20000*3%=600二、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算二、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 概念：概念：消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人

48、，按其流轉(zhuǎn)額外負(fù)擔(dān)征收的一種應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額外負(fù)擔(dān)征收的一種稅。稅。 從價定率計(jì)征：從價定率計(jì)征：征收方法征收方法 應(yīng)納稅額銷售額（不含增值稅）應(yīng)納稅額銷售額（不含增值稅）消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率 從量定額計(jì)征：從量定額計(jì)征： 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅已交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅已交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅 應(yīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)交納的消費(fèi)稅 余額：多交或待扣的消費(fèi)稅余額：多交或待扣的消費(fèi)稅 余額：尚未交納的消費(fèi)稅余額：尚未交納的消費(fèi)稅第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（一）銷售（一）銷售(視同銷售視同銷售)應(yīng)稅

49、消費(fèi)品等的會計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品等的會計(jì)處理 1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅退稅時，作相反會計(jì)處理。退稅時，作相反會計(jì)處理。案例：案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品一批，其售價為的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品一批，其售價為120000元（不含應(yīng)元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為75000元。元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為10%。產(chǎn)。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。品已經(jīng)

50、發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 140400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20400借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 12000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 (120000 10%) 12000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 75000 貸：庫存商品貸：庫存商品 750002、以生產(chǎn)的商品對外投資，無償贈送他人、分配給投資、以生產(chǎn)的商品對外投資，無償贈送他人、分配給投資者以及用于在建工程、職工福利部門等者以及用于在建工程、職工福利部門等借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 在建工

51、程在建工程 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 利潤分配利潤分配 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等 貸：庫存商品等貸：庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅等應(yīng)交消費(fèi)稅等（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照委托方的同類消費(fèi)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照委托方的同類消費(fèi)品的品的銷售價格銷售價格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照按照組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價格（材料成本加工費(fèi)）組成計(jì)稅價格（材料成本加工費(fèi)）（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）1、受托

52、方的處理、受托方的處理借：銀行存款、應(yīng)收帳款等借：銀行存款、應(yīng)收帳款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （收取的加工費(fèi)收取的加工費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 （組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格稅率稅率） 2、委托方的處理、委托方的處理（1）收回后準(zhǔn)備直接出售的）收回后準(zhǔn)備直接出售的消費(fèi)稅消費(fèi)稅 委托加工物資成本委托加工物資成本 借：委托加工物資借：委托加工物資 （加工費(fèi)加工費(fèi)+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （增值稅增值稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （支付的加工費(fèi)增值稅消費(fèi)稅支付的加工

53、費(fèi)增值稅消費(fèi)稅） （2）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅消費(fèi)稅 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方的借方借：委托加工物資借：委托加工物資 （加工費(fèi)加工費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （增值稅增值稅） 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 （消費(fèi)稅消費(fèi)稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （支付的加工費(fèi)增值稅消費(fèi)稅支付的加工費(fèi)增值稅消費(fèi)稅）（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時：用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時：借：在建工程等借：在建工程等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（

54、四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。入該項(xiàng)物資的成本。借：材料采購、固定資產(chǎn)等借：材料采購、固定資產(chǎn)等 貸：銀行存款貸：銀行存款 舉例：舉例：a企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價值品，商品價值2000000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為400000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。借：庫存商品借：庫存

55、商品 2400000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 2000000 銀行存款銀行存款 400000 某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款200萬元（不含增值稅），適用的消萬元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅率為費(fèi)稅率為30%。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 600000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 600000 某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50000元，按市場價格計(jì)算的應(yīng)納增值元，按市場價格計(jì)算的應(yīng)納增值稅為稅為10200元，消費(fèi)稅為元，消費(fèi)稅為6000元。元。 借：在建工程借：在建工程 66200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：

56、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 6000 應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）10200 甲企業(yè)委托乙公司代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材甲企業(yè)委托乙公司代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料，材料成本為料，材料成本為100萬，加工費(fèi)為萬，加工費(fèi)為20萬，由乙企業(yè)萬，由乙企業(yè)代交消費(fèi)稅代交消費(fèi)稅8萬。材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚萬。材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。收回材料用于繼續(xù)生產(chǎn)。未支付。收回材料用于繼續(xù)生產(chǎn)。 借：委托加工物資借：委托加工物資 1000000 貸：原材料貸：原材料 1000000 借：委托加工物資借：委托加工物資 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交費(fèi)稅應(yīng)交費(fèi)稅 80000 貸：應(yīng)付賬款

57、貸：應(yīng)付賬款 280000 借：原材料借：原材料 1200000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 1200000三、應(yīng)交營業(yè)稅的核算三、應(yīng)交營業(yè)稅的核算 概念：概念：營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。 計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)額營業(yè)額稅率：稅率：3%20%計(jì)算：計(jì)算：應(yīng)納稅額營業(yè)額應(yīng)納稅額營業(yè)額營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅” （一）一般帳務(wù)處理（一）一般帳務(wù)處理 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅

58、費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)（二）銷售不動產(chǎn)的帳務(wù)處理（二）銷售不動產(chǎn)的帳務(wù)處理 計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時，作：計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時，作： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅（三）出售無形資產(chǎn)等方面的帳務(wù)處理（三）出售無形資產(chǎn)等方面的帳務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （差額）（差額） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)

59、交營業(yè)稅 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （差額）（差額） 某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入32萬存入銀行。該辦公樓的賬面原價為40萬，已提折舊10萬，出售過程中用銀行存款支付清理費(fèi)5000元。適用營業(yè)稅率為5%。 1、轉(zhuǎn)入清理、轉(zhuǎn)入清理 借借:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 300000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100000 貸貸 ：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 400000 2、收到出售收入、收到出售收入 借：銀行存款借：銀行存款 320000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 320000 3、支付清理費(fèi)、支付清理費(fèi) 借借:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 5000 貸貸 ：銀行存款：銀行存款 5000 4、計(jì)算營業(yè)稅、計(jì)算營業(yè)

60、稅 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 16000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 16000 5、結(jié)轉(zhuǎn)凈損失、結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1000四、應(yīng)交資源稅的核算四、應(yīng)交資源稅的核算 概念：概念：資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。計(jì)算：計(jì)算： 資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量課稅數(shù)量和規(guī)定和規(guī)定的單位稅額計(jì)算的單位稅額計(jì)算 應(yīng)納稅額課稅數(shù)量應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額單位稅額上式中上式中“課稅數(shù)量課稅數(shù)